1

Como se obtiene?
A travs de:
Pruebas de controles
Pruebas sustantivas
2
Pruebas de controles
Proporcionan evidencia sobre la adecuacin del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno
El resultado obtenido determina naturaleza, alcance y oportunidad
de las pruebas sustantivas

3
Pruebas sustantivas
Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros

4
Pruebas sustantivas
Se dividen en:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos
Procedimientos analticos

5
3. Cualidades requeridas
La evidencia de auditora obtenida debe ser apropiada y suficiente
para proporcionar una base razonable para formarse una opinin
sobre las aseveraciones incluidas en los estados financieros

6
Apropiada y Suficiente

Apropiada: Refiere a la calidad de evidencia de auditora y su
relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad
Suficiente: Refiere a la cantidad de evidencia de auditora obtenida


7
Apropiada y Suficiente

Normalmente:
Se confa en evidencia persuasiva y no conclusiva
Se obtiene evidencia de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin

8
Apropiada y Suficiente
El auditor debe ejercer juicio profesional para determinar lo
apropiada y suficiente de la evidencia obtenida
El juicio del auditor se ve influenciado por:
evaluacin riesgo inherente
evaluacin riesgo de control
importancia relativa de la partida que se examina
experiencia obtenida de auditoras previas


9
Apropiada y Suficiente
Resultados de procedimientos de auditora
Fuente y confiabilidad de informacin disponible
No se audita un 100% de la informacin contable (NIA 19). Por lo
tanto, la evidencia persuade pero no convence por encima de toda
duda.

10
Confiabilidad de la evidencia de auditora
Ms confiable
fuente externa
fuente interna con un sistema de contabilidad y de control interno
efectivo
obtenida directamente
Documentada
Menos confiable
generada internamente
si existen deficiencias en el sistema de contabilidad y control
interno
obtenida de la entidad
oral


11
Costo-Beneficio
El auditor deber considerar la relacin entre el costo de obtener
evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida
Lo costoso de un procedimiento no justifica, por s solo omitirlo.

12
Imposibilidad de obtener evidencia
Se deber:
emitir una opinin calificada
abstenerse de opinar

13
4. Procedimientos a aplicarse

inspeccin
observacin
investigacin
confirmacin
cmputos
procedimientos analticos

pruebas de detalle
14
4. Procedimientos a aplicarse (cont.)
Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles
Observacin: consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo
desempeados por otros
Investigacin: consiste en buscar informacin de personas
enteradas dentro o fuera de la entidad
Confirmacin: consiste en la respuesta a una investigacin para
corroborar informacin contenida en los registros contables.
Cmputos: consiste en verificar la exactitud aritmtica de
documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos
independientes.
15
Consideraciones especiales
La seccin 500-599 incluye lineamientos adicionales con respecto a
ciertos rubros de los estados financieros (inventarios, ctas por
cobrar, inversiones a l/p, previsiones por litigios y reclamaciones,
informacin por segmentos) y para, los saldos de apertura en caso
de estados financieros auditados por primera vez o por otro auditor

16
5. Procedimientos analticos (P.A.)
Definicin:
Anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de
las cantidades pronosticadas
17
P.A. - Incluyen
Comparaciones de la informacin contable de la entidad con:
informacin comparable de perodos anteriores
resultados anticipados (presupuestos, expectativas del auditor)
informacin similar de la industria
18
P.A. - Incluyen
Consideracin de relaciones entre:
elementos de informacin financiera que se esperara se
asemejen a un patrn predecible basado en la experiencia de la
entidad (% margen bruto)
informacin financiera relevante e informacin no financiera
relevante (costo de nmina a un nmero de empleados)
19
P.A. - Usos
Como ayuda al auditor para planear la naturaleza, oportunidad y
alcance de otros procedimientos de auditora
Como procedimiento sustantivo
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de
revisin final de la auditora

