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RETENCIONES, PERCEPCIONES Y

DETRACCIONES
DEL IGV

CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Master en Tributacin y Asesora Fiscal

Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Marzo 23, 2013
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
RETENCIONES,
PERCEPCIONES
Y DETRACCIONES
DEL IGV
Exencin de responsabilidad
Este documento constituye el esquema de una exposicin oral de tipo acadmica y est
incompleto fuera del contexto de la misma. El objetivo de la misma no es brindar una
asesora especfica de impuestos, negocios o inversiones. Ni el expositor ni el CCPL
aceptarn responsabilidad alguna por cualquier error u opinin o por las prdidas
ocasionadas a toda persona u organizacin que acte o se abstenga de actuar como
resultado del material vertido en esta exposicin. Todas las opiniones expresadas son del
expositor y no necesariamente la opinin del CCPL. Usted debe solicitar una asesora
especfica independiente antes de tomar cualquier decisin de impuestos, negocios o
inversiones.
OBJETIVOS

o Estudiar y analizar el marco de aplicacin sobre los
regmenes de retenciones y percepciones del IGV.
o Definir los alcances aplicativos y las implicancias
que generara su aplicacin incorrecta.
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RETENCIONES DEL IGV
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Introduccin
Agentes de retencin. Quin y cmo los designa?
Cules son las operaciones y supuestos excluidos?
Cul es la oportunidad de la retencin y emisin de
Comprobantes de retencin?
Cmo se realiza la declaracin y pago?
mbito de aplicacin de las retenciones
Qu requisitos formales se deben cumplir (Registro de
Comprobantes, Cuentas y registros de control)?
Cules son las infracciones y sanciones por el incumplimiento
de efectuar la retencin?
Cmo se aplica contra el crdito fiscal del IGV?
Casustica
TEMARIO
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Constituyen pagos adelantados del IGV.
Incrementan recaudacin fiscal.
Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV
contenidas en los anexos.
Se retiene y percibe IGV. Se detrae un porcentaje del
precio de venta.
La retencin y la percepcin se deposita en las cuentas
del Estado. La detraccin se deposita en la cuenta
corriente (BN) del proveedor.
Los agentes de retencin y percepcin son responsables
solidarios, el sujeto que detrae no.
INTRODUCCIN
REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV
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La detraccin, a diferencia de las retenciones y percepciones puede ser
aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.
Las infracciones y sanciones de los agentes de retencin y percepcin se
encuentran reguladas en el Cdigo Tributario. Las de los sujetos
obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940.
Los servicios por los cuales no se recibe retribucin o compensacin
(gratuitos) no estn afectos al IGV, en consecuencia, no estn sujetos al
SPOT.
El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe de la
operacin, entendindose por tal a la suma total a la que queda
obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y cualquier otro
cargo vinculado.
INTRODUCCIN
REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV
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OBJETIVOS DE LOS REGMENES
DE RECAUDACIN
Evitar el alto ndice de incumplimiento de las
obligaciones tributarias de determinados sujetos
(informales).

Incrementar el nivel de recaudacin.

IGV Cuenta Propia





2002

6,748 Millones
2011

19,855 Millones
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CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Rgimen
Designacin
del agente
por Sunat

Quin lo
aplica?
Compromete
el gasto o
crdito fiscal?

Utilizacin
Retencin SI
Adquirente
o usuario
NO
Crdito
contra el IGV
o devolucin
Percepcin SI
Proveedor
o Sunat
NO
Crdito
contra el IGV
o devolucin
Detraccin NO
Adquirente
o usuario
SI
Pago de
tributos o
libre
disponibilidad
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Rgimen

Momento en el
que opera
Requiere
cuentas
contables
especificas?
Requiere
Registros
especiales?

