Professional Documents
Culture Documents
Ch¬ng 2
Môc tiªu kiÓm doanh thu vµ c¸c Môc tiªu kiÓm to¸n ph¶i thu:
kho¶n gi¶m trõ doanh thu: - Sù hiÖn h÷u
- Ph¸t sinh - QuyÒn vµ nghÜa vô
- §¸nh gi¸ - §¸nh gi¸
- Sù tÝnh to¸n - Sù tÝnh to¸n
- §Çy ®ñ - §Çy ®ñ
- §óng ®¾n - §óng ®¾n
- §óng kú - Céng dån (Tæng hîp)
- C«ng bè
2.1.2. C¨n cø kiÓm to¸n chu kú BH-TT
Kh¶o s¸t viÖc thiÕt kÕ c¸c chÝnh s¸ch, quy chÕ vµ c¸c thñ tôc kiÓm so¸t néi
bé
Môc ®Ých: ®¸nh gi¸ sù ®Çy ®ñ, chÆt chÏ vµ thÝch hîp cña
c¸c chÝnh s¸ch, quy chÕ vµ thñ tôc kiÓm so¸t ®· ®îc thiÕt
lËp
Thñ tôc thùc hiÖn:
Yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp c¸c v¨n b¶n cã liªn quan ®Õn KSNB
nh: quy ®Þnh chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ quyÒn h¹n cña c¸c bé
phËn, c¸ nh©n thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng trong chu kú
§äc, nghiªn cøu vµ ®¸nh gi¸ c¸c quy chÕ vµ th«ng tin vÒ kiÓm
so¸t mµ ®¬n vÞ cung cÊp
2.2.2 Kh¶o s¸t vÒ KiÓm so¸t néi bé
Kh¶o s¸t sù vËn hµnh c¸c chÝnh s¸ch, quy chÕ vµ c¸c thñ tôc kiÓm so¸t néi bé
Môc ®Ých: ®¸nh gi¸ sù thÝch hîp, hiÖu lùc vµ hiÖu lùc liªn
tôc cña c¸c chÝnh s¸ch, quy chÕ vµ thñ tôc kiÓm so¸t ®· ®îc
thiÕt lËp
Thñ tôc thùc hiÖn:
Pháng vÊn nh©n viªn cã liªn quan trong ®¬n vÞ vÒ sù hiÖn
h÷u cña c¸c bíc kiÓm so¸t vµ tÝnh thêng xuyªn liªn tôc trong
vËn hµnh vµ ¸p dông c¸c quy chÕ, thñ tôc kiÓm so¸t
KiÓm tra c¸c dÊu hiÖu cña ho¹t ®éng kiÓm so¸t cßn lu l¹i trªn
c¸c hå s¬ tµi liÖu nh: lêi phª duyÖt, ch÷ ký cña ngêi kiÓm tra
2.2.2 Kh¶o s¸t vÒ KiÓm so¸t néi bé
Kh¶o s¸t vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn nguyªn t¾c tæ chøc ho¹t ®éng
kiÓm so¸t néi bé
Môc ®Ých: xem xÐt viÖc thùc hiÖn nguyªn t¨c bÊt kiªm
nhiÖm vµ nguyªn t¾c ph©n c«ng ñy quyÒn
Thñ tôc thùc hiÖn:
KiÓm tra c¸c bé phËn vµ Pháng vÊn nh©n viªn cã liªn quan
trong ®¬n vÞ vÒ vÒ viÖc thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc trong qu¸
tr×nh b¸n hµng.
KiÓm tra c¸c quy ®Þnh liªn quan ®Õn thÈm quyÒn phª
chuÈn
Mét sè thñ tôc kh¶o s¸t vÒ KiÓm so¸t néi bé
®èi víi nghiÖp vô b¸n hµng
+ KiÓm tra c¸c thñ tôc phª duyÖt ph¬ng thøc b¸n hµng vµ thñ tôc ký kÕt hîp ®ång
kinh tÕ.
- KiÓm tra thÈm quyÒn phª duyÖt: cã ®óng thÈm quyÒn quy ®Þnh cña c«ng ty hay
kh«ng.
- KiÓm tra tÝnh chÊt hîp ph¸p cña hîp ®ång kinh tÕ
+ KiÓm tra chÝnh s¸ch b¸n hµng vµ viÖc chÊp hµnh c¸c chÝnh s¸ch b¸n hµng vÒ
gi¶m gi¸, chiÕt khÊu, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i.
+ kiÓm tra viÖc chÊp hµnh c¸c thñ tôc vµ quy ®Þnh trong viÖc xuÊt khÈu hµng ho¸
hay tiªu dïng néi bé vµ thñ tôc h¹ch to¸n) trêng hîp lµ doanh thu xuÊt khÈu, doanh thu
néi bé
+ KiÓm tra viÖc chÊp hµnh c¸c quy ®Þnh vÒ chøng tõ ho¸ ®¬n (ho¸ ®¬n mÉu in
s½n hay ho¸ ®¬n tù in)
+ KiÓm tra viÖc chÊp hµnh c¸c quy ®Þnh h¹ch to¸n ®èi víi TK doanh thu .
