Charles Mathusalem Soares Evangelista

Diretor SEMAG
21 de Maio de 2009

A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial

da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao de subvenes e
renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo controle interno de cada Poder.

(Art. 70)

Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada,

que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens
e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em
nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Art. 70)

(Pargrafo nico

No julgamento de contas e na fiscalizao que lhe compete, o

Tribunal decidir sobre a legalidade, a legitimidade e a
economicidade dos atos de gesto e das despesas deles
decorrentes, bem como sobre a aplicao de subvenes e a
renncia de receitas. (Art. 1, 1)

A fiscalizao pelo Tribunal da renncia de receitas ser feita, preferentemente,

mediante auditorias, inspees ou acompanhamentos nos rgos supervisores,
bancos operadores e fundos que tenham atribuio administrativa de conceder,
gerenciar ou utilizar os recursos decorrentes das aludidas renncias, sem
prejuzo do julgamento das tomadas e prestaes de contas apresentadas pelo
referidos rgos, entidades e fundos, quando couber, na forma estabelecida em
ato normativo.
A fiscalizao ter como objetivos, dentre outros, verificar a eficincia, eficcia
e economicidade das aes dos rgos e entidades mencionados no caput
deste artigo, bem como o real benefcio socioeconmico dessas renncias.

Realizar a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e

patrimonial sobre o processo de realizao das renncias a
cargo dos rgos e entidades da administrao direta, indireta e
fundacional dos Poderes da Unio, bem como dos fundos e
demais instituies sob sua jurisdio, quanto aos aspectos de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia, economicidade e
efetividade.

MATRIZ DE RISCO: selecionar, sob o ponto-de-vista do risco, relevncia e materialidade,

o objeto de fiscalizao.
LEVANTAMENTO DE AUDITORIA: conhecer a organizao, o funcionamento de
sistemas, programas e projetos.
INSPEES: suprir a falta de
representaes.

informaes processuais e apurar denncias ou

AUDITORIAS: examinar a legalidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto ao

aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, ou avaliar o desempenho
operacional (economicidade, eficincia, eficcia e efetividade) de rgos, sistemas,
programas, projetos e atividades governamentais jurisdicionados.
ACOMPANHAMENTOS: examinar, ao longo de um perodo determinado, a legalidade da
gesto ou o desempenho operacional dos rgos, sistemas, programas, projetos e
atividades governamentais jurisdicionados.
MONITORAMENTOS: verificar o cumprimento de deliberaes e resultados alcanados.

 Demonstrativo Regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas,

decorrentes de benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia (Art.
165, 6 CF).

Concesso de subsdio e benefcio tributrio s mediante lei especfica

federal, estadual ou municipal (Art. 150, 6 CF).
Lei de Responsabilidade Fiscal (Art. 5, II e Art. 14, I e II).
Lei Complementar n 24/75 Convnio entre Estados e o DF para
concesso de benefcios fiscais do ICMS.

Renncia de receitas compreende os seguintes institutos legais: anistia;

remisso; subsdio; crdito presumido; concesso de iseno em carter
no geral; alterao de alquota / modificao de base de clculo que
implique reduo discriminada de tributos e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.
(Art. 14, 1)

O projeto de lei oramentria anual (LOA) ser acompanhado de

documento a que se refere o 6. do art. 165 da Constituio Federal, bem
como das medidas de compensao a renncias de receita.
(Inciso II do art. 5)

Benefcios
Financeiros: Desembolsos efetivos realizados por
Conceituao
meio das equalizaes de juros e preos, bem como assuno
das dvidas pelo Tesouro, cujos valores constam do Oramento da
Unio Portaria/MF 379/2006 .
Benefcios Creditcios: Gastos decorrentes de programas
oficiais de crdito, operacionalizados por meio de fundos ou
programas, a taxa de juros inferior ao custo de captao do
Governo Federal - Portaria/MF 379/2006 .

(em R$ milhes)

Fonte: SRFB / MF e SPE / MF

(1) O total inclui R$ 2,79 bilhes no classificados por regio

Evoluo dos Gastos Tributrios

Fonte: Demonstrativos dos Gastos Tributrios DGT / SRFB

Evoluo dos Gastos Tributrios

Fonte: SRFB / MF

Evoluo dos Gastos Tributrios

Fontes: SRFB / MF e IBGE

Evoluo dos Gastos Tributrios

Fontes: SRFB / MF e IBGE

Evoluo dos Gastos Tributrios

Fontes: SRFB / MF e IBGE

Evoluo dos Gastos Tributrios

Fonte: SRFB / MF

CONCEITUAO: Benefcio ou Gasto Tributrio?

O Demonstrativo Regionalizado dos efeitos da receita e despesa refere-se ao

benefcio tributrio (Art. 165, 6 CF).