Contingencia
Retencin
Pago total o
parcial y por el
monto pagado
SI SI
Multa e
Intereses
Percepcin
Pago total o
parcial y por el
monto
percibido
SI SI
Multa e
Intereses
Detraccin
Hasta la fecha de
pago (total o
parcial) o hasta el
5 da hbil del
mes sgte a la
anotacin en el
reg. de compras
NO NO
Multa e
Intereses y
Prdida del
gasto-costo y
crdito fiscal
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV
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Rgimen
Cmo se
paga?
Hay
responsabilidad
solidaria?
Regulacin
de
Infracciones
y sanciones
Retencin
A nombre de la
Sunat
SI
Cdigo
Tributario
Percepcin
A nombre de la
Sunat
SI
Cdigo
Tributario
Detraccin
A nombre del
proveedor
NO
D.Leg. 940
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV
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RETENER?
PERCIBIR?
RETENCIONES,
PERCEPCIONES

AGENTE DE
RETENCIN
O PERCEPCIN
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CLIENTE
AGENTE DE
RETENCIN
PROVEEDOR
AGENTE DE
PERCEPCIN
PERCEPCIN
DEL IGV QUE
GRAVA LAS
OPERACIONES
QUE EL
SUJETO
ORIGINAR EN
EL FUTURO
(COBRO
ADELANTADO
DEL IGV)
RETENCIN
DEL IGV QUE
GRAVA LAS
OPERACIONES
(GARANTA
PARCIAL DEL
PAGO)
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Retenciones
Ley N 28053
RS N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias
Vigencia 1 de junio de 2002
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Es un sistema por el cual, los
sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retencin,
debern retener parte del IGV que
les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
Qu es el Rgimen de Retenciones del
IGV?
El proveedor podr deducir los montos que se le
hubieran retenido, contra el IGV que le corresponda
pagar.
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El Usuario/Cliente (Agente de
retencin designado por SUNAT)
retiene del importe de la operacin
a cancelar al proveedor, un
porcentaje fijado en 6%
cancelando de este modo un
importe equivalente al 94%.

FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte
del IGV de una operacin que ya
se realiz.
Qu es el Rgimen de Retenciones del
IGV?
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Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?
S/. 1,109.20 en moneda
6% S/. 70.80 C. de Retencin
S/. 1,000
IGV S/. 180
TOTAL S/. 1,180
PROVEEDOR AGENTE
S/. 70.80
626
621
Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones
declaradas (Proveedor)
(70.80)
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VENTA DE
BIENES
PRESTACIN
DE
SERVICIOS
CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN
PRIMERA
VENTA DE
INMUEBLES
REGLA GENERAL
SE DEBE EFECTUAR LA
RETENCIN POR TODA
OPERACIN AFECTA
Artculo 2 RS 037-2002/SUNAT
mbito de Aplicacin
Incrementar la recaudacin del IGV, a
travs de una mejora en el rendimiento del
impuesto en contribuyentes que son
proveedores de otros contribuyentes
(Grandes empresas).
Objetivo del Rgimen de Retencin
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OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTA LA
RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en
el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV, an cuando se
efectivice hacia un tercero, el Agente de
Retencin deber emitir y entregar el
Comprobante de Retencin al proveedor.


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OPORTUNIDAD DE RETENER
La tasa de retencin
se aplica a cada
pago
Pagos parciales
El pago se considera
realizado al entregar o al
haber puesto a disposicin
los bienes
Pago en especie
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OPORTUNIDAD DE RETENER
CUANDO HAY PAGO
En efectivo
Fecha de entrega o puesta a
disposicin del efectivo
(Art. 7)
En especie
Fecha de entrega o puesta a
disposicin de los bienes
(Art. 1.f)
Cheque
Fecha en que se pone a
disposicin la retribucin (Informe
262-2002-SUNAT)
Cheque
diferido

Fecha de vencimiento Informe
372-2002-SUNAT
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OPORTUNIDAD DE RETENER
CUANDO HAY PAGO
Letra de
cambio

Fecha de vencimiento o cuando
se hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero. Si se renovara el
ttulo valor: la nueva fecha de
vencimiento o aquella en que se
haga efectivo.
(Informe 372-2002-SUNAT)
Compensacin
Fecha en que sta se realice
(Art. 1.f)
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El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente
empresa "B" (AGENTE DE RETENCIN) la factura por un precio
de venta de S/. 5,900.00
El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuyo
fecha de vencimiento es el 15 de julio. La letra se emite
deduciendo el monto de la retencin.