- Ghi nhËn doanh thu cã ®óng theo CM kh«ng
- Cã më sæ chi tiÕt kh«ng
- Quy ®æi ngo¹i tÖ cã ®óng kh«ng
- Cã trÝch lËp dùng phßng víi kho¶n ph¶i thu khã ®ßi kh«ng
2.3 Thùc hiÖn c¸c thö nghiÖm c¬ b¶n
chu kú BH-TT
+ So s¸nh doanh thu kú nµy víi doanh thu kú tríc (hoÆc víi doanh thu
kÕ ho¹ch hoÆc víi doanh thu DN kh¸c cïng quy m«)
So s¸nh sè íc tÝnh doanh thu cña KTV víi doanh thu ghi trªn BCTC cña
®¬n vÞ
+ So s¸nh tèc ®é t¨ng doanh thu víi tèc ®é t¨ng lîi nhuËn vµ tèc ®é t¨ng
tiÒn l¬ng.
+ So s¸nh tû suÊt lîi nhuËn kú nµy víi kú tríc (nÕu møc gi¸m ®ét ngét
cã thÓ cã nh÷ng doanh thu kh«ng ®îc ghi sæ).
Note:
- ViÖc ph©n tÝch doanh thu lµ ®Ó x¸c ®Þnh sù biÕn ®éng. NÕu c¸c yÕu tè mang
tÝnh chÊt ®¬ng nhiªn (nh quy m« kinh doanh, biÕn ®éng gi¸ c¶, tû gi¸) kh«ng ®æi th×
biÕn ®éng ®ã lµ biÕn ®éng bÊt thêng. KTV x¸c ®Þnh träng t©m kiÓm to¸n
- Th«ng qua viÖc ph©n tÝch, KTV dù ®o¸n nghi ngê vÒ kh¶ n¨ng sai ph¹m ®Ó x¸c
®Þnh môc tiªu kiÓm to¸n c¬ b¶n vµ thñ tôc kiÓm to¸n cÇn thiÕt
MÉu kiÓm to¸n
Kh¶ n¨ng thø nhÊt: KÕ to¸n ð¬n vÞ ð· h¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng nhng trªn
thùc tÕ cha giao hµng cho ngêi mua.
- §Ó kiÓm tra hµng ð· chuyÓn giao hay cha, kiÓm to¸n viªn ðÆc biÖt lu ý
®Õn thñ tôc kh¶o s¸t, ®èi chiÕu kho¶n doanh thu ®· ghi sæ (mµ cã nghi ngê) víi
chøng tõ xuÊt kho, chøng tõ vËn chuyÓn (nÕu cã) vµ chøng tõ hay hå s¬ giao nhËn
hµng.
- Trong trêng hîp kiÓm to¸n viªn nghi ngê lµ c¸c chøng tõ gi¶ (ho¸
®¬n, chøng tõ xuÊt hµng, chøng tõ vËn chuyÓn gi¶) th× sÏ thùc hiÖn thñ ph¸p
kiÓm tra dùa trªn c¬ së mèi quan hÖ c©n ®èi. KiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn
kiÓm kª mÆt hµng ®ã råi ®èi chiÕu víi sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n vµ sæ kho
C«ng thøc
HTK ®kú + HTK sx (nhËp tkú)=hµng b¸n (xuÊt trong kú) + HTK ckú
(Tæng lîng hµng cã thÓ b¸n)
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm to¸n tÝnh ph¸t sinh cña ngiÖp vô b¸n hµng (doanh thu)
Trêng hîp 2: Doanh nghiÖp t¹o ra nh÷ng kh¸ch hµng gi¶ (tøc lµ kh¸ch hµng kh«ng
cã thËt- hµng thùc tÕ kh«ng ®îc b¸n cho ai nhng doanh nghiÖp vÉn kÕ to¸n hµng ®·
b¸n cho mét kh¸ch hµng kh«ng cã thËt) - Môc ®Ých lµ doanh nghiÖp göi lç qua c¸c
kho¶n ph¶i thu.
-> Thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm tra nhë trªn. Ngoµi ra, kiÓm to¸n viªn cßn ph¶i thùc
hiÖn mét sè biÖn ph¸p nh:
- KiÓm tra danh môc kh¸ch hµng, ðÞa chØ cña kh¸ch hµng vµ x¸c ðÞnh sù tån t¹i
cña kh¸c hµng; NÕu cã thÓ ðîc, tiÕn hµnh göi thxin x¸c nhËn vÒ trêng hîp cã b¸n
hµng cÇn x¸c minh.
