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El Contador Pblico como
Auditor Independiente
ENCUENTRO DE SABERES
Todos nosotros
sabemos algo.
Todos nosotros
ignoramos algo. Por
eso, aprendemos
siempre
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La auditora ser realizada por personas
que tengan una formacin tcnica
adecuada y competencia como auditores.
En todos los asuntos concernientes a ella,
los auditores mantendrn su independencia
de actitud mental.
Debe ejercerse el debido cuidado
profesional al planear y efectuar la
auditora y al preparar el informe.
NORMAS GENERALES:
El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes deben
ser supervisados rigurosamente.
Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a
fin de planear la auditora y determinar la naturaleza, el
alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora.

Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la
inspeccin, la observacin y la confirmacin, con el fin de tener
una base razonable para emitir una opinin respecto a los
estados financieros auditados.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO:
si los estados financieros
estn presentados
conforme a las normas
contables o PCGA (NIIF)
especificar las
circunstancias en que los
principios no se observaron
consistentemente en el
periodo actual respecto al
periodo anterior
(Uniformidad en la
aplicacin).
Las revelaciones
informativas de los estados
financieros se considerarn
razonablemente adecuadas
salvo que se especifique lo
contrario en el informe.
(suficiencia de revelacin)


El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados
financieros tomados en su conjunto o una aclaracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos
NORMAS RELATIVAS AL INFORME:
NORMA DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR (NITA 3000)
Propsito de la
Norma
Establecer Principios Bsicos y
procedimientos esenciales para
dar lineamientos a los
Contadores Profesionales en la
Prctica Pblica
Desempeo de Trabajos
para Atestiguar
Distintos de auditorias o
Revisiones de Informacin
Financiera Histrica
Trminos Utilizados
Trabajo para
atestiguar
con certeza
razonable
Trabajo para
atestiguar con
certeza limitada
En
referencia a
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Requisitos ticos
Cumplimiento de Cdigo de tica
para Contadores Profesionales
de IFAC
Marco de referencia de principios que
los miembros de las firmas o redes de
firmas para atestiguar usan para
identificar amenazas a la
Independencia, y que no la
comprometa tanto mental como en
apariencia
Control de Calidad
El Contador Publico deber
implementar procedimientos de
control de calidad que sean
aplicables al trabajo particular
Bajo la Norma de Control de
Calidad 1, control para firmas que
desempean auditorias y
revisiones de informacin
financiera histrica
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Aceptacin y
continuacin del trabajo
El Contador Pblico debe
Aceptar (continuar donde sea
aplicable) un trabajo para
atestiguar solo si, en base a
conocimiento preliminar de
las circunstancias del trabajo
indique satisfacer los
requisitos del Cdigo o de la
NTA; y si queda satisfecho de
que las personas que
realizaran el trabajo posee las
competencias profesionales
necesarias
Acuerdo sobre los trminos del
trabajo
El contador Pblico deber
acordar los trminos del
trabajo con la parte que
contrata; as tambin se
deber considerar de forma
apropiada a peticin si se
puede cambiar el trabajo a uno
de no atestiguar considerando
una justificacin razonable
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Planeacin y
Desempeo del Trabajo
El Contador Pblico deber de
planear el trabajo de modo que se
desempee de manera efectiva
Los Trminos del Trabajo
Caractersticas de asunto principal y los
criterios identificados
Proceso de trabajo y posibles fuentes
de evidencia
Entendimiento de la Entidad y su
entorno
Consideracin de la importancia relativa
y componentes del riesgo de trabajo
para atestiguar
Requisitos del personal y pericia,
incluyendo la naturaleza y extensin de
implicacin de expertos
Actitud de escepticismo profesional
Importancia relativa y riesgo
de trabajo para atestiguar
Se deber tomar en
consideracin en la
Planeacin y desempeo del
trabajo

El contador pblico deber de
reducir el riesgo del trabajo
para atestiguar a un nivel
razonablemente bajo en las
circunstancias del trabajo
Mantener
Consideraciones de la Norma de trabajo para
Atestiguar 3000
Uso del trabajo de un
experto
El contador publico y el experto
debern de manera combinada
poseer la habilidad y el conocimiento
respecto al asunto principal y los
criterios para que el contador
determine que se ha obtenido
evidencia suficiente apropiada
El contador deber obtener
evidencia suficiente apropiada de
que el trabajo del experto es
adecuado para los fines del
trabajo para atestiguar
Obtencin de evidencia
El Contador Pblico deber de
obtener evidencia suficiente
apropiada en el cual basar la
conclusin
* La suficiencia es la medida de
la cantidad de evidencia
*Propiedad es la medida de
calidad de la evidencia, o sea su
relevancia y su confiabilidad para
soportar el informe de atestiguar








evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar
con certeza razonable, se obtiene como parte de un proceso
repetitivo sistemtico del trabajo que implica:
Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que,
dependiendo del asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno;

a) Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto
principal pueda estar representada errneamente en una forma de importancia
relativa;

b) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales;

c) Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos
identificados, usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin,
volver a calcular, volver a desempear, procedimientos analticos e investigacin.
Estos procedimientos adicionales implican procedimientos sustantivos, incluyendo
obtener en fuentes independientes de la entidad informacin que ratifique, y
dependiendo de la naturaleza del asunto principal, pruebas de la efectividad operativa
de los controles; y

d) Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia.
Obtencin de evidencia
Evidencia de Auditora
NIA 520
Naturaleza y
Propsito
En la fase de
planificacin
Como procedimientos
sustantivos
Procedimientos
Analticos
Establecer normas y
lineamientos para la
aplicacin de procedimientos
analticos durante una
auditoria
En la revisin global
Al final de la auditoria
Investigacin
De partidas inusuales
NIA 520
Procedimientos Analticos
Ayudan al
auditor(a) en la
planificacin
del trabajo
determinando
la naturaleza,
oportunidad y
alcance de
otros
procedimientos
de auditora
por ejecutar.
Constituyen
una tcnica de
revisin global
de la
informacin
financiera en la
etapa de
supervisin del
trabajo de
auditora.
Tambin pueden
aplicarse como
pruebas
sustantivas para
reducir el alcance
de las pruebas de
detalle y disminuir
el riesgo de que
no se detecten
errores
significativos en la
informacin
financiera.
Comparar los saldos por grupo
de bienes al inicio y al cierre
Comparar las cuentas de
gastos y reparacin entre
ejercicios consecutivos.
Cotejar los presupuestos por
compra y gastos efectuados por
la empresa con las
transacciones ocurridas
durante el ejercicio
Pruebas globales sobre las
depreciaciones y
amortizaciones aplicando
las proporciones
correspondientes a cada
tipo de bien
Procedimientos Analticos
Ejemplos
Naturaleza
Informacin
comparativa con
perodos anteriores
Resultados
anticipados de la
entidad:
presupuestos,
pronsticos
Propsito
Informacin similar
de la industria o giro
de negocio
Informacin
financiera con un
estndar de
comparacin
predecible
Confrontacin con
informacin no
financiera
Evidencia de Auditora
Naturaleza y Propsito
Se aplican tanto en la fase de
planificacin como en los
procedimientos sustantivos (cuando
el riesgo as lo permite) como
examen global en la fase de revisin
del trabajo de auditora realizado
Evidencia de Auditora
Planificacin
Los procedimientos analticos se realizan
para obtener informacin til para definir
la naturaleza oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos

Pruebas analticas como
procedimientos sustantivos
Partidas con capacidad lgica de relacin
Comparacin de datos e informacin convincentes
Fuentes de informacin confiables
Variables independientes
Mediciones usuales y frecuentes
Pruebas analticas como
procedimientos sustantivos
Si hay confianza en el control
interno se pueden aplicar
procedimientos analticos como
pruebas sustantivas:
Partidas expresadas en moneda de
igual poder adquisitivo
Mtodos y herramientas para la
revisin analtica
- Monto de aportes
patronales sobre salarios
y los porcentajes
aprobados por Ley y su
consistencia con el
ejercicio anterior.
Depreciacin de activos
fijos sobre su valor de
origen, segn las
proporciones de ley y con
tasas similares a las del
ejercicio anterior.
Anlisis de
relaciones: Examinar las variaciones
de un saldo o cuenta a
travs del tiempo, tales
como cuentas por cobrar
para un periodo
comparativo
Anlisis de
tendencias:
Pruebas globales
sobre razonabilidad
de un saldo
determinado
Anlisis del clculo
por provisin y
gastos por
aguinaldo.
Prueba de
razonabilidad:
Clculo de los
gastos financieros.
Revisin de las
ventas y costos del
ejercicio.
Mtodos y herramientas para la
revisin analtica
Pruebas de diagnstico:
Determinacin y comparacin de ndices
econmicos-financieros respecto de los
registrados en ejercicios anteriores, investigando
las fluctuaciones anormales o poco usuales
Mtodos y herramientas para la
revisin analtica
Mtodos y herramientas para la
revisin analtica
- Rotacin de las cuentas
por cobrar comerciales
[(Cuentas por cobrar/Ventas)*365].
Rotacin de inventarios
[(Inventarios/Costo de ventas)*365].
- Variaciones en
los mrgenes
brutos de
utilidad
(Margen bruto de
utilidad/Ventas).
- Variaciones en
los porcentajes
de gastos
variables:
(Gastos
variables/Costo
de ventas).
- Variaciones
registradas en el
capital de trabajo
(Activo
corriente/Pasivo
corriente).
Mtodos y herramientas para la
revisin analtica
Evidencia de Auditora
Como revisin Global final
El auditor(a) debe aplicar
procedimientos analticos al o
cerca del final de la auditoria al
formarse una opinin global
sobre si son consistentes
considerados como un todo.
Deben reforzar las conclusiones
de lar revisiones detalladas
sobre componentes
individuales identificar reas
que requieran procedimientos
adicionales.
Determinar el porcentaje de
participacin de cada cuenta
respecto del total de los
activos, pasivos ms patrimonio
o ingresos, segn corresponda
(variacin vertical). til para
interpretar la conformacin
patrimonial de la entidad y
anticipar las reas de mayor
importancia relativa y cules
sern los gastos que mayor
participacin tendrn para los
resultados del ejercicio.
1
Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y reexpresar, si
es necesario, sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo anlisis
2
Determinar el porcentaje de participacin de cada cuenta respecto del total de los
activos, pasivos ms patrimonio o ingresos, segn corresponda (variacin vertical). til
para interpretar la conformacin patrimonial de la entidad y anticipar las reas de
mayor importancia relativa y cules sern los gastos que mayor participacin tendrn
para los resultados del ejercicio.