Precio de Venta: S/. 5,900.00
Retencin 6% ( S/. 354.00)
Valor de la Letra Cambio S/. 5,546.00

Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de
retencin) efecta el pago de la letra, se produce la retencin y se
har entrega del Comprobante de Retencin al proveedor,
empresa "A".
CASO 1 CANJE DE FACTURA POR
LETRA DE CAMBIO
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La empresa "B" presentar su declaracin pago mediante el
PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, dentro
del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en
agosto), por el importe de S/. 354.

La empresa "A" presentar su declaracin pago mediante el
PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del
Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en
agosto), en el que consignar el impuesto que se le hubiera
retenido durante el perodo, a efecto de su deduccin del tributo
a pagar.
CASO 1 CANJE DE FACTURA POR
LETRA DE CAMBIO
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Cundo se efecta la
Retencin del IGV tratndose
del pago con cheque?
CASO 2
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para efecto del Rgimen de Retenciones del IGV
tratndose del pago con cheque, se entender como fecha
de pago a la fecha en que se ponga a disposicin del
acreedor la retribucin.
El cheque constituye una orden de pago extendida por el
titular de una cuenta corriente bancaria en el ejercicio de su
derecho de utilizar de utilizar su disponibilidad.
el cheque constituye un ttulo valor que en esencia es un
medio de pago, por cuanto su sola presentacin, efectuada
incluso el da de su emisin, obliga al banco a su
cancelacin mediante el dbito en la cuenta corriente del
emitente.
CASO 2
INFORME N 262-2002-
SUNAT/K00000
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RETENCIONES: APLICACIN
Impuesto Bruto
(Crdito Fiscal del mes)
(Saldo a favor de periodos anteriores)
Impuesto del mes
(Percepciones del periodo)
(Percepciones del periodo anterior)
(Retenciones)
(Retenciones del periodo anterior)
Importe a Pagar
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Base Legal: Art. 4 Ley N 28053
EXCEPCIN DE LA
OBLIGACIN DE RETENER
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Se excluye del rgimen de Retenciones a las
operaciones sustentadas con liquidaciones de
compra y plizas de adjudicacin, las mismas
que seguirn regulndose segn lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Operaciones excluidas en funcin al
tipo de comprobante de pago
Artculo 2 RS 037-2002/SUNAT
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Todas aquellas operaciones en las cuales el pago
efectuado sea igual o menor a S/. 700.00 y el
monto de los Comprobantes de Pago involucrados
no supere dicho importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos
que surta efectos la excepcin de la obligacin de
retener, las cuales son: Importe de pago e
importe de los comprobantes de pago
involucrados.
Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT
Operaciones excluidas en funcin al
monto de las operaciones
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NO
Menos de S/.
700
Menos de S/.
700

SI
Ms de S/. 700 Menos de S/.
700
SI
Ms de S/. 700 Ms de S/.
700
Retencin Importe de la
operacin
Importe
Pagado
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Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto Legislativo
N 912 y normas reglamentarias).
Realizadas con Agentes de Percepcin del IGV.
Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo: recibo de luz, boletos areos, cargos bancarios.
Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquina registradora, que no permita usar Crdito Fiscal.
Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo
dispuesto en el artculo 7 del RCP, no exista la obligacin de
emitir Comprobante de Pago.