20
P.A. - Grado de confiabilidad que el
auditor pone sobre los resultados
Depende de:
la importancia relativa de las partidas implicadas
otros procedimientos de auditora dirigidos a los mismos
objetivos
la exactitud con la que pueden predecirse los resultados
esperados de los procedimientos analticos
21
P.A. - Grado de confiabilidad
Las evaluaciones de riesgos inherente y de control
Cuando los controles sobre la preparacin de la informacin usada
son efectivos, el auditor tendr mayor confianza en la mencionada
informacin y por lo tanto en los resultados de los procedimientos
analticos
22
P.A. - Partidas inusuales
Si surgen como resultado de los procedimientos analticos aplicados
el auditor deber:
investigar y
obtener explicaciones y evidencia corroborativa
apropiada
Modulo VI: Disponibilidades e Inversiones Temporarias
24
Disponibilidades e inversiones temporarias
Concepto
Aseveraciones y objetivos de auditora
Evaluacin del riesgo y control interno
Enfoque de auditora
Procedimientos de auditora
25
Concepto
Las DISPONIBILIDADES comprenden las existencias de dinero, los
cheques, giros a la vista bancarios, depsitos bancarios u otros
valores que tengan las caractersticas de liquidez, certeza y
efectividad en moneda nacional y extranjera.
Las cuentas que integran DISPONIBILIDADES involucran
movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtencin
de los fondos (cobranzas) y el egreso de los mismos (desembolsos),
no obstante, los saldos del componente no suelen ser significativos
al cierre.
26
Concepto
Las INVERSIONES TEMPORARIAS comprenden las colocaciones
temporarias de excedentes de fondos al margen de la actividad
principal de la empresa.
La importancia y materialidad de los rubros que integran las
INVERSIONES TEMPORARIAS estar dada por el monto de
excedentes que la empresa a examinar presente al margen de su
negocio principal.
27
Disponibilidades
Las disponibilidades comprenden las existencias de dinero, los
cheques, giros a la vista bancarios, depsitos bancarios (cuentas
corrientes, cajas de ahorro en caso de no existir limitaciones para
retirar fondos, depsitos a plazo fijo, si pueden retirarse an con
prdida de los intereses) u otros valores que tengan las
caractersticas de liquidez, certeza y efectividad en moneda nacional
y extranjera.
28
Disponibilidades (cont.)
Al determinar las disponibilidades se considerarn solamente como
ingresos aquellos en poder efectivo de la empresa a la fecha de los
estados contables. De igual manera no debern ser tomados como
egresos aquellos que estn a disposicin de pago pero no han
salido del poder de la empresa a dicha fecha.
29
Inversiones Temporarias
Constituyen inversiones temporarias aquellas colocaciones de
carcter transitorio realizadas para obtener una renta, de fcil
realizacin, y que no forman parte de la estructura comercial,
industrial, o de servicios de la empresa. Tambin es necesaria la
intencin que respecto a su realizacin tengan los rganos
responsables de la empresa, puesto que si tal intencin no existiera,
estos bienes no sern aplicados a la cancelacin de pasivos
corrientes.

30
Inversiones Temporarias (cont.)
Entre otras, se incluirn los ttulos pblicos, acciones, obligaciones,
depsitos a plazo fijo, prstamos, etc. Cuando corresponda deben
deducirse los intereses no ganados y aquellos montos estimados,
etc. Cuando corresponda deben deducirse los intereses no ganados
y aquellos montos estimados que permiten cubrir la prdida de valor
en el mercado (previsiones por desvalorizacin).

31
Aseveraciones y Objetivos de Auditora
Los objetivos de auditora son probar la:
Integridad
Existencia
Exactitud
Valuacin
Propiedad
Presentacin y revelacin

