EVALUACION DEL RIESGO

DE FRAUDE
EN LA AUDITORIA
(NIA 240- SAS 99- SOX)
CPA. GEOVANI RODRIGUEZ O.
CATEDRATICO DE AUDITORIA UNAN-RUCFA
CATEDRATICO DE AUDITORIA FINANCIERA
UCA

PARTE I
EL FRAUDE EN LA
EMPRESAS

Preocupaciones Actuales en
Materia de Fraude

Estados Financieros Fraudulentos

Riesgo Legal para ejecutivos

Responsabilidad Civil
Responsabilidad Penal (condena efectiva)

Prdidas para los inversionistas

Perjuicio reputacional para las
Compaas / Marcas
Crisis de confianza

Qu involucra el fraude
- Robo
- Desfalco
- Pago
indebido

Acto
intencional

Mitos respecto al Tema de Fraudes

en las Empresas
1.Nuestra Gente, no comete Faude
2.No nos puede pasar a Nosotros, somos estables
3.Sabramos si hubiese pasado, revisamos las reas Vulnerables
4.Si Ocurre fraude, sera detectado rpidamente
5.El Dao no ser de importancia Podemos Manejarlo
6.Estamos cubiertos a travs del rea de Cumplimiento Regulatorio
5

Consecuencias del fraude

Prdidas financieras.

El fraude
es
oneroso

Afecta la reputacin de la
empresa.
Desva el foco de atencin de los
ejecutivos respecto al negocio.
Afecta la moral y genera
desconfianza entre los equipos.

FRAUDES MAS COMUNES

Corrupcin
Conflicto de
Soborno
intereses

Regalos

Informes
Fraudulentos

Malversacin
Extorsin
Econmica

Compras y
Comisiones
ventas

Financieros

Activos/Ingresos Activos/Ingresos
Credenciales
Subvaluados
Sobrevaluados
Inventarios
y otros Activos

Caja

Apropiacin
Indebida

No
Financieros

Ingresos no
registrados

Mal uso

Apropiacin
Indebida

Desembolsos
Fraudulentos
Facturacin

Nmina

Gastos

Forjamiento cheques

Gastos Indebidos

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

Apropiacin
indebida de
fondos (
substraccin,
robo, desvo, etc.
).

Crditos con
garantas
irregulares/insuf
icientes.

Manejo indebido
de la morosidad
de los clientes.

Pagos no
acreditados.

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

Nepotismo

Soborno

Crditos
incobrables

Omisiones

Falsificacin

Substitucin

Uso indebido
de
inventarios

Pago por
obligaciones
no contradas

Transacciones
a precios
adulterados

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

Alteracin de registros.
Castigo
financiero
de
prstamo
s
vinculado
s a la alta
gerencia.

Inclusin
de
transaccio
nes
inexistent
es
(falsas).

Ocultamien
to de
activos,
pasivos,
ingresos,
gastos.

Omisin
de
transaccio
nes
existentes
.

Prdidas
o
ganancias
ficticias.

LAS DEBILIDADES MS COMUNES Y QUE ORIGINAN EL

FRAUDE ENTRE OTROS SON:

Inadecuada
separacin entre la
autoridad sobre
operaciones y la
custodia

Falta de revelacin de
informacin contable

Carencia de lneas
claras de autoridad

Falta de separacin
entre la custodia de
activos y la
contabilidad de
activos

Documentos y
registros
inadecuados.

Dbiles
procedimientos y
procesos apropiados
para el control (falta
de autorizacin)

Exceso de confianza
en los empleados,
proveedores,
clientes.

Falta de atencin
adecuada al detalle

Carencia de
comprobaciones
independientes del
desempeo

Declaraciones de
conflictos de
intereses no son
requeridas

Auditorias poco
frecuentes o nulas

AMBIENTES PROPICIOS AL FRAUDE

Falta de
compromiso de la
Alta Direccin
Falta de respuesta
adecuada a los fraudes.
Adopcin tarda de
medidas o insuficientes

Falta de cauces
adecuados para
denunciar los hechos y
conductas irregulares

Fuerte rotacin de personal

Desorden administrativo

Implantacin de
nuevos procesos sin
adecuado contraste

Eliminacin de rutinas y
controles bsicos

 LA PREGUNTA CLAVE PARA LAS

ENTIDADES ?