3
Calcular la variacin nominal y porcentual de cada cuenta, con respecto al ao anterior
(variacin horizontal).
4
Solicitar a la administracin las justificaciones de las variaciones y diferencias relevantes
Pasos para la revisin analtica
Cuando los procedimientos
analticos identifican
fluctuaciones o relaciones
inusuales o inconsistentes con
otra informacin relevante
disponible, o que se desva
significativamente de los importes
previstos o estimados, el
auditor(a) investigar dichas
situaciones para obtener la
evidencia y las aclaraciones
apropiadas
Pasos para la revisin analtica
Preguntas a la administracin
Fases
Ratificacin de las respuestas. Se pueden comparar
con el conocimiento previo del negocio que tenga el
auditor(a) o con otras evidencias obtenidas durante
la ejecucin de la auditora.
De la
Valorar la necesidad de aplicar otros procedimientos
de auditora cuando las explicaciones de la
administracin no son apropiadas o del todo no se
producen. (alcance de la revisin)
Investigacin
Fluctuaciones o relaciones inusuales o
inconsistentes
Importancia relativa de
las partidas analizadas
Resultados de otros
procedimientos aplicados
para lograr los mismos
objetivos de auditora.
Exactitud de los pronsticos
y estimaciones realizadas
Apropiada valoracin del
riesgo de auditora
Efectividad de los controles
relacionados con la
prepararacin de datos e
informacin utilizados
Confianza en los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos
pueden ser tiles para identificar
la existencia de transacciones o
hechos inusuales, y cantidades,
coeficientes y tendencias que
pudieran indicar asuntos que
tengan implicaciones para los
estados financieros y de
auditora.
Al realizar procedimientos
analticos como procedimientos
de evaluacin del riesgo, el
auditor(a) desarrolla expectativas
sobre plausibles relaciones que
razonablemente puedan existir.
Cuando las comparaciones de
dichas expectativas con los
montos registrados o coeficientes
desarrollados de los montos
registrados producen relaciones
inusuales o inesperadas, el
auditor considera estos
resultados al identificar los
riesgos de representacin
errnea de importancia relativa.

Cuando los procedimientos
analticos usan datos agregados a
un alto nivel (lo cual es a menudo
la situacin) los resultados de
esos procedimientos analticos
slo proporcionan una indicacin
inicial general sobre si puede
existir una representacin
errnea de importancia relativa.
Conocimiento Inicial de las actividades y operaciones
de la unidad o dependencia a auditar
Anlisis macro de la dependencia y plan de la auditoria
Formulacin del diagnostico general y plan de auditoria
Obtencin de pruebas y obtencin de evidencias
Interpretacin y presentacin de los resultados
Confeccin del informe de auditoria, hallazgos,
observaciones , conclusiones y recomendaciones
Aprobacin del informe de auditoria y remisin a la
entidad auditada
Seguimiento de la implantacin de las medidas correctivas
Preparacin del programa de auditoria
PLANEAMIENTO
EJECUCION
INFORME
SEGUIMIENTO
Examen de libros
y cuentas de
negocio
Para
Formular
Presentar
Estados Financieros
en forma que
El Estado de
resultados
Balance General
Exprese
correctamente el
resultado de las
operaciones del
periodo sometido a
revisin
Muestre la verdadera
situacin del negocio
a la fecha de cierre
del ejercicio que se
revisa
Tradicional
Estudio y evaluacin del
control interno
Normas de
Auditoria
REFLEXION FINAL