- Lu ý kiÓm tra kü ®èi víi hå s¬ phª chuÈn vÒ tÝnh ðóng ð¾n, hîp lý cña sù phª
chuÈn ðèi víi trêng hîp b¸n hµng cho ngêi mua mµ kiÓm to¸n viªn nghi ngê lµ kh¸ch
hµng gi¶
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm to¸n tÝnh ph¸t sinh cña ngiÖp vô b¸n hµng (doanh thu)
- KiÓm to¸n viªn kiÓm tra c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh bªn cã TK 131 víi nguån gèc
cña nã.
. NÕu kh¸ch hµng tr¶ nî b»ng tiÒn (cã phiÕu thu, cã giÊy b¸o cã cña ng©n
hµng) th× nh÷ng chuyÕn hµng sÏ ®îc chøng minh lµ cã thËt
. NÕu kh¸ch hµng tr¶ l¹i hµng, gi¶m gi¸ hµng b¸n hay ®îc chiÕt khÊu th¬ng
m¹i th× ph¶i cã c¸c chøng tõ chøng minh.
- NÕu KTV ®· cè g»ng kh¸i th¸c nh÷ng b»ng chøng trong doanh nghiÖp cha
chøng minh ®îc th× kiÓm to¸n viªn ph¶i tiÕn hµnh thÈm tra, x¸c nhËn ®èi víi kh¸ch
hµng ®· mua chÞu cña doanh nghiÖp víi nh÷ng chøng tõ, ho¸ ®¬n ®· b¸n hµng: ViÖc
thÈm tra, x¸c nhËn cã thÓ lµ trùc tiÕp, hoÆc gi¸n tiÕp th«ng qua göi c«ng v¨n x¸c
nhËn.
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm to¸n CSDL ®· tÝnh to¸n, ®¸nh gi¸ c¸c nghiÖp vô b¸n
hµng. (Mäi nghiÖp vô b¸n hµng ®îc ghi sæ ph¶i ®îc tÝnh to¸n, ®¸nh gi¸ hîp lý vµ
®óng ®¾n- C¬ së tÝnh lµ hîp lý; kÕt qu¶ tÝnh lµ chÝnh x¸c)
+ KiÓm tra l¹i viÖc tÝnh to¸n, ®¸nh gi¸ cña ®¬n vÞ ®ã, cô thÓ: kiÓm
tra c¬ së tÝnh cã hîp lý kh«ng; kiÓm tra kÕt qu¶ tÝnh cã ®óng kh«ng.
- §èi chiÕu sè lîng trªn c¸c H§BH víi Hîp ®ång kinh tÕ, §§H vµ chøng
tõ vËn chuyÓn,biªn b¶n giao nhËn.
- KiÓm tra l¹i ®¬n gi¸ phª chuÈn cã phï hîp víi ®¬n gi¸ b¸n mµ doanh
nghiÖp ®· x©y dùng hay kh«ng? §ång thêi xem xÐt l¹i møc biÕn ®éng gi¸ b¸n
cã ®¶m b¶o tÝnh thuyÕt phôc vµ chÊp nhËn ®îc hay kh«ng? (thùc tÕ gi¸ trªn
ho¸ ®¬n cã thÓ cao h¬n hoÆc thÊp h¬n gi¸ do doanh nghiÖp quy ®Þnh)
- KiÓm tra viÖc tÝnh to¸n doanh thu b¸n hµng b»ng ngo¹i tÖ theo quy
®Þnh sö dông tû gi¸ cña doanh nghiÖp hay kh«ng? Cã sö dông vµ ®¸nh gi¸ l¹i
ngo¹i tÖ theo tû gi¸ do NHNN c«ng bè trªn thÞ trêng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng
t¹i thêi ®iÓm nghiÖp vô vµ thêi ®iÓm ®¸nh gi¸ l¹i hay kh«ng?
+ KTV tù tÝnh to¸n l¹i vµ ®èi chiÕu víi sè liÖu cña ®¬n vÞ ®ã
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm to¸n CSDL ®· ghi chÐp ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c
(§Çy ®ñ lµ ph¶i ®¶m b¶o mäi nghiÖp vô b¸n hµng, doanh thu khi ®· cã ®ñ c¬ së
th× ph¶i ®· ghi vµo sæ mét c¸ch ®Çy ®ñ (kh«ng thiÕu, kh«ng sãt)
- KiÓm tra néi dung ghi chÐp trªn chøng tõ vÒ sù râ rµng vµ tÝnh ðÇy ðñ,
chÝnh x¸c, ðÓ ð¶m b¶o kh«ng lÉn lén nghiÖp vô b¸n hµng víi c¸c nghiÖp vô kh«ng
ph¶i b¸n hµng (nhý thanh lý TSC§)
- So s¸nh sè lîng bót to¸n ghi nhËn doanh thu b¸n hµng víi sè lîng c¸c hãa ð¬n b¸n
hµng ðÓ kiÓm tra tÝnh ðÇy ðñ trong h¹ch to¸n doanh thu. KiÓm tra tÝnh liªn tôc cña
sè thø tù (xªri) cña c¸c hãa ðân b¸n hµng ð· h¹ch to¸n trªn sæ ghi nhËn doanh thu b¸n
hµng. Sù thiÕu hôt bót to¸n ghi sæ doanh thu b¸n hµng so víi sè lîng nghiÖp vô b¸n
hµng sÏ vi ph¹m “tÝnh ðÇy ðñ” trong h¹ch to¸n.