Y nuestros
controles
cubren todos
los riesgos????

Existe un Programa anti-fraude en

la entidad ?

Un Programa de anti-Fraude efectivo debe ser integrado en la cultura de una

compaa a travs de actividades que prevengan y detecten fraude, as
15
como mediante la concientizacin y educacin del personal.

Evaluacin
de

Riesgos
de Fraude

Dnde puede ocurrir el Fraude?

Qu controles deben existir para prevenir o detectar el
Fraude?
Cmo se monitorean estos controles?
Cmo se comunican los resultados de las actividades de
monitoreo?

Qu hacer cuando se encuentran excepciones

o instancias de Fraude?
16

Monitorear,
Reportar
y
Responder

Evaluando los riesgo de fraude

Evaluacin
de Riesgos
de Fraude

DEFRAUDACION FISCAL

Probabilidad

Robo de
efectivo

Reclamo de
gastos falsos
SOBORNO
DEPARTAMENTO DE
COMPRAS

VENTAS FICTICIAS

ROBO DE
INVENTARIO

GASTOS SIN SOPORTES

Fraude fiscal

Fraude en pago de
nmina

Impacto
17

Robo de Propiedad
Intelectual

PARTE II.
TEORIAS GENERALES DEL
FRAUDE

Especimenes de delincuentes y
sus rasgos fsicos (Lombroso)

Teora de asociacin diferencial de

Edwin O. Sutherland
La misma asevera que el comportamiento delictivo se
aprende por la asociacin con quienes definen dicho
comportamiento en trminos favorables y por el aislamiento
de quienes lo definen desfavorablemente.
Las personas, en las situaciones pertinentes, adoptan ese
comportamiento tan slo si el peso de las definiciones
favorables es superior al de las desfavorables.

Regla o principio 10-80-10

Indica que dentro de toda organizacin:

10% de las personas son honestas.

10% de las personas son siempre deshonestas.
80% de personas tienden a moverse de un extremo a
otro (es decir, son tan honestas como la situacin se
los permita).
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners

La realidad

En la prctica:

Menos del 10% de las personas son

completamente ticas
Menos del 10% son completamente inmorales
Ms del 80 % depende del incentivo que
Menos
tengan para actuar
de 10%
Ms de 80 %

Menos de 10%

Teora de la motivacin
delictiva de Donald R. Cressey
Las personas en quienes se confa traicionan esa confianza
cuando se ven a s mismas con un problema financiero que
no pueden compartir, adquieren conciencia de que dicho
problema puede resolverse en secreto, violando la confianza
en ellas depositada, siendo capaces, en tal situacin, de
encontrar las palabras que les permiten adecuar su
concepcin de s mismas como depositarias de confianza a
su concepcin de s mismas como usuarios de bienes o
fondos confiados.

Teora de la anonimia
de E. Durkheim
Si las aspiraciones de las personas estn
equilibradas por las oportunidades de que
disponen para realizarlas, se produce un estado
de satisfaccin. Por el contrario, el delito se
cultiva en el espacio existente entre aspiraciones
y oportunidades. Si las primeras no pueden
realizarse mediante oportunidades legitimas, se
emplearan para ello mtodos no convencionales.

Teora del ocultamiento

Ajustndonos a su nivel bsico, el fraude es
una realidad sencilla y su objetivo lograr
un beneficio ilegal reduciendo los bienes
de la vctima es claro y patente.
El sujeto activo introduce deliberadamente
un elemento de confusin antes, durante o
despus de la comisin del acto delictivo,
para ocultarlo o ayudar a su realizacin.