Artculo 5 de RS 037-2002/SUNAT
Operaciones excluidas en funcin a
operaciones
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En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que
tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo pblico o privado.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de
Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las
RS N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias (Combustibles).
Operaciones excluidas en funcin a
operaciones
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Artculo 5 de RS 037-2002/SUNAT
Comentario:
No se efecta retencin puesto que el importe de las
facturas y de los pagos son menores a S/. 700.00
nuevos soles.
S/. FECHA
001-011 350 350 03-02-07
001-020 300 300 15-02-07
001-032 400 400 28-02-07
Total 1050 1050
FACTURA IMPORTE S/.
PAGO PROCEDE RETENCION
NO
6%
Caso 3 CDPS < S/. 700
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S/. FECHA
001-011 350
001-020 300
001-032 400
Total 1050 1050 15-02-07
PAGO PROCEDE RETENCION
FACTURA IMPORTE S/.
6%
SI 63
Caso 4 CDPS < S/. 700; PAGO > a S/. 700
Comentario:
Aunque cada factura es individualmente inferior a S/.
700.00 nuevos soles, el monto pagado supera el lmite,
correspondiendo efectuar la retencin.
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S/. FECHA
001-011 1050 350 03-02-07 21
300 15-02-07 18
400 28-02-07 24
Total 1050 1050 63
SI
6% FACTURA IMPORTE S/.
PAGO PROCEDE RETENCION
Caso 5 PAGOS PARCIALES CDP > S/. 700
Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00
nuevos soles, el monto de la factura supera el lmite,
por lo que correspondiendo efectuar la retencin por
cada pago.
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Cmo se deber proceder en el caso que
conjuntamente se cancelen dos operaciones, una
comprendida en el Rgimen de Retenciones del IGV
por un importe superior a S/. 700.00, y la otra, no
comprendida en el citado Rgimen por un monto
inferior a S/. 700.00?
CASO 6
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
No proceder efectuar la retencin, en caso que
conjuntamente se cancelen dos operaciones, una
comprendida en el Rgimen de Retenciones del IGV
por un importe superior a S/. 700.00, y la otra, no
comprendida en el citado Rgimen por un monto
inferior a S/. 700.00; toda vez que en dicho
supuesto operar la excepcin de la obligacin de
retener prevista en el artculo 3 de la RS N 037-
2002.
CASO 6
INFORME N 260-2002-SUNAT/K00000
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Caso 4: Operacin excluida y Operacin incluida
Ej: suministro de energa y servicio de mantenimiento
Factura Importe
S/. S/. Fecha 6%
recibo 1,500 No -
F/. 001-001 500 2,000 15/04/2005 No -
-
Total 2,000 2,000 -
Comentario: si el pago comprende una operacin excluida y una operacin incuida en
el rgimen, debe evaluarse slo respecto de la operacin incluida. En este caso,
por el suministro se extendi un "documento autorizado" el cual est excluido del
rgimen; y, respecto de la F/. 001 su importe el inferior a S/. 700.
(Informe 260-2002-SUNAT)
Pago Procede retencin?
CASO 7
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS

Cmo debemos proceder en caso que al momento
de pago concurran un embargo en forma de
retencin dispuesto por el Poder Judicial o un
embargo en forma de retencin trabado por el
Ejecutor Coactivo de la SUNAT?
CASO 8
Retencin vs. Orden de embargo

CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Retencin vs. Orden de embargo