- TiÕn hµnh ðèi chiÕu gi÷a bót to¸n ð· ghi nhËn doanh thu víi tõng hãa ð¬n b¸n
hµng t¬ng øng vÒ c¸c yÕu tè t¬ng øng (sè, ngµy vµ sè tiÒn) lµ thñ tôc gióp ph¸t hiÖn
sù h¹ch to¸n kh«ng chÝnh x¸c;
- KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n ðång thêi vµo c¸c sæ kÕ to¸n cña tµi kho¶n ðèi øng (Sè
tµi kho¶n Ph¶i thu kh¸ch hµng; Sæ ThuÕ GTGT ph¶i nép) ðÓ ð¶m b¶o c¸c nghiÖp vô
ð· ðîc ghi nhËn ðóng quan hÖ ðèi øng; …
-TiÕp-
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm to¸n CSDL ®· ghi chÐp ®Çy ®ñ
(§Çy ®ñ lµ ph¶i ®¶m b¶o mäi nghiÖp vô b¸n hµng, doanh thu khi ®· cã ®ñ c¬ së
th× ph¶i ®· ghi vµo sæ mét c¸ch ®Çy ®ñ (kh«ng thiÕu, kh«ng sãt)
+ §èi chiÕu sè liÖu gi÷a nhËt ký b¸n hµng víi sè liÖu trªn B¶ng tæng hîp
nhËp xuÊt tån.
+ §èi víi ®¬n vÞ mµ cã hÖ thèng b¸n hµng lµ c¸c cöa hµng (b¸n lÎ, giíi
thiÖu s¶n phÈm) th× ph¶i ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ nhËt ký b¸n hµng víi b¸o
c¸o b¸n hµng cña cöa hµng. NÕu xÐt thÊy cÇn thiÕt cã thÓ thùc hiÖn viÖc
kiÓm kª hµng ho¸ t¹i cöa hµng.
+ KiÓm tra c¸c TK nî ph¶i tr¶ cã liªn quan (338) ®Ó xem xÐt kh¶ n¨ng
doanh nghiÖp ph¶n ¸nh doanh thu sang tµi kho¶n nµy. KiÓm to¸n viªn cã thÓ
kiÓm tra nguån gèc chøng tõ ph¸t sinh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c.
+ TiÕn hµnh ®èi chiÕu sè liÖu trªn c¸c chøng tõ b¸n hµng cïng c¸c chøng
tõ cã liªn quan víi c¸c sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng hoÆc sæ chi tiÕt c¸c
kho¶n ph¶i thu.
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm tra c¬ së dÉn liÖu ®óng kú cña doanh thu:
Theo kÕ to¸n "dån tÝch" theo thêi ®iÓm x¸c nhËn lµ doanh thu b¸n hµng vµ
thêi ®iÓm thu tiÒn b¸n hµng cã sù kh¸c nhau -> do ®ã cã 3 lo¹i doanh thu:
- Doanh thu ®· thu tiÒn ngay
- Doanh thu tr¶ chËm (cha thu tiÒn)
- Doanh thu nhËn tríc (doanh thu cha thùc hiÖn)
Thñ tôc kiÓm to¸n cô thÓ nhsau:
+ §èi chiÕu ngµy th¸ng ph¸t sinh nghiÖp vô trªn chøng tõ víi ngµy th¸ng ghi
sæ chøng tõ ®ã. (Lu ý ®Õn nh÷ng nghiÖp vô cã sè tiÒn lín, bÊt thêng hoÆc
nghiÖp vô x¶y ra vµo ®Çu niªn dé hay cuèi niªn ®é kÕ to¸n) -> tÝnh ®óng kú
(Cßn n÷a)
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm tra c¬ së dÉn liÖu ®óng kú cña doanh thu:
+ KTV ph¶i so s¸nh ngµy thµng trªn c¸c chøng tõ b¸n hµng víi
ngµy th¸ng giao hµng (trªn biªn b¶n nhËn hµng) hoÆc víi ngµy cña c¸c
nghiÖp vô b¸n hµng ®· ghi vµo sæ -> Môc ®Ých lµ xem xÐt tÝnh kÞp thêi
cña viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô b¸n hµng.
VD: cã ho¸ ®¬n b¸n hµng, chøng tõ xuÊt cã thÓ cha ghi nhËn
doanh thu (ph¶i treo) v× kh¸ch hµng cha nhËn ®îc (trêng hîp xuÊt hµng
theo hîp ®ång göi hµng). V× vËy, doanh thu cã thÓ n¨m sau míi ghi.