Proceso Decisorio del

defraudador
Presin, es la necesidad o problema no resuelto;
problema que no puede compartir porque presupone que
nadie puede ayudarlo o resolverlo.
Oportunidad Percibida; fuera del marco normativo al
que esta sujeto; ya sea en debilidades de control interno o
en la sensacin de impunidad.
Racionalizacin; auto-justificacin de la accin
ejecutada; producindose en esta etapa un conjunto de
disvalores que el individuo tendr en cuenta para la
resolucin de situaciones complejas futuras como as
tambin para relacionarse con los dems.

Triangulo del Fraude

Oportunidad
Fuente: Donald R. Cressey. Other Peoples Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement.

Teora de la informacin asimtrica

Tambin en teora, la informacin fluye

libremente a lo largo de las organizaciones

Mximo
nivel

Nivel
operativo

Terceros

En la prctica

La informacin es distorsionada o
interrumpida con propsitos espurios

Dinmica de la Corrupcin o
Ecuacin de Klitgaard
Robert Klitgaard explica la dinmica de la
corrupcin en el sector pblico mediante un
modelo simple.

Corrupcin
= Monopolio + Discrecionalidad Respondabilidad o rendicin de
Cuentas(Transparencia).

PARTE III.
LA AUDITORIA Y EL FRAUDE
EN LA ACTUALIDAD

Los grandes escndalos financieros

Cmo han afectado los

grandes escndalos
financieros a los sistemas de
control de las grandes
corporaciones?

Los escndalos financieros antes de 2000:

Los sistemas de control no estn
puestos en duda

Singularidades de los escndalos

Alta concentracin de poder

Los sistemas de control de las grandes

corporaciones fallan al unsono

Sistemas de control interno de las
decisiones de los consejos
Reguladores de los mercados
Auditores
Honestidad de los analistas
puesta en tela de juicio

Maquillaje contable
Enriquecimiento de administradores
Quiebras fulminantes e inesperadas
Informes de auditora limpios

Los grandes escndalos financieros

Cmo han afectado los

grandes escndalos
financieros a los sistemas
de control de las grandes
corporaciones?

CRISIS DE CONFIANZA DE LA
SOCIEDAD EN LOS

MECANISMOS DE CONTROL

Los grandes escndalos financieros

EFECTOS DE LOS GRANDES

ESCNDALOS FINANCIEROS

Irregularidades y abusos por

parte de alguno de los
colectivos involucrados en la
informacin financiera

Falta de confianza de los

inversores y prdida de
credibilidad en la
informacin empresarial

PREGUNTAS RELEVANTES DE LA PROFESION

Por qu no detectan los auditores

los fraudes?

Por qu no informan de ellos?

Falta de capacidad

Falta de independencia

Ideas finales

Factores que afectan negativamente la independencia

Planteamientos
morales y ticos del
auditor

La estructura del
mercado de servicios

Condicionantes de la
relacin contractual

de auditora

Saturacin
Alta concentracin

Medidas adoptadas
Transparencia
informativa

Prohibicin de servicios
adicionales

Rotacin obligatoria

Factores que afectan negativamente la capacidad de deteccin

Alta concentracin
de poder
corporativo

Capacidad de la entidad
auditada para
entorpecer la actividad u
ocultar informacin

Modelo contable
laxo

Compra de opiniones

Presiones
competitivas

Sobreutilizacin o
utilizacin no adecuada
del factor humano en
las firmas de auditora

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES

QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Falta de ESCEPTICISMO profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para
realizar la auditora

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE

DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos

del perodo y/o ejercicio en anlisis sin realizar
comparaciones con saldos/datos de perodos
anteriores

Falta de anlisis de documentacin, datos y/o

registros contables

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE

DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

o Falta de conocimiento del negocio del cliente

o Abocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la
planta
y/o depsitos del cliente

PARTE IV.
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORIA
NIA 240

ISA 240

Fraude y error
La finalidad de esta Norma Internacional de Auditora (NIA)
es formular normas y suministrar criterios sobre la
responsabilidad del auditor al evaluar la posible existencia de
fraudes y errores en la auditora de los estados financieros.
Al planear y desempear la auditora para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los
riesgos de representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros debidas a fraude.

ISA 240

Caractersticas del fraude

Las representaciones errneas en los estados financieros
pueden surgir de fraude o error.
El factor distintivo entre fraude y error es si la accin
subyacente que da como resultado la representacin
errnea de los estados financieros es intencional o no.

ISA 240

ERROR
Se refiere a una representacin errnea no intencional en los
estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o
una revelacin, tales como:
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales
se preparan los estados financieros.
Una estimacin contable incorrecta que se origina por
descuido o mala interpretacin de los hechos.

Una equivocacin en la aplicacin de principios de

contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento,
clasificacin, presentacin o revelacin.

ISA 240

FRAUDE

Es un acto intencional por parte de uno o ms individuos

de entre la administracin, los encargados del gobierno
corporativo, empleados o terceras partes, que implique el
uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

DIFERENCIAS

FRAUDE

ERROR

Con intencin o dolo

Sin intencin

A favor de la Empresa

Desconocimiento o equivocacin

A favor de quien lo realiza o un

tercero

Falta de capacitacin
/ Atencin

ISA 240

Dos tipos de representaciones errneas intencionales

son relevantes para el auditor:

-representaciones errneas que resulten de informacin

financiera fraudulenta, y
-representaciones errneas que resulten de
malversacin de activos.

Evaluacin del riesgo de fraude

El auditor deber evaluar el riesgo de fraude de la entidad
independientemente de su creencia en la integridad y honestidad de la
administracin. El escepticismo profesional que debe tener el auditor es
muy importante al momento que se considere el riesgo de fraude.
Al identificar el riesgo de fraude se deber considerar que uno o ms de
los tres factores pueden no estar presentes o no ser evidentes o la
intensidad en que esten presentes puede ser muy variable, sin embargo,
el hecho de que los tres factores estn presentes hacen que el riesgo sea
mayor.
La identificacin del riesgo se ve influenciada por otros factores como son
el tamao de la entidad; tenecia accionaria, uso de los estados
financieros, etc.

Algunos procedimientos o consideraciones a realizar para la

identificacin de riesgos de fraude son:
- Tener una junta con los miembros del equipo para discutir la
posibilidad de la existencia de errores importantes causados por
fraude.
- Investigar con la administracin sobre su entendimiento de
riesgo de fraude y como lo manejan o evaluan, que opinin
tienen sobre el riesgo de fraude en la entidad, si estn
enterados
de
algn fraude o alegato de fraude, los
controles que han
establecido
para mitigar los riesgos de
fraude, comunicacin con
los empleados, etc.
- Consideracin de variaciones inusuales o inesperadas en
las revisiones analticas.
- Consideracin de la existencia de los factores de riesgo de
fraude.
- Presuncin de que un mtodo de reconocimiento de
ingresos
impropio es un riesgo de fraude

Atributos del riesgo de fraude

La identificacin y evaluacin de los riesgos de fraude
depende del juicio profesional e incluye las
consideraciones de los atributos que se mencionan a
continuacin:
Tipo de riesgo de fraude que existe: Estados
financieros fraudulentos o robo de activo.
La medicin del riesgo: Si el riesgo pudiera tener
un efecto significativo en estados financieros.
La probabilidad del riesgo: probabilidad de ocurrencia
y su efecto en estados financieros.
La presencia del riesgo: afecta a estados financieros
en su conjunto o a una cuenta grupo de transacciones
o aseveracin.