En caso que al momento de pago concurran un
embargo en forma de retencin dispuesto por el
Poder Judicial o un embargo en forma de retencin
trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retencin del
6% prevista en la Resolucin; deber en primer
trmino efectuarse esta ltima retencin.
CASO 8
DIRECTIVA 003-2002/SUNAT
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Caso 1A: Adelantos en la venta de bienes
Comp Pago Importe
S/. S/. Fecha 6%
F/. 001-001 300 300 01/04/2005 -
F/. 001-002 300 300 15/04/2005 -
F/. 001-003 300 300 27/04/2005 -
Total 900 900 -
Valor del contrato
Comentario:
En caso de adelantos anteriores a la entrega del bien, la factura se emite por
el importe que se perciba (Rgto IGV, Art. 3.3)
Como cada pago y cada factura es inferior a S/. 700, no procede la retencin.
(Informe 112-2003-SUNAT)
Pago Procede retencin?
No
CASO 9
ADELANTO EN VENTA DE BIENES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Caso 1B: Adelantos en la venta de bienes
Comp Pago Importe
S/. S/. Fecha 6%
F/. 001-001 800 500 01/04/2005 S 30
- 300 15/04/2005 S 18
F/. 001-002 100 100 27/04/2005 No -
Total 900 900 48
Valor del contrato
Comentario:
Aunque los pagos son inferiores a S/. 700, el comp de pago por el primer adelanto
es superior a dicha cifra por lo que genera retencin.
(Informe 112-2003-SUNAT)
Pago Procede retencin?
CASO 10
ADELANTO EN VENTA DE BIENES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Caso 1C: Adelantos en la venta de bienes
Comp Pago Importe
S/. S/. Fecha 6%
F/. 001-001 300 - -
F/. 001-002 500 800 15/04/2005 S 48
F/. 001-003 100 100 27/04/2005 No -
Total 900 900 48
Valor del contrato
Comentario:
Aunque los comp de pago son inferiores a S/. 700, el pago por las F/. 001 y 002
es superior a dicha cifra por lo que genera retencin.
Pago Procede retencin?
CASO 11
ADELANTO EN VENTA DE BIENES
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Comentario final:
El tratamiento de los adelantos es similar al aplicable a servicios, construccin y
primera venta de inmueble, pues en todos estos cabe que las facturas y los pagos
sean inferiores al total del contrato
(Informe SUNAT 271-2002 - Construccin)
(Informe SUNAT 372-2002 - Primera Venta de Inmuebles)
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
TASA: 6% del importe
total de la operacin.
Importe de la operacin:
suma total a la que queda
obligado a pagar el
adquiriente, usuario del
servicio o quien
encarga la
construccin, incluidos
los tributos que graven
la operacin, inclusive
el IGV.
Artculo 1 inc. e) y artculo 6 RS 037-2002/SUNAT
Base de clculo y tasa
PAGOS PARCIALES
Retencin sobre el importe de
cada pago
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Ajuste a los comprobantes emitidos
TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS DE
DBITO
Las notas de dbito que
emitan los proveedores
modificando los
comprobantes de pago
emitidos al incrementar el
importe de la operacin
realizada, sern tomadas en
cuenta para efecto de este
Rgimen.
Base de clculo y tasa
Artculo 2 RS 037-2002/SUNAT
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Ajuste a los comprobantes emitidos
TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS DE
CRDITO
Las notas de crdito emitidas
por operaciones respecto de
las cuales se efectu la
retencin no darn lugar a una
modificacin de los importes
retenidos, ni a su devolucin
por parte del Agente de
Retencin, sin perjuicio de que
el IGV consignado en dicha
nota de crdito sea deducido
del impuesto bruto mensual en
el perodo correspondiente.
Base de clculo y tasa
Artculo 2 RS 037-2002/SUNAT
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Las retencin correspondiente al monto de las
notas de crdito mencionadas podr deducirse
de la retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales
an no ha operado sta.
Base de clculo y tasa
Ajuste a los comprobantes emitidos
TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS DE
CRDITO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Importe del
comprobante
Importe
nota de
dbito
Importe
total
Condicin a la
emisin de nota
de dbito
Se efecta la
retencin?
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Se pag sin
retencin
SI, por el importe
de la nota dbito
S/. 690 S/. 30 S/. 720 No se pag
comprobante
SI, por el importe
de la operacin
S/. 600 S/. 30 S/. 630 No importa NO, importe
menor a S/.700
La retencin se efecta sobre el importe de la operacin, que
incluye -de ser el caso-, las notas de dbito que incrementan
el valor del precio de venta.
Caso 12 - Nota de Dbito
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Importe del
comprobante
Importe
nota de
crdito
Importe
total
Condicin a la
emisin de
nota crdito
Se efecta la
retencin?
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Se pag
comprobante
con retencin
SI, por el importe
original (1)
S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pag
comprobante
NO, el importe de
la operacin no
supera los S/. 700
S/. 600 S/. 30 S/. 570 No importa NO, importe
menor a S/. 700
(1) La retencin por el monto de la Nota de Crdito no se
devuelve pero podr deducirse de retenciones futuras al
mismo proveedor.
Caso 13 - Nota de Crdito
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Oportunidad de la retencin
RS 37-2002-SUNAT, Art. 7
MOMENTO EN QUE SE REALIZA
EL PAGO
CON PRESCINDENCIA DE LA
FECHA DE LA OPERACIN
OPs. EN M.E.: T@ VENTA (FECHA
DE PAGO)
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
COMPROBANTE DE
RETENCIN
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Comprobante de Retencin
RS 37-2002, Art.8
Informacin impresa
1. Datos de identificacin del
agente de retencin
2. Denominacin del documento:
CR
3. Serie y nmero correlativo
4. Datos de la imprenta
5. N de autorizacin de impresin
6. Destino: Original (proveedor),
Copia (Agente de Retencin)
Informacin no
necesariamente impresa
1. Datos del proveedor afectado
2. Tipo y N de documento del
cliente
3. Fecha del CR
4. Identificacin: C/P N/Db
originarios de la retencin (Tipo,
serie y N correlativo y
f/emisin)
5. Monto del pago
6. Importe retenido
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de
Retencin deber entregar el Comprobante de
Retencin
Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la
imprenta, previa autorizacin; o
Imprimir directamente sus propios comprobantes,
previa autorizacin (Formulario 806), sin necesidad de
imprentas.
Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el
Proveedor, se podr emitir un solo Comprobante de
Retencin que contengan las retenciones efectuadas
en el mes, debiendo consignar la fecha de la retencin
(Art. 8).
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Comprobante de Retencin
TENER EN CUENTA:

Pago por tercero: el Agente de Retencin emitir el
Comprobante de Retencin al adquirente o usuario,
mas no al tercero que paga. (Art. 7).

Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el
aceptante pagar al banco el importe neto de la
retencin y emitir el Comprobante de Retencin al
proveedor (Informe 112-2003-SUNAT).
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Comprobante de Retencin
TENER EN CUENTA:

En los comprobantes de pago por operaciones
sujetas a retencin no podr incluirse
operaciones no gravadas con el IGV.
(RS N 037, 4ta. DF)

Problema: Recargo al consumo por
restaurantes: No afecto al IGV (Ley del IGV, Art. 14 / Ley
25988).
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Comprobante de Retencin
A cargo del Agente de Retencin:
Informacin mnima:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del
documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales
como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado
en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza
de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por
pagar por cada Proveedor.
REGISTRO DEL RGIMEN DE
RETENCIONES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
El Agente de Retencin que utilice
sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro
anotando el total de las
transacciones mensuales
realizadas con cada Proveedor en
forma consolidada, siempre que
en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida
y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada transaccin.

(RS N 037 Art. 13.a)
REGISTRO DEL RGIMEN DE
RETENCIONES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
El "Registro del Rgimen de
Retenciones" no podr tener un atraso
mayor a diez (10) das hbiles,
contados a partir del primer da hbil
del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn
corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas
con los Proveedores.

Aplicable la RS N 234-2006/SUNAT,
que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos
tributarios.
(RS 037, Art. 13.a)
REGISTRO DEL RGIMEN DE
RETENCIONES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
PROVEEDOR: AAAA RUC: 8888888888888
FECHA DE NUMERO DE DENOMINACION TIPO DE SALDO
TRANSACCION COMP PAGO DEL COMP TRANSACCION DEBE HABER
01/04/2005 001-00001 Factura Compra - 8,000 8,000
15/04/2005 66987 Cheque Pago a proveedor 7,520 - 480
15/04/2005 001-001 Cheque Retencin 480 - -
IMPORTE DE TRANSACCION
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
PROVEEDOR: BBBBB RUC: 1111111111111
FECHA DE NUMERO DE DENOMINACION TIPO DE SALDO
TRANSACCION COMP PAGO DEL COMP TRANSACCION DEBE HABER
01/04/2005 002-3456 Factura Compra - 8,000 8,000
15/04/2005 115006 Cheque Pago a proveedor 4,700 - 3,300
15/04/2005 001-002 Cheque Retencin 300 - 3,000
27/04/2005 225000 Cheque Pago a proveedor 2,820 - 180
27/04/2005 001-003 Cheque Retencin 180 - -
IMPORTE DE TRANSACCION
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
DECLARACIN Y PAGO DEL
AGENTE DE RETENCIN
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
PDT N 626 Agentes de
Retencin: Declarar y pagar las
retenciones efectuadas a sus
proveedores dentro del
vencimiento segn cronograma.
El Agente no podr compensar el
SFE contra el pago de las
retenciones.
Se deber presentar el PDT 626
an cuando no se hayan
efectuado retenciones.
Artculo 9 RS 037-2002/SUNAT
Declaracin y Pago de las retenciones
Declaracin a cargo del Agente
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
DECLARACIN DEL
PROVEEDOR Y DEDUCCIN
DEL MONTO RETENIDO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
PDT N 621 IGV Renta
mensual: Aplica y descuenta al
crdito fiscal del IGV las
retenciones efectuadas por sus
clientes dentro del vencimiento
segn cronograma.
Artculo 10 y 11 RS 037-2002/SUNAT
Declaracin y Pago de las retenciones
Declaracin a cargo del proveedor
El proveedor podr deducir del IGV a pagar el importe de las
retenciones que le han efectuado pero...
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Si el monto de las retenciones es menor que
el IGV, deber pagar la diferencia.
Si el monto de las retenciones es mayor que
el IGV por pagar, el exceso se arrastra para
los meses siguientes hasta agotarlo.
El exceso no puede ser compensado con
otra deuda tributaria.
Artculo 11 RS 037-2002/SUNAT
Declaracin y Pago de las retenciones
Declaracin a cargo del proveedor
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
DEVOLUCIN DE
RETENCIONES NO
APLICADAS
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que conste en las
declaraciones del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.