+ KTV so s¸nh sè hiÖu, ngµy th¸ng cËp nhËt trªn c¸c sæ chi tiÕt
doanh thu b¸n hµng víi sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n ph¶i thu, ph¶i tr¶ cã liªn
quan (so s¸nh ngµy cËp nhËt) -> tÝnh ®óng kú
VD: ®· ghi doanh thu mµ cha ghi ph¶i thu lµ sÏ cã sù chªnh lÖch
(KiÓm to¸n viªn lËp BC§ sè ph¸t sinh c¸c tµi kho¶n th× ph¸t hiÖn ra ngay)
+ Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cßn cã thÓ sö dông c¸c thÓ thøc ph©n
tÝch ®Ó ph¸n ®o¸n kh¶ n¨ng ®· cã doanh thu nhng kh«ng ®îc ghi sæ
hoÆc doanh thu ®· ghi sæ nhng thanh to¸n cha (kh«ng) x¶y ra
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
*C¸c nghiÖp vô b¸n hµng vµ doanh thu ®îc ghi sæ ®¶m b¶o sù ph©n
lo¹i.
+ KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu cña doanh nghiÖp.
- KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu theo ph¹m vi ho¹t ®éng vµ lo¹i doanh
thu: doanh thu b¸n ra ngoµi, doanh thu néi bé, doanh thu b¸n s¶n phÈm, doanh thu
tµi chÝnh vµ thu nhËp kh¸c, ®ång thêi ®¸nh gi¸ viÖc ph©n lo¹i nµy cã phï hîp víi
chÝnh s¸ch, chÕ ®é kÕ to¸n kh«ng. (trªn thùc tÕ cã rÊt nhiÒu lo¹i doanh thu nªn
viÖc ghi nhËn rÊt khã kh¨n)
- KiÓm tra viÖc ph©n biÖt c¸c kho¶n doanh thu theo tõng ph¬ng thøc b¸n
hµng: Doanh thu tr¶ ngay, Doanh thu tr¶ chËm, Doanh thu nhËn tríc (doanh thu ch
a thùc hiÖn), Doanh thu tr¶ gãp, Doanh thu b¸n hµng cho ®¹i lý, Doanh thu theo
ph¬ng thøc hµng ®æi hµng.
- KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu theo c¸c lo¹i s¶n phÈm, hµng ho¸ trªn c¸c
thuÕ xuÊt hoÆc c¸c møc thuÕ kh¸c nhau. (cßn n÷a)
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
+ Thñ tôc kiÓm to¸n cô thÓ nhsau:
- KiÓm tra viÖc ghi chÐp ngay trªn c¸c chøng tõ ban ®Çu. ViÖc ghi chÐp ®· thÓ
hiÖn ®îc sù ph©n lo¹i vµ viÖc ghi chÐp trªn c¸c sæ kÕ to¸n.
- §èi chiÕu bót to¸n trªn sæ kÕ to¸n cã t¬ng øng víi c¸c chøng tõ ®ã hay cha (hoÆc
kiÓm tra chøng tõ, ho¸ ®¬n ®· ghi vµo c¸c sæ t¬ng øng)
- Tham chiÕu víi c¸c bót to¸n ghi trªn c¸c sæ kÕ to¸n kh¸c.
- KiÓm tra vµ ®èi chiÕu doanh thu trªn sæ nhËt ký b¸n hµng víi doanh thu trªn c¸c
tê khai, b¶ng kª khai thuÕ ®Çu ra
- §èi chiÕu gi÷a viÖc h¹ch to¸n doanh thu víi nh÷ng mÆt hµng hay nhãm hµng
thuéc ph¹m vi ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ.
- KTV kiÓm tra sæ chi tiÕt b¸n hµng cã më theo ®óng tõng lo¹i s¶n phÈm, hµng
ho¸ hay kh«ng? §ång thêi cã ®îc më theo ®óng tõng lo¹i s¶n phÈm hµng ho¸ cã thuÕ
suÊt kh¸c nhau hay kh«ng? (Trong trêng hîp doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh nhiÒu
mÆt hµng cã thuÕ suÊt kh¸c nhau)
- KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i vµ ghi sæ (Doanh thu b¸n hµng ra ngoµi vµ doanh thu
néi bé) => Chóng kh¸c nhau c¬ b¶n ë gi¸ b¸n.
- KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i vµ ghi sæ c¸c kho¶n doanh thu vµ thu nhËp (511, 512,
515, 711)
(VÝ dô b¸n s¶n phÈm hµng ho¸ th× kh¸c víi b¸n chøng kho¸n, bÊt ®éng s¶n)
2.3.2. KiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng
* KiÓm to¸n sù céng dån vµ b¸o c¸o
Cuèi kú h¹ch to¸n, sè liÖu vÒ c¸c nghiÖp vô b¸n hµng (c¸c kho¶n doanh thu b¸n
hµng) ð· ghi sæ trong kú ph¶i ðîc tæng hîp mét c¸ch ðÇy ðñ, chÝnh x¸c trªn tõng sæ
chi tiÕt vµ sæ tæng hîp. ViÖc tr×nh bµy th«ng tin vÒ doanh thu b¸n hµng vµo b¸o c¸o
tµi chÝnh ph¶i phï hîp víi chØ tiªu ð· ðîc chÕ ðé b¸o c¸o tµi chÝnh quy ðÞnh vµ ph¶i
ð¶m b¶o sù nhÊt qu¸n víi sè liÖu ð· ðîc céng dån trªn c¸c sæ kÕ to¸n cã liªn quan.
Thñ tôc cô thÓ:
- TiÕn hµnh kiÓm tra viÖc tÝnh to¸n tæng hîp lòy kÕ sè ph¸t sinh trªn tõng sæ
kÕ to¸n chi tiÕt còng nh sæ kÕ to¸n tæng hîp vÒ doanh thu b¸n hµng vÒ c¸c khÝa
c¹nh: tÝnh ðÇy ðñ c¸c kho¶n doanh thu, c¸c lo¹i doanh thu; tÝnh chÝnh x¸c cña kÕt
qu¶ tæng hîp doanh thu b¸n hµng cña kú b¸o c¸o.
- KiÓm tra b¶ng tæng hîp doanh thu b¸n hµng cña ð¬n vÞ (nÕu cã) hoÆc tiÕn
hµnh lËp b¶ng tæng hîp c¸c lo¹i doanh thu b¸n hµng tõ c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt; ®ång
thêi ðèi chiÕu sè liÖu cña b¶ng tæng hîp doanh thu b¸n hµng víi sè liÖu trªn sæ kÕ
to¸n tæng hîp doanh thu b¸n hµng. Trêng hîp xÐt thÊy cÇn thiÕt, kiÓm to¸n viªn cã
thÓ tù tiÕn hµnh tÝnh to¸n (tæng hîp) l¹i sè liÖu doanh tu b¸n hµng vµ ðèi chiÕu víi sè
liÖu t¬ng øng trªn sæ kÕ to¸n cña ð¬n vÞ.
- KiÓm tra viÖc tr×nh bµy doanh thu b¸n hµng trªn b¸o c¸o tµi chÝnh (…) xem cã
phï hîp víi chÕ ðé kÕ to¸n quy ðÞnh; ®ång thêi, so sanh sè liÖu doanh thu b¸n hµng
trªn b¸o c¸o tµi chÝnh víi sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n doanh thu b¸n hµng cña ð¬n vÞ ðÓ
ð¶m b¶o sù tr×nh bµy vµ c«ng bè doanh thu b¸n hµng ðóng ð¾n.
2.3.3. Kh¶o s¸t c¬ b¶n c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m doanh thu
Yªu cÇu ®èi víi KTV.
+ Ph©n biÖt néi dung c¸c kho¶n CK, gi¶m gi¸ vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i.
(xem l¹i ch¬ng 7 cña kÕ to¸n)
+ Ph©n biÖt chiÕt khÊu b¸n hµng vµ chiÕt khÊu thanh to¸n
+ Gi¶m gi¸ tríc khi lËp ho¸ ®¬n hay sau khi lËp ho¸ ®¬n
+ LËp b¶ng ph©n tÝch tuæi nî cña c¸c kho¶n ph¶i thu
Môc ®Ých cña viÖc lËp b¶ng ph©n tÝch: ®Ó ph©n tÝch c¸c kho¶n
nî ph¶i thu trong h¹n, qu¸ h¹n, ph¶i thu khã ®ßi vµ c¸c kho¶n ph¶i thu
kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi ®Ó t×m ra biÖn ph¸p thu håi c«ng nî.
+ §¸nh gi¸ t×nh h×nh thanh to¸n cña doanh nghiÖp th«ng qua ph©n
tÝch chØ tiªu hÖ sè vßng quay kho¶n ph¶i thu.
+ KTV ph©n tÝch chØ tiªu hÖ sè bÞ chiÕm dông.
2.3.5. Kh¶o s¸t c¬ b¶n sè dc¸c TK ph¶i thu vµ dù phßng nî ph¶i thu
khã ®ßi
KiÓm tra chi tiÕt sè dc¸c kho¶n ph¶i thu
* KiÓm tra CSDL "cã thËt".