32
Aseveraciones y Objetivos de Auditora
Aseveraciones del ente a auditar:
No existen ms disponibilidades e inversiones temporarias que las
incluidas en el balance (INTEGRIDAD)
Todas las disponibilidades e inversiones temporarias incluidas en
los estados contables existen (EXISTENCIA)
Las disponibilidades e inversiones temporarias han sido incluidas en
los estados contables en forma exacta (EXACTITUD)
Su valuacin se realiz de acuerdo con NCA (VALUACION)
Son propiedad del ente a auditar (PROPIEDAD)
Las disponibilidades e inversiones temporarias han sido
adecuadamente presentadas en los estados contables y se han
incluido en nota todos las revelaciones requeridas por las NCA
(PRESENTACION Y REVELACION)
33
Aspectos de Valuacin y Presentacin
VALUACIN: las disponibilidades e inversiones temporarias en
moneda local se valuarn a sus valores nominales, mientras que en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio comprador billete
interbancario del cierre.
PRESENTACIN: las partidas del componente, siempre se
expondrn como de corto plazo en funcin de su liquidez. En caso
de existir saldos acreedores por sobregiros bancarios se deben
reclasificar al pasivo dentro de deudas financieras.

34
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
Seccin 400:
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora.
El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar
que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
35
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
Seccin 400:
Def. Ambiente de control:
Actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin
respecto al sistema de control interno y su importancia en la entidad.
Def. Procedimientos de control:
Polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la
administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos
de la entidad.
36
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
AMBIENTE DE CONTROL (disponibilidades): dado que es el
componente donde es ms frecuente la existencia de fraudes y
donde la falta de controles origina perjuicios econmicos y
financieros, es importante la existencia de un buen ambiente de
control.
Sntomas de un dbil ambiente de control:
Descentralizacin excesiva de operaciones, se refiere a un
sistema de caja abierto
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales
Inexistencia de claras polticas sobre administracin de fondos
No utilizacin de anlisis o proyecciones del flujo fondos como
tcnicas de administracin de fondos
37
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
AMBIENTE DE CONTROL (inversiones temp.): dado que constituir
inversiones es una actividad marginal a la principal, podran
generarse condiciones para un dbil ambiente de control.
Sntomas de un dbil ambiente de control:
Registro de transacciones sin un adecuado respaldo
Demoras en la obtencin de documentacin de terceros referida
a las inversiones y sus resultados
Indebida aplicacin de normas contables, omisin de
registracin de devengamientos
Carencia de informacin gerencial sobre la posicin peridica de
las inversiones
Carencia de adecuados controles fsicos y medidas de seguridad
sobre valores
Inexistencia de planeamiento, presupuesto y proyeccin de las
inversiones y resultados de las mismas (si los montos son
significativos)
38
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL (disponibilidades): La revisin
de los controles y funciones de procesamiento de movimientos del
componente se deben vincular con los subcomponentes de
cobranzas y desembolsos. Sobre los saldos, los controles directos
que en general deben estar presentes en el componente son los
siguientes:
Utilizacin de presupuestos comparados con saldos reales.
Preparacin de informes sobre saldos de caja y bancos.
Conciliaciones bancarias.
Realizacin de arqueos.
Custodia adecuada sobre los fondos de la empresa.
Definicin adecuada de responsables con firma autorizada para
realizar movimientos bancarios.
39
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL (inversiones temp.): La
significatividad que las inversiones represente en el patrimonio del
ente deben condicionar el grado de los controles directos. Una gran
cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificar el
establecimiento de controles de procesamiento y operaciones, como
los siguientes:
Utilizacin de presupuestos comparndolos con saldos reales
Revisin por la gerencia de los informes de inversiones por tipo
al costo y a los valores de mercado, ajustes de valuacin,
inversiones o resultados de las mismas individualmente
significativos provenientes de ventas de inversiones
Conciliaciones entre los auxiliares y el mayor general
Revisin peridica de los certificados de inversin y comparacin
con listados de inversin efectuada por funcionario de nivel
adecuado
40
Evaluacin del Riesgo y Control Interno
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL (inversiones temp.):
Aprobacin de las compras y ventas de inversiones por un
funcionario de nivel apropiado
- Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
renta de las inversiones que se apartan de los montos
preestablecidos por inversin y total
rendimiento de las inversiones
Conciliaciones de listados de resultados (renta) de inversiones
con el mayor general, revisadas y aprobadas por un funcionario
de nivel apropiado
Revisin de las inversiones al final del perodo para asegurar el
adecuado reconocimiento de sus resultados.
41
Evaluacin del Riesgo
FACTORES DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
(disponibilidades): es conveniente analizar los riesgos en este
componente a efectos de disear los procedimientos a aplicar
apuntando a efectuar la revisin en forma eficiente.
Algunos ejemplos de factores de riesgo inherente:
Las cobranzas diarias en efectivo son importantes
Existe gran cantidad de transferencias bancarias por montos
significativos
Se realizan gran cantidad de operaciones sobre el cierre del
perodo a analizar
42
Evaluacin del Riesgo
Algunos ejemplos de factores de riesgo de control (disponibilidades):
Las transferencias no son revisadas para verificar el corte
adecuado a fechas de cierre.
No existe adecuada custodia de los valores que integran el
componente.
No se realizan conciliaciones bancarias en forma frecuente.
Las cobranzas de efectivo no son rendidas ni transferidas a as
cuentas centralizadas en forma inmediata.
43
Evaluacin del Riesgo
FACTORES DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
(inversiones temp.): es conveniente analizar detalladamente el
componente para identificar situaciones de riesgo. Las
transacciones nuevas o significativas a menudo representan reas
de mayor riesgo.
Algunos ejemplos de factores de riesgo inherente:
La poltica de inversiones del ente se dirige a negocios
especulativos de alto riesgo
Los valores de mercado de las inversiones han disminuido
significativamente
Existen inversiones significativas en entidades vinculadas
44
Evaluacin del Riesgo
Algunos ejemplos de factores de riesgo de control (inversiones
temporarias):
- Los registros de inversiones no son peridicamente conciliados
con los estados de los depositarios o agentes financieros.
- Los ttulos o valores no tienen una proteccin fsica adecuada.
- No se revisan peridicamente los valores de mercado de las
inversiones.
- Los resultados de las inversiones no son comparados con los
montos esperados.
- Los responsables de la colocacin efectan las registraciones y
mantienen la custodia de los ttulos.
45
Evaluacin del Riesgo
EJEMPLOS DE FRAUDES Y ERRORES MS COMUNES:
- Malversacin de fondos: consiste en el uso temporal no apropiado
para beneficio propio del personal que maneja los fondos y las
inversiones.
- Falsificacin de documentacin: consiste en el retiro de fondos
mediante la utilizacin de documentacin apcrifa.
- Problemas de exposicin al cierre del ejercicio por sobregiros
expuestos restados de disponibilidades.
- Reclasificaciones omitidas por cheques emitidos y no entregados.
- Omisin de contabilizacin en el perodo adecuado de dbitos
bancarios originados por intereses o gastos.
46
Enfoque de Auditora
Seccin 300 399
El auditor tendr que considerar al desarrollar el plan de auditora
para estos componentes lo siguiente:
Conocimiento del negocio.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Riesgo e importancia relativa.
Naturaleza, tiempos y alcances de los procedimientos
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
Otros asuntos

47
Enfoque de Auditora
Relacin entre control interno y enfoque de auditora:
Si estamos auditando un componente con un sistema de controles
adecuados es conveniente realizar testeos de estos controles a
efectos de verificar su eficacia y vigencia, ya que concluyendo
positivamente sobre los mismos, podemos reducir o limitar el
alcance de los procedimientos aplicados al cierre.

En este contexto se evalan y prueban los controles en visitas
preliminares.
48
Enfoque de Auditora
Se debe analizar:
Movimientos o transacciones
Saldos al cierre del perodo
En disponibilidades los primeros representan un volumen
significativo de operaciones. El enfoque ideal es depositar confianza
en los controles.
Si podemos confiar en los controles (obteniendo primero plena
evidencia de ello), podemos confiar en el saldo final de
disponibilidades centrando nuestro anlisis en aspectos de
valuacin y exposicin.
49
Enfoque de Auditora
Relacin entre control interno y enfoque de auditora:

En caso de no obtener satisfaccin de los sistemas de control, el
enfoque de auditora ser el inverso, es decir que se aplicarn los
procedimientos sustantivos sobre las transacciones y los saldos
finales con un alcance mayor.
50
Procedimientos de Auditora
Seccin 500-501
El auditor deber obtener evidencia suficientemente apropiada de
auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las
cuales basar su opinin de auditora.
51
Procedimientos de Auditora
Pruebas de cumplimiento de controles.
Verificacin de la revisin peridica por parte de la gerencia de los
estados financieros interinos para verificar la razonabilidad de:
efectivo de caja, saldos en banco, valores a depositar, sobregiros e
inversiones temporarias.
Verificar que la aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias
sea realizada por un funcionario de nivel apropiado.
Verificar la realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.

52
Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del ao corriente y los del ao anterior
con respecto a los saldos de caja, bancos e inversiones temporarias
de los estados interinos a analizar.
Analizar la apertura o cierre de cuentas bancarias y la constitucin o
cancelacin de inversiones temporarias.
53
Procedimientos de Auditora
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como
as tambin las firmas autorizadas en el manejo de los fondos.
Revisin de las conciliaciones bancarias
Realizacin de recuentos de efectivo y valores.
Revisin de la conversin de saldos en moneda extranjera
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas
54
Confirmacin de Cuentas Bancarias
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se
utilizan frecuentemente en relacin con nuestras pruebas sobre
conciliaciones de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de
prstamos, activos gravados, colocaciones temporarias, avales y
otros asuntos pertinentes.
55
Confirmacin de Cuentas Bancarias
Pasos a seguir para realizar el procedimiento:
Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas
bancarias existentes durante el perodo.
Que el cliente complete los datos de la carta modelo y que firme
la carta el apoderado de la empresa para autorizar que el banco
nos pueda responder.
Preparar un listado de control de las confirmaciones
56
Confirmacin de Cuentas Bancarias
Enviar las cartas a los Bancos consultados.
Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control
Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar
inmediatamente un seguimiento de las discrepancias observadas.
57
Revisin de las Conciliaciones Bancarias
Solicitar las conciliaciones realizadas por la compaa.
Observar las partidas pendientes y analizar las partidas
significativas. Ver documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin.
Solicitar a la compaa los extractos bancarios posteriores a la fecha
de revisin para poder ver los dbitos y crditos de las partidas
pendientes en el banco.
58
Revisin de las Conciliaciones Bancarias
Comparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros
contables.
Comparar el saldo segn banco de la conciliacin con la
confirmacin recibida directamente del banco y con el resumen
bancario.
Investigar los cheques que permanezcan pendientes durante un
perodo prolongado de tiempo.
Verificar que no queden partidas pendientes significativas o
inusuales no contabilizadas por la compaa.
Verificar el adecuado corte de documentacin.




59
Realizacin de Recuentos de Efectivo y Valores
Tareas previas a la realizacin del arqueo:
Determinar la oportunidad de la realizacin del arqueo.
Determinar el alcance y complejidad del arqueo.
Asegurar la presencia permanente de la persona encargada de
la custodia de los fondos durante la realizacin del arqueo.
Determinar los fondos sujetos a arqueo.
Realizar el corte de documentacin correspondiente,
chequeando que el siguiente comprobante est en blanco.
Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja
chica an no rendidos.
60
Realizacin de Recuentos de Efectivo y Valores
Tareas a realizar durante el arqueo:
Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la
caja principal, incluyendo cobranzas por depositar, moneda
extranjera, etc.
Revisar el registro de cheques recibidos en el da y en el da anterior
al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos
correspondientes.
Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren
intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado
a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
61
Realizacin de Recuentos de Efectivo y Valores
Tareas posteriores a la realizacin del arqueo:
Verificar que los comprobantes de gastos pagados con fondos de
caja chica, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata posterior
al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente
regularizados.
Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por
cobranzas a depositar.
Verificar que el saldo de la cuenta del mayor de caja coincida con el
importe incluido en el acta de arqueo.
Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que
los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le
fueron devueltos intactos.