Formulario 4949; y

Escrito fundamentado.

CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Presentada la Solicitud de Devolucin de las
retenciones no aplicadas del Impuesto General a
las Ventas, el contribuyente no podr arrastrar el
monto cuya devolucin solicita contra el Impuesto
correspondiente a los meses siguientes.
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
En la solicitud de devolucin (Formulario 4949) se
consignar como perodo tributario el ltimo
vencido a la fecha de presentacin y en cuya
declaracin jurada conste el saldo acumulado.
Para posteriores solicitudes, el plazo de tres (3)
meses se computar a partir del perodo siguiente
a aquel consignado en la ltima solicitud.
(RS 126-2004/Sunat, 1ra DF)
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
TENER EN CUENTA:

Si el proveedor tuviese condicin de cliente bajo
el rgimen de percepciones en Ventas Internas o
Venta de Combustibles, el plazo para solicitar el
reembolso ser slo de dos (2) meses.
(RS N 189-2004/SUNAT 3ra DF; RS N 126-2004/SUNAT, Art. 2)

SUNAT debe reconocer intereses moratorios al
proveedor por las retenciones reembolsadas.
(Informe 281-2002-SUNAT)

CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
Corresponde aplicar intereses a
las devoluciones por retenciones
y percepciones del IGV?
CASO 14 INTERESES POR DEVOLUCIN
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
A las devoluciones por retenciones y percepciones
del IGV, les es de aplicacin lo normado por el
artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye
norma especial aplicable a tales conceptos; siendo,
por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters
establecido en el literal b) del artculo 38 del CT.
La tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN), publicada por la SBS el
ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
CASO 14
INFORME N 054-2008-SUNAT/2B0000
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
PODR
Abrir una columna en el Registro de Compras, para
el control de la retenciones efectuadas as como de
las NdD y NdC.
DEBER
Abrir una cuenta denominada IGV - Retenciones
por pagar de control mensual reflejando totales.
Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones
para el control de las cuentas de cada proveedor, el
cual no podr tener ms de 10 das de atraso.
Artculos 12 y 13 RS 037-2002/SUNAT
Formalidades para el registro y control de
las retenciones
El Agente:
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
DEBER

Abrir una subcuenta denominada IGV - Retenido
dentro de la cuenta IGV para control de las
retenciones efectuadas y la aplicacin de dichos
montos mes a mes.
Artculo 13 RS 037-2002/SUNAT
Formalidades para el registro y control de
las retenciones
El Proveedor:
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CASO 15
Si no efectu la
retencin?

Multa 50% del tributo omitido, salvo que el AR
pague a SUNAT lo que debi retener dentro del
plazo establecido.
(Numeral 13 Art. 177 CT, Tabla I)

Rebaja por Gradualidad (RS N 063-
2007/SUNAT, Anexo II):
- 80 y 90% si se subsana voluntariamente antes
que surta efecto la notificacin de SUNAT.
- 50 y 70% si se subsana con posterioridad a la
notificacin pero dentro del plazo que SUNAT
seale.
Subsanacin: declarar y pagar la retencin
omitida, ms intereses moratorios.
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
ATENCIN: Si no se efectu la
retencin:
NO se configura la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 178 del
CT consistente en no incluir en las
declaraciones juradas tributos
retenidos, pues en este caso no
existe tributo retenido que se
pudiera declarar.
(RTFs 2754-1-2003, 2396-3-2002, 1261-2-2002,
entre otras varias)
(Informe N 067-2004-SUNAT)
RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
ATENCIN: Si no se efectu la retencin:

Tampoco configura la infraccin prevista en
el numeral 4 del artculo 178 del CT, pues
sta consiste en no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.