+ Göi thxin x¸c nhËn nî cña c¸c ngêi mua (kh¸ch hµng). KTV ph¶i ®¸nh gi¸
®é tin cËy cña c¸c b¶n x¸c nhËn
+ NÕu kh«ng cã ®iÒu kiÖn x¸c nhËn tõ c¸c kh¸ch hµng th× kiÓm to¸n viªn
cÇn kiÓm tra nh÷ng c¨n cø mµ kho¶n ph¶i thu ®· dùa vµo ®Ó ghi vµo sæ. C¸c
chøng tõ liªn quan ®Õn c¸c kho¶n ph¶i thu: H§BH (H§BH sÏ chøng minh cho
nh÷ng chuyÕn hµng ®· b¸n råi nhng cha ®îc thanh to¸n); kÕt hîp ®èi chiÕu
víi chøng tõ vËn chuyÓn, phiÕu xuÊt kho
+ KTVxem xÐt sæ theo dâi thanh to¸n
+ Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cßn ph¶i xem xÐt quyÒn së h÷u cña doanh
nghiÖp, khi mµ doanh nghiÖp cã ¸p dông chÝnh s¸ch chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ cho
c¸c trêng hîp b¸n hµng tr¶ chËm. (QuyÒn së h÷u c¸c kho¶n ph¶i thu = Doanh
thu ph¶i thu - chiÕt khÊu b¸n hµng - Gi¶m gi¸ hµng b¸n - Doanh thu hµng b¸n
bÞ tr¶ l¹i)
KiÓm to¸n viªn cã thÓ: - T×m hiÓu chÝnh s¸ch c¹nh tranh vµ marketing
- Th¶o luËn vÊn ®Ò nµy víi chñ doanh nghiÖp
2.3.4. Kh¶o s¸t c¬ b¶n sè dc¸c TK ph¶i thu vµ dù phßng
nî ph¶i thu khã ®ßi
KiÓm tra chi tiÕt sè dc¸c kho¶n ph¶i thu
* KiÓm tra CSDL ®· tÝnh to¸n, ®¸nh gi¸ c¸c kho¶n ph¶i
thu
+ KiÓm tra viÖc tÝnh to¸n, ®¸nh gi¸ cña ®¬n vÞ: kiÓm tra c¬ së tÝnh vµ kÕt qu¶
tÝnh (quan t©m ®Õn nh÷ng sè dph¶i thu cã gèc ngo¹i tÖ)
+ KTV tù m×nh tÝnh to¸n l¹i vµ ®èi chiÕu víi sè liÖu cña kh¸ch hµng.
C¸c thñ tôc cÇn thiÕt lµ:
` Th¶o luËn víi doanh nghiÖp hoÆc kiÓm tra vÒ chÝnh s¸ch c¹nh tranh vµ tiÕp
thÞ cña doanh nghiÖp. Doanh nghiÖp cã ¸p dông chÕ ®é b¸n hµng "Cëi më" tÝn dông hay
kh«ng?
` Xem xÐt kÕt qu¶ kh¶o s¸t c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé cã liªn quan ®Õn chÕ ®é
tÝn dông cña doanh nghiÖp vÒ b¸n hµng
` KiÓm tra, ph©n tÝch c¸c TK kh¸ch hµng ®· qu¸ h¹n thanh to¸n trªn BC§ thö theo
thêi gian cña c¸c kho¶n ph¶i thu
` KiÓm tra l¹i c¸c chÝnh s¸ch cña doanh nghiÖp cã liªn quan ®Õn c¸c kho¶n nî
ph¶i thu khã ®ßi, trÝch lËp dù phßng vµ xo¸ sæ mµ doanh nghiÖp ®ang ¸p dông vµ so s¸nh
víi quy ®Þnh hiÖn hµnh, so s¸nh chÝnh s¸ch mµ doanh nghiÖp ®ang ¸p dông víi chÕ ®é
2.3.4. Kh¶o s¸t c¬ b¶n sè dc¸c TK ph¶i thu vµ dù phßng
nî ph¶i thu khã ®ßi
KiÓm tra chi tiÕt sè dc¸c kho¶n ph¶i thu
* KiÓm tra CSDL "®· ghi chÐp, céng dån"
+ §Ó kh¶o s¸t CSDL nµy th× th«ng thêng kiÓm to¸n sÏ lËp BC§ thö theo thêi gian
®èi víi c¸c kho¶n nî ph¶i
+ Sau khi lËp BC§ thö, KTV tiÕn hµnh ®èi chiÕu sè liÖu trªn BC§ thö víi c¸c
chøng tõ gèc cã liªn quan (VD: KTV lÊy toµn bé chøng tõ cña th¸ng 11, sau ®ã céng l¹i
råi trõ ®i c¸c kho¶n ®· thanh to¸n b»ng sè cha tr¶ khã ®ßi)
- §èi chiÕu c¸c chøng tõ b¸n hµng, c¸c hîp ®ång khÕ íc vÒ tÝn dông, c¸c hîp
®ång cho thuª tµi s¶n víi c¸c bót to¸n trªn sæ chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu
- Céng l¹i c¸c sè liÖu trªn BC§ thö theo thêi gian c¸c kho¶n ph¶i thu ®èi chiÕu
víi sæ chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu vµ víi c¸c chøng tõ gèc
- KiÓm tra l¹i chØ tiªu kho¶n ph¶i thu trªn BC§ kÕ to¸n
* KiÓm tra CSDL tr×nh bÇy vµ khai b¸o: KTV kiÓm tra c¸c kho¶n nî ph¶i
thu ®îc tr×nh bÇy vµ khai b¸o trªn BCTC lµ ®¶m b¶o sù phï hîp víi yªu cÇu kh«ng.