Presuncin de mtodos impropios en

amortizacin de obligaciones, reconocimiento de
ingresos, costos y gastos
representan un riesgo de fraude
Con mucha frecuencia los fraudes provienen de registro
de liquidaciones o amortizaciones ficticias de
obligaciones o acciones, sobreestimaciones de ingresos
a travs del reconocimiento anticipado de los mismos o
del reconocimiento de ingresos ficticios o menos comn
pero tambin existentes de la subestimacin de
ingresos a travs de retrasos en los embarques de los
productos, o del no reconocimiento de costos y gastos
no incurridos. Por lo anterior desde la planeacin el
auditor debe presumir un riesgo de fraude relacionado
con la amortizacin de obligaciones y acciones y el
reconocimiento de ingresos, costos y gastos.

Consideraciones sobre la posibilidad de

que la administracin viole lo controles
establecidos
Siempre existe la posibilidad de que la
administracin viole los controles establecidos,
por lo que el auditor debe de cubrir ese riesgo
independientemente de cualquier conclusin en
relacin con la existencia de riesgos de fraudes
ms
identificables.
Como
parte
del
conocimiento del control interno se deber
evaluar si existen controles para cubrir el riesgo
de fraude y si estos estn debidamente
diseados y operando.

Respuesta del auditor a los riesgos de fraude

Una vez que se evaluaron los riesgos de fraude el
auditor deber utilizar su juicio profesional para
identificar las acciones que deber tomar para cubrir o
minimizar dicho riesgo y que tienen efecto en:
La
manera en que se conducir la auditoria:
ejemplosequipo a ser asignado, procedimientos de
auditoria a ser
aplicados,
evaluacin
de
los
principios contables que aplica
la entidad.
La
naturaleza oportunidad y alcance de los
procedimientos
de auditora.
La
aplicacin de procedimientos adicionales:
Examinar
plizas de diario y de ajustes, examinar
estimaciones
contables
para
identificar
manipulaciones, revisar razones de negocio en busca
de transacciones inusuales.

Examinar plizas de diario y de ajustes

contables

El registro incorrecto o no autorizado de

plizas
de diario durante el periodo o al final
de ste.
b) Ajustes a las cuentas reportadas en los
estados
financieros como son: ajustes de
consolidacin,
combinacin
y
reclasificaciones.
a)

Revisin de estimaciones contables

La informacin financiera fraudulenta a menudo
se produce mediante la alteracin intencional
de estimaciones contables, por lo que el auditor
debe considerar si las diferencias en las
estimaciones indican una posible desviacin
provocada
intencionalmente
por
la
administracin de la compaa, en cuyo caso el
auditor debe reconsiderar la razonabilidad de
las estimaciones tomadas en su conjunto.

Revisin de estimaciones contables

El auditor debe revisar las consideraciones que se
tomaron el ao anterior para la creacin de la
estimacin y si stas son consistentes con las de ste
ao para identificar si los juicios y disposiciones
asumidas
indican
un
posible
sesgo
hecho
intencionalmente.

Si el auditor identifica sesgos intencionales debe evalua

si las circunstancias que originaron estos sesgos
representan un riesgo de distorsiones significativas en
los estados financieros debido a fraude.

Revisin de razones de negocio en busca

de transacciones inusuales significativas
El auditor puede llegar a tener conocimiento de
transacciones significativas que estn fuera del
curso normal del negocio o que debido su
entendimiento del negocio le parecen inusuales.

Revisin de razones de negocio en busca de

transacciones inusuales significativas
Para lograr un adecuado entendimiento de las razones de
negocio de las transacciones se debe considerar:
Si la forma de las transacciones es demasiado compleja.
Si estas operaciones se han comentado con el comit
de auditoria, consejo de administracin, comisario u rgano
similar.
Si la administracin hace ms nfasis en el tratamiento contable que en su sentido econmico.
Si las transacciones que involucran partes relacionadas no
consolidadas
(incluyendo
compaas
para
propsito
especfico), han sido apropiadamente revisadas y aprobadas,
por consejo de administracin, comit auditora, etc.
Si las transacciones involucran partes relacionadas , no
identificadas previamente, o partes que no tienen la fortaleza
para soportar la transaccin.

