EVIDENCIA DE

AUDITORA

Propsito
Establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y calidad de
evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora para
poder llegar a conclusiones razonables en
las cuales basar la opinin de auditora.

Evidencia
de

Pruebas
Procedimientos
de Control
Sustantivos

Auditora
NIA 500

 Que es evidencia
de auditoria ?

Es la informacin
obtenida
por
el
Auditor para
para llegar
llegar
a conclusiones sobre
las que se basa la
la
opinin de auditoria.
- Documentos Fuente

Que comprende
la evidencia de
auditoria ?

-- Registros
Registros contables
contables
subyacentes a los
estados financieros
financieros
- Informacin
Informacin
corroborativa
corroborativa de
de
otras fuentes
fuentes

PRINCIPALES TIPOS DE
EVIDENCIA:
Fsica

Inspeccin ocular para constatar

existencia y calidad de los bienes

Documental

Documentos creados dentro o

fuera de la organizacin.

Testimonial

Declaraciones formales e informales,

de personas de la empresa o ajenas.

PRINCIPALES TIPOS DE
EVIDENCIA:
EVIDENCIA
Analtica

De desempeo

De la
confirmacin

Clculos, anlisis, exmenes y

comparaciones de elementos.
Nueva verificacin de clculos y
transferencias de informacin que
hace el cliente
Respuesta oral o escrita de una
tercera parte independiente que
verifica la precisin de la informacin
solicitada por el auditor.
5

Evidencia suficiente y apropiada

de auditora.
Al obtener evidencia
de auditora de:
Pruebas de
control

El auditor debera
considerar

Procedimientos
sustantivos

La suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditora
Para soportar el
nivel evaluado de
riesgo de control.

De dichos procedimientos junto

con cualquier evidencia de
pruebas de control para soportar
las aseveraciones de los
estados financieros. 6

Procedimientos para obtener

evidencia de auditora
Inspeccin
Observacin
Investigacin y confirmacin
Cmputo
Procedimientos analticos
7

INSPECCION
Consiste en examinar registros, documentos,
o activos tangibles. La inspeccin de
registros
y
documentos
proporciona
evidencia de auditora de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente y de la efectividad del control interno.
Evidencia de auditora documentaria
creada y retenida por terceras partes
Categoras de
evidencia de
auditora
documentaria

Evidencia de auditora documentaria

creada por terceras partes y retenida
por la entidad
Evidencia de auditora documentaria
creada y retenida por la entidad 8

OBSERVACION
Consiste
en
procedimiento
otros.

mirar
siendo

un
proceso
o
desempeado por

La observacin por el auditor

del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos
de control que no dejan
rastro de auditoria

INVESTIGACIN Y CONFIRMACIN
INVESTIGACIN
Consiste
Consiste

en
en

buscar
buscar

informacin de
de personas
personas
informacin

CONFIRMACION

enteradas dentro
dentro oo fuera
fuera
enteradas
dela
laentidad.
entidad.
de

Consiste en
en la
la respuesta
respuesta aa
Consiste
una
una

investigacin
investigacin

corroborar
corroborar

para
para

informacin
informacin

contenida en
en los
los registros
registros
contenida
contables.
contables.

10

COMPUTO
Consiste en verificar la exactitud aritmtica
de documentos fuente y registros contables
o en desarrollar clculos independientes

11

PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS

Consisten en el anlisis de

ndices y tendencias signila

100

de

60

fluctuaciones y relaciones que

20

ficativos,

incluyendo

investigacin

resultante

son inconsistentes con otra

80
40

0
1985

1995

2005

2010

informacin relevante o que se

desvan

de

los

montos

pronosticados.
12

Propsito
Establecer normas y proporcionar lineamientos
adicionalmente a lo contenido en Evidencia de
auditora, con respecto a ciertos montos
especficos de los estados financieros y otras
revelaciones.
Comprende:
Asistencia a conteo fsico del inventario
Investigacin respecto a litigios y reclamaciones
Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
Informacin por segmentos

NIA 501

13

Asistencia a conteo fsico del inventario

Cuando el
el inventario
inventario es
es de
de
Cuando
importancia relativa
relativa para
para
importancia
los estados
estados financieros,
financieros, el
el
los
auditor deber
deber obtener
obtener
auditor
evidencia
suficiente
evidencia
suficiente
apropiada de
de auditora
auditora
apropiada
respecto de
de su
su existencia
existencia yy
respecto
condicin, asistiendo
asistiendo al
al
condicin,
conteo fsico
fsico del
del inventario
inventario
conteo
menos que
que no
no sea
sea
aa menos
factible.
factible.