+ KTV ph¶i xem xÐt viÖc tæng hîp th«ng tin cã phï hîp kh«ng.
- Tæng chi tiÕt ph¸t sinh bªn Nî TK 131 ph¶i ®îc tr×nh bÇy bªn TS cña BC§KT
- Tæng chi tiÕt ph¸t sinh bªn Cã TK 131 ph¶i ®îc tr×nh bÇy bªn NV cña
BC§KT
+ Xem xÐt sè céng dån cã ph¶n ¸nh ®óng chØ tiªu trªn BCTC kh«ng.
Mét sè gian lËn khi h¹ch to¸n doanh thu
* Sö dông sai tµi kho¶n, sai quy tr×nh ghi chÐp -> sai DT, PT, Lîi nhuËn.
- B¸n hµng theo ph¬ng thøc tr¶ chËm th× khi xuÊt hµng cha ghi doanh
thu ngay mµ ®îi khi thanh to¸n tiÒn míighi t¨ng doanh thu;
- B¸n hµng theo ph¬ng thøc tiªu thô néi bé nhng doanh nghiÖp kh«ng sö
dông TK 512, 632 ®Ó h¹ch to¸n mµ l¹i h¹ch to¸n theo ph¬ng thøc chuyÓn giao tµi
s¶n cho ph©n xëng - PX1 chuyÓn s¶n phÈm cho PX2 sö dông)
- Hµng b¸n råi nhng l¹i h¹ch to¸n thµnh hµng göi b¸n th× doanh thu sÏ bÞ
ghi chËm l¹i, chØ ghi bót to¸n gi¸ vèn…
* H¹ch to¸n doanh thu sai lµm sai lÖch thuÕ
- ChuyÓn doanh thu b¸n hµng trong n¬c thµnh doanh thu b¸n hµng xuÊt
khÈu, doanh thu lo¹i hµng thuÕ suÊt cao thµnh lo¹i hµng thuÕ suÊt thÊp.
- Quy ®æi ngo¹i tÖ thÊp h¬n thùc thÕ
- H¹ch to¸n c¸c trêng hîp b¸n lÎ theo gi¸ b¸n bu«n
- Ph¶n ¸nh sai nghiÖpvô ph¸t sinh trªn chøng tõ ®Ó trèn thuÕ
- H¹ch to¸n doanh thu b¸n tr¶ chËm thµnh doanh thu göi ®¹i lý
- Mét sè doanh nghiÖp b¸n hµng kh«ng h¹ch to¸n doanh thu mµ bï trõ
th¼ng vµo hµng tån kho ho¹c nî ph¶i tr¶…
Mét sè c«ng viÖc KiÓm to¸n viªn cÇn lµm khi kÕt thóc c¸c
thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt
§¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm to¸n
+ §¸nh gi¸ vÒ sù ®Çy ®ñ vµ thÝch hîp cña c¸c b»ng chøng thu ®îc
+ §¸nh gi¸ ý kiÕn nhËn xÐt ®îc rót ra tõ c¸c b»ng chøng vµ ý kiÕn
nhËn xÐt cho tõng bé phËn dùa trªn c¸c b»ng chøng thu ®îc ®ã.
C«ng viÖc mµ KTV cã thÓ tiÕp tôc thùc hiÖn dùa
trªn kÕt qña ®¸nh gi¸ trªn
+ Yªu cÇu gi¶i tr×nh
+ Më réng ph¹m vi kiÓm to¸n
+ Yªu cÇu söa ch÷a th«ng tin
+ LËp c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh ®Ó yªu cÇu kh¸ch hµng söa l¹i th«ng
tin sai ph¹m trªn BCTC
§a ra ý kiÕn x¸c nhËn sau khi ®· thùc hiÖn c¸c thñ tôc
cÇn thiÕt. Dùa vµo b»ng chøng thu ®îc, ý kiÕn nhËn xÐt tõng bé
phËn vµ møc ®é söa ch÷a cña kh¸ch hµng, KTV cã thÓ ®a ra ý kiÕn
nhËn xÐt phï hîp.
2.4 Tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n chu kú bh-tt
Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền thường được thể hiện dưới
hình thức một “bản tổng hợp kết quả kiểm toán” hay “biên bản kiểm toán”
Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán thường gồm:
– Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản
và đánh giá về mức độ của sai phạm.
– Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm.
– Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa)
– Ý kiến của kiểm toán viên về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với
chu kỳ bán hàng và thu tiền.
– Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có).
Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền là một căn cứ quan trọng
cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán.