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AUDITORIA I
Conceptos Bsicos
CONTROL
CONTROL: proceso de ejercitar una influencia directiva o
restrictiva para que las actividades del sistemas se realicen
de la manera deseada para alcanzar los objetivos.
CONTROL CORRECTIVO: determina desvos e informa a
quien debe actuar sobre los mismos (control de facturacin
mensual)
CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvos (control
por separacin de funciones)
CONTROL CORRECTIVO PUEDE SER: Retroalimentados
que actan cuando los hechos se consumaron, es decir
sobre hechos del pasado (control de facturacin mensual) o
Prealimentados que actan sobre hechos futuros y permiten
tomar medidas para que los desvos no sucedan (control de
objetivos con presupuestos).
CONTROL
Qu es una auditora ?
Control selectivo (para satisfacer el requisito de
economicidad del control), de tipo correctivo (toda
auditora est destinada a la medicin e informacin de
desvos) y generalmente de tipo retroalimentado.
Efectuado por un grupo independiente del sistema a
auditar.
Con el objetivo de obtener informacin vlida y
suficiente.
Control de secuencia abierta porque el Grupo de Ctrol
no pertenece al Sistema Operante, es independiente.
Para evaluar el funcionamiento del sistema bajo
anlisis.
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CLASES DE AUDITORIA
AUDITORIA OPERATIVA: Examen de la gestin del ente
para evaluar la eficiencia de sus resultados
AUDITORIA INTERNA: Evaluar la eficacia del sistema
de control de la organizacin con miras a lograr su
mejoramiento y es un servicio a la direccin. Debe
responder a un macrosistema que est por encima del
sistema operante (depende de la Direccin)
AUDITORIA EXTERNA: Emitir opinin sobre la
razonabilidad de la informacion contable (referida al
patrimonio del ente y su evolucin)
SE DIFERENCIAN POR LA DEPENDENCIA DEL ENTE Y
POR SUS OBJETIVOS.
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Qu es un dictamen ?
Juicio de valor profesional.
Se basa en un trabajo de auditora realizado de
acuerdo con normas de auditora vigentes.
Se refiere a la informacin significativa contenida en
los estados contables y a la presentacin general de
los EECC de acuerdo a normas contables.
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Su
concordancia
con las normas
contables
profesionales
La
razonabilidad
de la
presentacin
Revelacin
de hechos y
circunstancias
relevantes
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ni
reduce
la
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Ctedra de Auditora I
NORMAS CONTABLES
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RT 7:
Normas de auditora
RT 8
RT 9
RT 11
RT14
19
RT19
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Leyes
Comisin
Nacional
de
Valores
Banco
Central de
la
Repblica
Argentina
Normas
Contables
Legales
Superintendencia
de Seguros
/AFJP
Otros
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Informacin Complementaria
Encabezamiento
Notas
Anexos
Estados Consolidados
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expone
a
una
fecha
determinada el activo, el
pasivo, el patrimonio neto y,
en su caso la participacin
minoritaria en sociedades
controladas.
Estado de
resultados
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Ctedra de Auditora I
NORMAS DE AUDITORIA
VIGENTES
Resolucin Tcnica N 7
(constituyen
una
necesidad
una
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Condicin
bsica para el
ejercicio de la
auditora
Normas para
el desarrollo de
la auditora
Normas sobre
informes
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Condicin Bsica
Independencia
El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se
refiere la informacin contable. La independencia puede ser real o
aparente.
Condicin Bsica
Falta de Independencia (la RT 7 regula la
independencia aparente)
Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes
que estuvieran econmicamente vinculados a aquel o los
hubiese tenido en el ejercicio objeto de auditora
(cliente/proveedor/deudor
financiero/acreedor
financiero
significativo)
Remuneracin contingente al resultado o conclusin de la
auditora o pactada sobre la base del resultado del perodo
(esta norma no se considera vulnerada en funcin de
disposiciones relativas a aranceles profesionales).
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Condicin Bsica
Vinculacin Econmica
Se entiende por entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de
ser jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones:
Vinculacin significativa de capitales (control o influencia significativa en
trminos de RT21).
Mismos socios, directores y accionistas
Especiales vnculos, considerados como una organizacin nica (relacin
fabricante de autos/concesionarios o empresa alimenticia con
distribuidores exclusivos).
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Papeles de Trabajo
Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su
cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el
desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de
trabajo, los que deben:
Brindar evidencia
del trabajo realizado
de las conclusiones obtenidas dado que constituyen el respaldo de
su opinin.
Facilitar
enfoque disciplinado de trabajo
revisin de los distintos niveles de supervisin
Conservarse por plazos legales o seis aos, el mayor (los papeles
de trabajo, los informes emitidos y los EECC firmados por el
representante legal de la Sociedad).
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Informes
Constituye el medio de comunicacin de las
conclusiones obtenidas por el auditor
Est dirigido a quien contrat al auditor o a quien este
designe.
Se debe indicar en todas las pginas de los EECC la
relacin que los vincula con el Cr. Pblico.
Deben evitar expresiones ambiguas o que induzcan a
errores al lector.
La opinin del auditor debe incluirse en un informe
separado de las otras informaciones contenidas en los
EECC.
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Ctedra de Auditora I
Proceso de Auditora
Proceso de Auditora
Es la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar a
cabo una auditora.
Usualmente se verifican tres etapas esenciales:
Planificacin
Ejecucin
Conclusin
Estas tres etapas implican que la auditora es un proceso
secuencial con un punto de partida y otro de terminacin.
Tambin sucede que los lmites de cada etapa no son
tajantes ni excluyentes.
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Objetivo
Resultado
Planificacin
Predeterminar
procedimientos
Programa de trabajo
Ejecucin
Obtener elementos de
juicio a travs de la
aplicacin
de
los
procedimientos
planificados
Evidencias
documentadas en
papeles de trabajo
Conclusin
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Obtencin del
conocimiento
Operaciones y Sistemas
(Bienes Servicios
Monoproducto Muchos
productos)
Normas contables y legales
aplicables (CNV BCRA)
Condiciones de la industria y
del ente en la industria
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contables
(que
representan a la Ca a travs de la
evolucin
del
PN
las
transacciones)
Afirmaciones que constituyen o lo
Identificacin de objeto
del examen
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De existencia o inexistencia
De cosas fsicas, que estn
presentes o no.
Naturaleza de las
afirmaciones
De cosas no fsicas
De acaecimiento o no de hechos
pasados
De condiciones cuantitativas o
cualitativas
Matemticas
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Cualidades de las
afirmaciones
(se
refieren
hechos
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Evaluacin
de
la
significatividad de las
afirmaciones (una vez
identificadas hay que
clasificarlas por orden
de importancia)
Naturaleza de lo
Examinado
Importancia de los errores
e irregularidades
potenciales
Riesgo involucrado
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Planificacin de
la auditora
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Comprobacin de la
informacin relacionada
Comprobaciones globales de
razonabilidad (anlisis de
razones y tendencias, anlisis
comparativo e investigacin
de fluctuaciones importantes)
Examen de documentacin
importante (estatutos, actas
de directorio y asamblea,
contratos, etc)
Preguntas a funcionarios y
empleados del ente
Confirmacin escrita de la
direccin (Carta de la
gerencia)
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Obtencin de
suficientes
elementos
de
juicio
vlidos
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Segn su fuente:
- Evidencia interna: surge del ente (vales de caja, Fc. de venta, informe de
recepcin,etc). Su poder de persuacin es limitado.
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Requisitos
de las
evidencias
para cada
afirmacin
contenida en
los EECC
Suficiencia:
significa
que
los
procedimientos aplicados generan la
cantidad necesaria de evidencia para formar
la opinin del auditor sobre la razonabilidad
de las afirmaciones. (No obtener ms de los
necesarios porque est limitado por razones
de costo y tiempo).
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Obtencin de
suficientes
elementos
de
juicio
vlidos
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Auditora I
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA
Planificacin de
la auditora
Para
analizar
resumidamente
que
debe tenerse en cuenta
a
efectos
de
la
planificacin
y
que
incluye
la
misma
remitirse a la tercer
etapa del proceso de
formacin de un juicio
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Planificacin de la auditora
Elementos de planificacin
PRPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en
general todos los trabajos tienden a expresar una opinin profesional sobre los
estados contables o sobre un un rea administrativa del ente. Para planificar es
primordial tener en cuenta el tipo de opinin a brindar.
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Planificacin de la auditora
Elementos de planificacin (Continuacin)
ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL
TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Los
elementos bsicos para la presupuestacin de horas son los siguientes:
i) Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y recomendable
preparar una metodologa de cuestionario sintetizada en un memorndum). Esto es
importante para estimar la real magnitud del trabajo a ejecutar.
ii) Visita a las plantas y oficinas, y observacin de las operaciones (Ej.: conocer la
disposicin de almacenes y depsitos es importante para planificar inventarios, etc..)
iii) Caractersticas de documentacin y registros.
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Planificacin de la auditora
Oportunidad de la planificacin
La planificacin es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de
iniciarse la tarea.
El programa de trabajo recin puede explicitarse en forma completa
luego de identificadas las afirmaciones que contienen los estados
contables y determinados los objetivos y riesgos de auditora que implica
la evaluacin de las actividades de control del propio ente.
Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente a medida
que se va desarrollando el trabajo y se le realizan las modificaciones
necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir
eficientemente con el mismo.
Las causas que pueden obligar a replanificar son: i) limitaciones al
alcance del trabajo del auditor y ii) cambios en la evaluacin del sistema
de control interno.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
El desarrollo prctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional
para adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo. (Ver ejemplos
de cada uno de ellos en el manual de auditoria . Informe 5 de la FACPCE)
PRESUPUESTACION DE TAREAS
CRONOGRAMA DE TAREAS
PROGRAMAS DE TRABAJO
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (muy til en primera
auditora)
Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos que
definen la planificacin en el menor tiempo posible.
Para esto es vital la visita al cliente y aprovechar esta en forma integral.
Por ejemplo una serie de puntos a definirse en las visitas previas seran los
siguientes:
Denominacin completa del ente.
Ubicacin geogrfica de las plantas fabriles, administracin y otros ( esto es
fundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos de
viaje, etc.)
Lnea de productos, proveedores principales, insumos crticos.
Penetracin del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad
de ventas (pan dulce helados)
Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores.
Registros contables que utiliza.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (Continuacin)
Criterios de valuacin de los distintos rubros y los mtodos especficos de
imputacin y costeo.
Fecha en que se necesitaran los estados contables auditados (limite de
finalizacin del trabajo)
Fecha en que estarn disponibles los elementos necesarios para las tareas de
auditora (sumas y saldos, etc.)
Tareas que puede realizar personal del cliente.
Fecha de toma de inventarios fsicos.
Existencias de contratos especiales, concesiones u otras situaciones que
influyen sobre la actividad del ente.
Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben plasmar en
diagramas que permitan visualizar los procedimientos fechas y duracin de los
distintos pasos del proceso.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
PRESUPUESTACION DE TAREAS
Es muy importante para la planificacin, la utilizacin de un formulario donde se
resumen las distintas tareas a realizar y su adjudicacin a los auditores de
acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de
control y la experiencia del personal interviniente.
Luego se pueden hacer modificaciones, en funcin a que con las horas
presupuestadas y la cantidad de auditores, no se puedan cumplir los plazos
requeridos.
Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que tambin
se pueda utilizar como medio de control de esa estimacin, comparandola con
el tiempo real insumido en cada paso.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
PRESUPUESTACION DE TAREAS (Continuacin)
Como ejemplo un formulario modelo incluira:
Nombre completo del ente.
Cierre de ejercicio.
Tarea n (Tareas a realizar).
Descripcin de la tarea.
Auditor a cargo (Encargado Asistentes)
Horas de trabajo presupuestadas.
Horas de trabajo reales.
Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.
Explicacin de las diferencias del item anterior.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CRONOGRAMA DE TAREAS (utilizacin de grficos de barras)
Es un formulario cuya intencin es coordinar la labor de los distintos auditores
intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar.
En la presupuestacin de tareas se defina el tiempo a emplear en cada tarea y
quin la efectuara, ahora definimos:
La secuencia adecuada de las tareas.
La reduccin al mnimo de los tiempos libres de auditores o las
sobrecargas de trabajo, cuando se acerca la fecha lmite del trabajo.
Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo.
Luego debe analizarse si la secuencia asignada para cada individuo permite la
realizacin de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. Si no
es as ser necesario reordenar la secuencia o modificar la asignacin de
tareas entre auditores.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CRONOGRAMA DE TAREAS (Continuacin)
Es importante tambin analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas,
conocidas como preliminar y final.