Si est imposibilitado
de asistir al conteo
fsico del inventario
en la fecha planeada,
deber
tomar
y
observar
algunos
conteos fsicos.

Cuando la asistencia
no
es
factible,
considerar
si
los
procedimientos
alternativos
brindan
evidencia suficiente.

14

Procedimientos
reclamaciones
A
U
D
I
T
O
R

respecto

de

litigio

Lleva a cabo procedimientos para

enterarse
de
cualquier
litigio
o
reclamaciones que puedan tener efecto
sobre los estados financieros.
Cuando el litigio y las reclamaciones han
sido identificados, buscar comunicacin
con abogados de la entidad.
La administracin prepara carta y es
enviada por el auditor, solicitando al
abogado comunicacin directa.
Si la administracin rehusa dar permiso al
auditor, limita el alcance y conducira a
una opinin calificada o a una abstencin
15
de opinin.

Valuacin y revaluacin de Inversiones a

Largo Plazo
A
U
D
I
T
O
R

Si son de importancia relativa para los EF,

el auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto
a su valuacin y revelacin
Procedimientos que incluyan considerar
evidencia de que la entidad puede
continuar con tal inversin
Considerar los EF relacionados y
cotizaciones en el mercado sobre el valor
de la inversin
Si los valores no exceden los montos en
libros, si ameritan ajustes y si es
razonable su recuperacin
16

Informacin por segmentos

A
U
D
I
T
O
R

Cuando es importante para los EF, el

auditor
deber
obtener
evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto
a su revelacin de acuerdo al marco de
referencia de informacin financiera
aplicable
Considerarla con relacin a los EF
tomados como un todo y considerar su
opinin sobre los segmentos por si solos
aplicando la importancia relativa
Aplicar procedimientos analticos y
discutir con la administracin los mtodos
utilizados para determinar los segmentos
y considerar las transacciones entre
17
segmentos

Propsito
Establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos sobre el uso por parte del
auditor de las confirmaciones externas
como un medio para obtener evidencia de
auditora.
El auditor deber determinar si el
uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora
para soportar ciertas aseveraciones
de la IA o los estados financieros.

NIA 505

18

Situaciones donde pueden usarse las

confirmaciones externas:

Saldos bancarios y otra informacin de

banqueros.

Saldos de cuentas por cobrar.

Existencias posedas por terceras partes
en almacenes de depsitos
procesamiento o en consignacin.

para

Ttulos de propiedad en posesin de

abogados o financieros
salvaguarda o como valores.

para

su

Inversiones compradas a corredores

pero no entregadas a la fecha del

balance.

Prstamos.
Saldos de cuentas por pagar.

19

Consideraciones de los
Procedimientos de Confirmacin
Externa
Entendimiento de
la entidad y su entorno
Que respondan a los riesgos evaluados
Aseveraciones a que se refieren las
confirmaciones externas

Diseo de la confirmaciones
Peticiones de la administracin
Caractersticas de los resultados, evaluacin
El Proceso de la confirmacin externa
20

Propsito
Establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos respecto de los saldos de
apertura cuando los estados financieros
son auditados por primera vez o cuando los
estados financieros del perodo anterior
fueron auditados por otro auditor.
Los saldos de apertura no contengan
representaciones
errneas,
que
afecten los estados financieros.

Auditoras
iniciales

NIA 510

Los saldos del cierre del periodo

anterior,
han
sido
pasados
correctamente al periodo actual.
Las polticas contables apropiadas
son aplicadas consistentemente. 21

Procedimientos de Auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
que el auditor necesitar obtener respecto de los
saldos de apertura depende de asuntos como:

La Informacin a Auditar.
Las polticas contables elaboradas por la Entidad.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron
auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue
modificado.

La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones

errneas en los estados financieros del perodo actual.

La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los

estados financieros del perodo actual.

22

Propsito
El auditor deber aplicar procedimientos
analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora.
En la etapa de planeacin, a
fin de identificar reas de
riesgo potencial.
Al o cerca del final de la
Aplicar
auditora al formarse una
procedimientos
conclusin sobre si los
analticos
estados financieros son
consistentes.
Identifican fluctuaciones o relaciones
significativas inconsistentes con otra
23
NIA 520
informacin.

Propsito
Al disear los procedimientos de auditora,
el auditor deber determinar los medios
apropiados para seleccionar la IA o las
partidas sujetas a prueba a fin de
reunir evidencia en la auditora que cumpla
los objetivos de esta.
Seleccionar toda la IA o las
partidas (examen del 100%)
Los medios
disponibles del
auditor son

Seleccionar la IA o partidas
especficas
Muestreo en la Auditora

NIA 530
24

Seleccin de toda la IA o las partidas

El auditor puede decidir que lo ms
apropiado ser examinar toda la IA o las
partidas que constituyen el saldo de una
cuenta o clase de transacciones.
Seleccin de partidas especficas
El auditor puede decidir seleccionar la IA o
partidas especficas de un universo basado
en factores.
Muestreo en la Auditora
El muestreo en la auditora puede ser
aplicado usando ya sea mtodos de
muestreo no estadsticos o estadsticos.25

Propsito
El auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto a la IA:
proyecciones o de las estimaciones contables.
El auditor debera adoptar uno o una combinacin
de los siguientes enfoques, en la auditora de una
proyeccin o estimacin contable:

A)

Revisar y comprobar el proceso

usado por la administracin para
desarrollarlas.

B)
NIA 540

Usar una estimacin independiente

para comparacin con la preparada
por la administracin.

C)

Revisar hechos posteriores que

26
confirmen la estimacin hecha.

Revisin y prueba del proceso usado por la

administracin
a) Evaluacin de los datos y consideracin de
supuestos.
b) Pruebas de los clculos.
c) Comparacin proyecciones o de estimaciones
previas con los resultados reales.
d) Consideracin de procedimientos de aprobacin
de la administracin.

Uso de una
independiente

proyeccin

estimacin

Obtener
una
proyeccin
o
estimacin
independiente y compararla con la estimacin
27
contable preparada por la administracin.

Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que
ocurran despus del final del periodo, pero antes
de la terminacin de la auditora, pueden brindar
evidencia de auditora respecto de una
estimacin contable hecha por la administracin.

Evaluacin de los resultados de procedimientos

de auditora
El auditor deber hacer una evaluacin final de
la razonabilidad de la estimacin basada en el
conocimiento del auditor del negocio y de si la
estimacin es consistente con otra evidencia de
auditora obtenida durante la auditora.
28

Propsito

El auditor deber obtener suficiente

evidencia apropiada de auditora de las mediciones y
revelaciones del valor razonable de acuerdo al marco de
referencia de la informacin financiera aplicable

La administracin es la responsable de hacer las

determinaciones y revelaciones del valor razonable
incluidas en los Estados Financieros

NIA 545

Muchas valuaciones se basan en estimaciones

son imprecisas de un modo inherente; pueden
basarse en supuestos de hechos futuros
Deferentes marcos de referencia de informacin
financiera requieren o permiten una variedad de
determinaciones y revelaciones del valor
razonable
La determinacin del valor razonable depender
del tipo de activo o pasivo, se busca la certeza
29

Comprensin del proceso empleado por la

entidad para determinar el valor razonable
Identificar representaciones errneas
Procedimientos de control relevantes sobre el proceso
Pericia y experiencias del personal que determinan el
VR
Consideracin de la tecnologa aplicada
Tipos de cuentas o transacciones que lo requieran
Dependencia de la entidad de organizaciones
Identificar y valuar los riesgos de la determinacin
Evaluacin
revelaciones

de

lo

adecuado

de

valuaciones
30

Comprensin del proceso empleado por la

entidad para determinar el valor razonable
Intenciones de la administracin
Evaluar mtodos alternativos
Uso del trabajo de un experto

Procedimientos
determinacin
Pruebas de
administracin

adicionales

supuestos

sobre

importantes

la

de

la

Investigacin en el entorno
Desarrollo de estimaciones independientes
Hechos posteriores
Revelaciones sobre el valor razonable

31

Propsito
El auditor deber desempear procedimientos de
auditora diseados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de la
identificacin y revelacin por la administracin,
de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean
de importancia relativa para los estados
financieros.
El
Elauditor
auditordeber
deber
revisar
revisarlala
informacin
informacin
proporcionada
proporcionada
por
porlos
losdirectores
directores
yylala
administracin,
administracin,
identificando:
identificando:

NIA 550

Nombre de todas las partes relacionadas

conocidas y desempear procedimientos
respecto a la integridad de la
informacin.
Transacciones de partes relacionadas
y
estar
alerta
sobre
otras
transacciones de importancia relativa
de las partes relacionadas.
Revelaciones de partes relacionadas
32
hechas en forma apropiada

Propsito
El auditor deber considerar el efecto de
hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen del auditor.
Hechos que ocurren hasta la fecha del
dictamen del auditor
Cuando el auditor se da cuenta de hechos
que afectan en forma importante los estados
financieros, debera de considerar si los
hechos estn contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada en
los estados financieros.

NIA 560

33

NIC 10

Fecha de Balance

Borrador Junta Dir.

Fecha del
los revisa y
juego
balance
autoriza
completo
EF
para emitirlos

31 DIC

14 FEB

20 MARZO

Anuncio
de
utilidad

30 MARZO

Estados
Estados
financieros financieros
disponibles aprobados
para los
por los
accionistas accionistas

10 ABRIL

5 MAYO

34

Propsito
Cuando se planean y se llevan a cabo los
procedimientos de auditoria y al evaluar los
resultados de los mismos, el auditor deber
considerar lo apropiado del uso por parte de
la administracin del supuesto de negocio
en marcha en la preparacin de los estados
financieros.

Planeacin

Conclusin

NIA 570

Sucesos o condiciones que puedan

proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como negocio en marcha.
Sobre
la
evaluacin
de
la
administracin sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un
negocio en marcha.
35

Periodo mas
all
de
la
evaluacin

Interrogar a la administracin sobre su

conocimiento de sucesos o condiciones
mas all del periodo de evaluacin
usado por la administracin que puedan
proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha

Revisar planes de administracin para

acciones futuras.

Procedimientos
Reunir suficiente evidencia apropiada.
adicionales
Pedir representaciones por escrito de
la administracin con respecto a sus
planes para accin futura.
Conclusiones
- Expresar opinin sin salvedad pero
y dictamen de modificar el dictamen del auditor.
auditora
- Expresar una opinin con salvedad36o
adversa, segn sea apropiado.

NIA 580
Representaciones de la Administracin
Incluir en los papeles de trabajo de la auditora
evidencia de las representaciones de la
administracin.

Accin si la administracin se rehusa a

proporcionar representaciones
Si la administracin se rehusa, esto constituye
una limitacin del alcance y el auditor debera
expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.
37

COMO COMPRUEBA EL AUDITOR LA EXISTENCIA DE

EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO Y SOPORTE
DE SU OPINION
Los papeles de trabajo (PTs) deben contener toda la
evidencia necesaria. Estos deben estar tcnicamente
estructurados.

Archivo

Archivo

Archivo

Adminis-

Perma-

Corriente

trativo

nente

EVIDENCIA

38

DOCUMENTACION
El auditor deber documentar los asuntos que son de
importancia para apoyar la opinin de auditora y
dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora

-Datos en papel
Documentacin:
(Papeles de
Trabajo)

- Pelcula
-Medios
electrnicos.
- Otros

39

DOCUMENTACION
FORMA Y CONTENIDO DE LOS PTs

Suficientes,
Suficientes, completos
completos y detallados.

Deben
registrar
la
Planeacin,
Deben
registrar
la
Planeacin,
naturaleza,
oportunidad
oportunidad yy alcance
alcance de los
procedimientos
procedimientos realizados.

Resultados
Resultados y conclusiones

Los PTs
PTs son
son propiedad
propiedad del
del auditor.
auditor. Algunas
Algunas
partes
partes de los PTs pueden ponerse a
disposicin
disposicin de
de la
la entidad
entidad a
a discrecin
discrecin del
auditor,
auditor, pero
pero no
no son
son un
un sustituto
sustituto de los
registros contables de la entidad.
40