Evaluacin de la evidencia de auditora

La evaluacin del riesgo de fraude debe ser un proceso
continuo dentro de la auditora ya que durante el trabajo de
campo se pueden encontrar condiciones que hagan necesario
modificar o apoyar el grado de riesgo inicialmente asignado.
Ejemplo de estas condiciones pueden ser: Discrepancias en
registros
contables,
evidencia
extraviada,
relaciones
problemticas o inusuales con el personal del cliente.
Evaluacin de las revisiones analticas
Al evaluar los resultados de la aplicacin de procedimientos de
revisin analtica (en planeacin, como prueba sustantiva o en
la etapa de revisin general), el auditor deber considerar si
existen relaciones inusuales y no esperadas que deban
considerarse en la evaluacin de distorsiones significativas en
los estados financieros debido a fraude.

Respuesta del auditor

Cuando los resultados de la pruebas de auditoria
identifican distorsiones de los estados financieros se
debe considerar si dichas distorsiones son o no
indicativas de fraude.
Si se considera que son o pueden ser el resultado de
fraude pero no son significativas en relacin con los
estados financieros se deben valuar otros aspectos, ya
que puede tener efecto en la confianza que se haba
depositado en el control interno (sobre todo si los
involucrados son de un nivel alto en la administracin
de la compaa).

Respuesta del auditor

Si se considera que las distorsiones son el resultado de
fraude y sta son o pueden ser significativas en los
estados financieros o su efecto no puede ser valuado, el
auditor debe obtener evidencia mayor para determinar
si un fraude ocurri,
su efecto en los estados
financieros y en la opinin sobre los mismos.
Adicionalmente deber evaluar las implicaciones que
tiene en otros aspectos de la auditora, discutir el
asunto y el enfoque de la investigacin con los niveles
adecuados, incluyendo al comit de auditoria (que no
se sospeche que estn involucrados) y de ser necesario
sugerir que se consulte con los asesores legales de la
compaa.

Respuesta del auditor

La consideracin por el auditor de los riesgos de
distorsiones significativas en los estados financieros,
debido a fraude y los resultados de las pruebas de
auditoria, pueden indicar la existencia de esos riesgos,
de tal magnitud, que el auditor deba considerar
retirarse del trabajo y comunicar las razones de su
retiro al consejo de administracin, al comit de
auditora o a otros con autoridad o responsabilidad
equivalente. Deber evaluar la necesidad de obtener
asesoria legal.
Esta decisin depender de: Las
implicaciones acerca de la integridad de la
administracin y, la diligencia y cooperacin de la
administracin y del consejo de administracin en
investigar las circunstancias y tomar acciones

Comunicacin de posibles fraudes

Cuando el auditor determine que hay evidencia de que

un fraude puede existir, debe comunicar el asunto al
nivel apropiado de la administracin inclusive an y
cuando se considere sin consecuencias.
Si el fraude involucra a la alta administracin o causa
una distorsin significativa en los estados financieros
debe ser comunicado directamente al consejo de
administracin, comit de auditora u rgano
semejante.
Tambin debern comunicarse al consejo de
administracin o al comit de auditora, debilidades o
ausencias de control para reducir riesgos de fraude
como parte de las situaciones a informar

Documentacin del auditor

Las discusiones entre el equipo de auditoria, referente a

distorsiones en los estados financieros por fraude.
Los procedimientos aplicados.
Los riesgos de fraude identificados.
Si existe un reconocimiento impropio de ingresos, costos o
gastos y en su caso si se considera o no como un riesgo de
distorsin por fraude.
El resultado de los procedimientos aplicados para cubrir el
riesgo de que la administracin pase por alto los controles.
Condiciones o relaciones analticas que llevaron al auditor a
la aplicacin de procedimientos adicionales.
Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude hechas a
la administracin, comit auditora, etc.

Evaluacin de riesgos de fraude

Descripcion
riesgo del
fraude

Probabilidad

Impacto

Control

Respuesta

Responsable