Si el proveedor - que recibi el ntegro de su
factura- paga oportunamente el IGV que
debi ser retenido, la SUNAT no podr
requerir al agente de retencin el pago de la
misma ms intereses moratorios.
(Informe 067-2004-SUNAT)
RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS

ATENCIN:
Son responsables solidarios con
el contribuyente los AR, cuando
hubieren omitido la retencin a
que estaban obligados. Efectuada
la retencin el agente es el nico
responsable ante la
Administracin Tributaria.

(Numeral 2 del art. 18 CT)
RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
CASO 16
Si efectu la retencin
y la declar pero no la
pagu dentro de los
plazos establecidos?
RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
Gradualidad: A partir del 6.8.12
RS 180-2012-SUNAT
95%, 70%*, 60% y 40%
* Con pago 95%
Fracc. 85%
50% del tributo no pagado
(Numeral 4, Art. 178 CT, Tabla I)
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
CASO 17
Si efectu la retencin y no la declar ni la
pagu oportunamente a SUNAT?

a) 50% del tributo omitido
(Cd Trib, Art. 178, Numeral 1, Tabla I)

b) 50% del tributo no pagado
(Cd Trib, Art. 178, Numeral 4, Tabla I)

Aplicable en ambos casos la gradualidad de la RS 180-2012-
SUNAT

RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
c) No se aplica la mayor de las sanciones pues no hay
concurrencia de infracciones (Cdigo Tributario, Art. 171).

El Tribunal Fiscal (RTF 0907-2-2002) ha establecido que
efectuada la retencin, no declararla es un hecho
independiente de no pagarla. Por tanto, si no declar
correctamente la retencin efectuada pero la pagu
oportunamente nicamente se configurara la infraccin del
Art. 178 numeral 1 del Cdigo Tributario. Ello podra tener
lugar por ejemplo, pagando la retencin efectuada sin PDT
rectificatorio, sino va Pago Fcil.
RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
CASO 18
Si efectu la retencin y no la declar pero la
pagu oportunamente a SUNAT

a) 50% de la retencin omitida
(Numeral 1, art. 178, CT, Tabla I)

b) Rebaja por Rgimen de gradualidad (RS
180-2012-SUNAT)
Subsanacin: declarar y pagar la retencin
omitida, ms los intereses moratorios.

RETENCIONES IGV SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del CT en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV
un Impuesto a pagar menor al correcto y un monto
por retenciones y/o percepciones mayor al que le
corresponde ser sancionada con una multa cuyo
monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o
percepciones aumentado indebidamente.
INFORME N 167-2010-SUNAT/2B0000
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
ABC S.A. recepciona su Factura de Compra:

El 10/05/2012 la Factura N 004-12345 que emite XYZ S.A.C. con
RUC N 20210975862

Valor...................... 20,000
IGV 18%.................. 3,600
Precio..................... 23,600

Luego la empresa ABC S.A se encarga de efectuar la Retencin del
IGV emitiendo el Comprobante de Retencin N 001-0510 emitido el
20/05/2012 que a continuacin se detalla:

Precio......................23,600
6% de Retencin....<1,416>
Neto a Cobrar..........22,184
CASO 19
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Suponiendo que fuera la nica retencin que aplico la Empresa ABC
S.A.

De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20448191321, el 18 de junio de
2012 decide pagar sus tributos correspondiente al periodo mayo 2012 en el
Banco de Interbank.

En el PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621 Detalla:

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000...........18,000
Compras....................70,000.........<13,300>
IGV Resultante..................................4,700

En el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 0626 Detalla:

Retenciones Efectuadas........................1,416
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CASO 19
Suponiendo que fuera la nica retencin que se aplic a XYZ S.A.C.

De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202432, el 19 de junio de
2012 decide pagar sus tributos correspondiente al perodo mayo 2012 en el
Banco de Wiese.

PDT IGV Renta Formulario Virtual N 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000...........18,000
Compras....................70,000.........<13,300>
IGV Resultante..................................4,700
Menos Retenciones.......................< 1,416>
IGV por Pagar...................................3,284

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE WIESE:

Importe de la Retencin........................ 1,416
IGV por pagar a mayo 2012.................. 3,284
IGV Total.................................................4,700
CPC MANUEL RAMREZ BORJAS
CASO 19

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