A concesso de benefcio tributrio da qual decorra renncia de receita

dever observar os mecanismos de controle constantes do caput, incisos I e II
do art. 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Os benefcios de natureza tributria para fins da LDO so considerados

gastos governamentais indiretos decorrente do sistema tributrio vigente que
visem atender ao desenvolvimento social e econmico. (LDO n 11.768/2008)

Doutrina tributria classifica os benefcios tributrios no campo da

extrafiscalidade, com finalidade de promover o desenvolvimento econmico e
social, e no para arrecadar recursos para os cofres pblicos (Roque Antonio
Carrazza)

Literatura Internacional classifica o gasto tributrio como modalidade de

alocao de recursos pblicos para custear despesas comparveis a de
programas oramentrios, podendo substituir gastos diretos do governo.

CONCEITUAO: Benefcio ou Gasto Tributrio?

Efeitos:
impreciso conceitual do que seja gasto tributrio na LDO causa
distores por faltar critrio objetivo na identificao do instituto
tributrio que, sob o ponto de vista exclusivamente oramentrio,
passvel de substituio por gasto direto vinculado a programa do
governo.
Indefinio

proporciona

demonstrativos

anuais

com

valores

subestimados por falta de determinada modalidade de renncia em

virtude de enquadramento como benefcio tributrio.

Dimensionamento assimtrico da apurao da renncia a partir do

financiamento de gastos governamentais, fruto da desonerao tributria.
Impostos sobre a venda (EUA e Irlanda)
Impostos sobre a venda e valor agregado (Canad e Austrlia)
Impostos e Contribuies (Brasil)

Prestao de informaes sobre as renncias por meio do oramento e

classificadas por tributos, regio e funo oramentria (Brasil,
Alemanha, EUA, Frana e outros).

Demonstrativo Regionalizado

Demonstrativo regionalizado de que trata o art. 165, 6 da Constituio

tem sido apresentado pelo Executivo ao Congresso Nacional apenas
com os efeitos sobre a receita.

Ausncia no Anexo ao Projeto de Lei do Oramento de quadro

comparativo entre o montante da renncia efetiva (ou estimada) e da
despesa realizada (prevista) por funo oramentria em cada regio
geogrfica.

Metodologia de Previso

Fonte: Demonstrativos dos Gastos Tributrios DGT / SRFB

Registro Contbil da Renncia

H contabilizao no Siafi apenas dos recursos que transitam pela Conta

nica Deduo da Receita Bruta (Finor, Finam, Funres).

Falta registrar os recursos de projetos, que transitam em contas

especficas

nas

instituies

financeiras

federais,

provenientes

de

beneficirios de renncia (Ex: Lei Rouanet).

Ausncia de registro dos recursos que as empresas beneficirias de

renncias deixam de recolher ao Tesouro Nacional (Ex: Lei de Informtica).

Avaliao de Impacto das Renncias

Dimensionamento dos elementos de anlise quantitativa e qualitativa necessrios para avaliar

os programas financiados com renncias, visando um gerenciamento de metas e indicadores
para alcanar resultados, para responder questes como as seguintes:

H concentrao de investimentos por rea, estados federativos, regies?

O impacto dos investimentos no meio ambiente ocasionou desmatamento e poluio?

Houve induo potencial de projetos nos setores da cadeia produtiva regional?

Foi capaz de gerar benefcios sociais (empregos diretos e indiretos)?

Em que medida houve maturao do programa logo aps a perda de recursos

beneficiados?

O programa possibilitou o retorno tributrio aos entes subnacionais?

Promoo de fiscalizao de conformidade e de natureza operacional com objetivo de examinar

os aspectos de legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia e efetividade dos
programas financiados com benefcios tributrios.

Avaliao de Impacto das Renncias

Eficincia relaciona-se ao custo do insumo ao produto ofertado;

Eficcia medida pelo resultado da oferta de bens e servios com os

objetivos e metas sob a responsabilidade do gestor;

Efetividade a medio do grau de atingimento dos resultados

(impactos) pretendidos, buscando uma relao causal entre as aes
do programa e os efeitos observados Modelo Experimental Clssico
(o que ocorreria se o programa no existisse?)

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Mecanismos de Controle
ACRDO 1.718/2005 - TCU
Relao dos valores efetivos relativos s modalidades de benefcios
financeiros e creditcios;
Metodologia de avaliao quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e
efetividade dos programas e projetos, cronograma e periodicidade de
execuo;
Regulamentao do contedo do Demonstrativo Regionalizado de
Benefcios Financeiros e Creditcios (conceituao, fundamentao legal
e metodologia de clculo) Portarias/MF 379/2006 e 276/2007;
Acompanhamento da SEMAG-TCU nas Contas Anuais do Governo.;

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Mecanismos de Controle
Na elaborao da Lei Oramentria Anual:

Demonstrativo Regionalizado dos Benefcios ou Gastos Tributrios com todos os

efeitos sobre as Receitas e Despesas (Art. 5, II, LRF)
Medidas de Compensao da Receita (Art. 5, II, LRF)

No decorrer do exerccio financeiro:

Acompanhamento das condies para concesso da Renncia pelo Executivo ou
Legislativo.
(Art. 14, caput, I e II, da LRF)
Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio atual e nos dois
seguintes;
Observar as disposies da LDO, principalmente, se a renncia no afetar as
metas fiscais previstas para fins de concesso do benefcio;
A renncia foi considerada na estimativa da receita da lei oramentria;
A concesso est acompanhada de medidas de compensao (aumento de
receita por elevao de alquotas, base de clculo ou criao de tributos)

Mecanismos de Controle
As Renncias no Relatrio de Gesto e Prestao de Contas DN TCU
n 93 e 94/2008:
Identificao da renncia e respectivos gestores;
Acompanhamento da execuo dos valores renunciados;
Prestao de contas dos projetos financiados;
Avaliao dos impactos scioeconmicos.

RELATRIO DE GESTO UNIDADES JURISDICIONADAS GESTORAS DE RENNCIA

Ministrio
Desenv. Social e Combate Fome
Minas e Energia
Trabalho e Emprego

rgo/Entidade do Ministrio
Secretaria de Articulao Institucional SAIP (contas consolidadas pela SE - MDS)
Gabinete do Ministro (contas consolidadas pela SE - MME)
ANP
Secretaria de Inspeo do Trabalho - SIT
Secretaria de Poltica de Informtica - SEPIN

Cincia e Tecnologia

Secretaria de Desenvolvimento Tecnolgico e Inovao SETEC (contas consolidadas pela SE

MCT)
Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - CNPQ
Secretaria de Comrcio Exterior (Secex)
Secretaria do Desenvolvimento da Produo

Desenvolvimento, Indstria
e Comrcio Exterior

Suframa
Frum Permanente das Micro empresas e Empresas de Pequeno Porte (contas consolidadas
pela Secretaria de Desenvolvimento da Produo - SDP)

Esporte

Secretaria Executiva

Turismo

Fundo Geral de Turismo (FUNGETur)

Sudene e Sudam (nas suas respectivas reas de atuao)

Integrao Nacional

Secretaria Executiva
Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo (FUNRES)

Educao

Secretaria de Educao Superior - SESU

Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior - CAPES
Agncia Nacional de Sade Suplementar - ANS

Sade

Cultura

Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA

Secretaria do Audiovisual (SAV)/ Secretaria de Incentivo e Fomento Cultura (SEFIC)
Agncia Nacional do Cinema

Relatrio de Gesto da Renncia

Identificao da Renncia
Quadro II.A.5 - Demonstrativo de identificao da renncia de receitas

Relatrio de Gesto da Renncia

Acompanhamento da Execuo Anual
Quadro II.A.7 Demonstrativo regionalizado dos beneficirios diretos da renncia

Relatrio de Gesto da Renncia

Acompanhamento da Execuo
Quadro II.A.8 Demonstrativo regionalizado dos beneficirios indiretos da renncia

Relatrio de Gesto da Renncia

Acompanhamento da Execuo
Quadro II.A.9 Demonstrativo regionalizado dos beneficirios indiretos da renncia

Relatrio de Gesto da Renncia

Prestao de Contas
Quadro II.A.10 Demonstrativo da evoluo de anlises das prestaes de contas

Exerccio n-2

Exerccio n-1

Exerccio n

SITUAO
Quantidade
PC No Apresentadas
PC Aguardando Anlise
PC Em Anlise
PC No Aprovada
PC Aprovada

Valor

Quantidade

Valor

Quantidade

Valor

Relatrio de Gesto da Renncia

Avaliao de Impacto Scio-Econmico (Indicadores)
Quadro II.A.11 Demonstrativo dos indicadores de gesto da renncia

Perspectivas

Harmonizao do conceito de gasto e benefcio tributrio a

luz da Constituio;
Aperfeioamento da metodologia de estimao dos
benefcios tributrios;
Explicitao da regionalizao dos efeitos das renncias de
receitas em conjunto com os da despesa no Anexo do
Projeto de Lei Oramentria;
Sistemtica de acompanhamento da concesso de
renncias de acordo com o art. 14 da LRF;
Transparncia dos objetivos, prazos, metas e indicadores
das Polticas Pblicas financiadas com renncias tributrias;
Incorporao de dados da administrao das renncias
tributrias aos Relatrios de Gesto nas Contas Anuais.