El objeto del trabajo preliminar es desarrollar tareas que no dependen de la
informacin del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajo
en la etapa final.
Ejemplos: - evaluacin de las actividades de control, - circularizacin,
lectura de actas, anlisis de sistema de costos y estructuras de costos,
etc
Tambin en este caso al igual que en la presupuestacin, es conveniente que el
formulario se pueda utilizar como medio de control, comparando con el tiempo
real de las tareas.
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Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
PROGRAMAS DE TRABAJO (ver ejemplo completo en Manual de
auditora en el estudio de cada rubro de los EECC se aplica el programa
de trabajo de ese rubro en particular)
El mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisin.
A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debera incluir son
los siguientes:
Nombre del cliente
Fecha de la revisin.
Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que se
llevarn a cabo, b) alcance, c) categora del auditor.
Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.
Explicacin de las diferencias que surgen entre el tiempo presupuestado y el
real.
Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de
quien lo realiz.
Conclusin sobre afirmaciones particulares, luego de la revisin del rea o rubro.
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Auditora I
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LA APLICACION
DE
LAS
PRUEBAS
DE
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Auditora I
CONTROL INTERNO
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Objetivo a alcanzar
Lo que se necesita
para alcanzar los
objetivos
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Ambiente de Control
Define el Tono de la Organizacin
Integridad de la Gerencia
Valores de Etica
Competencia
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Averas
en
los
sistemas
informticos
que
pueden
perjudicar las operaciones de la
entidad.
Necesidades
o
expectativas
cambiantes
de
los
clientes
pueden influir en el desarrollo de
productos, fijacin de precios,
garantas solicitadas, etc
La
competencia
que
puede
provocar cambios de actividades
de marketing o servicios
Nuevas
normas
y
reglamentaciones que obligan a
modificar polticas y estrategias.
Desastres naturales que pueden
causar alteraciones o deterioros
en los sistemas de operaciones e
informacin
Cambios
econmicos
que
pueden
repercutir
en
las
decisiones sobre financiacin e
inversin.
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Actividades de Control
Procedimientos para la
Implementacin de las
directivas gerenciales
Aprobaciones,
Autorizaciones
y Verificaciones
Revisiones y
Reconciliaciones
Proteccin de Activos
Segregacin de Funciones
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Informacin y Comunicacin
Exactitud y Oportunidad
de la Informacin Operativa
y Financiera
Acceso a Informacin
Interna y Externa
Comunicacin Organizacional
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Monitoreo
Supervision
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Disciplinas de Control
Separacin de Funciones
Restricciones en el acceso fsico en determinadas
reas
Custodia de determinados activos
Controles de supervisin (auditora interna y externa)
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Cuestionarios
Narrativos
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en
los
estados
contables
(riesgo
de
no
deteccin).
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NO
Riesgo de
Control
Mximo
SI
Bajo riesgo de
control
No se hace prueba
de los controles
Disee pruebas de
sustentacin para
obtener mayor
seguridad
Disee pruebas de
sustentacin para obtener la
seguridad baja restante
requerida - principalmente
relaciones anlticas.
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Auditora
Caja y Bancos
Caja y Bancos
RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas
y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar.
Libre disponibilidad (sin restricciones en forma inmediata
puede utilizarse para adquirir bienes o cancelar obligaciones y
esta posibilidad debe existir en forma genrica)
Debe detraerse los gastos de los fondos fijos.
Moneda extranjera (valuacin)
Exposicin: revelar restricciones en caso de existir.
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Caja y Bancos
RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo de auditoria sobre saldo en los EECC bajo debido a que por lo
general no representan importes de significacin (excluidos saldos
en bancos que pueden serlo).
Riego alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y
que las malversaciones pueden afectar el resto de las cuentas
(cuentas por cobrar, cuentas por pagar, gastos,etc.) Esto se debe a
dos motivos:
a) Que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la
Ca.
b) Que se trata del rubro ms lquido de los EECC y ejerce atraccin
especial sobre las personas.
Por tal motivo el auditor evaluar adecuadamente el sistema de
control interno de los circuitos de ingresos / cobranzas y compras/
pagos en funcin del impacto que esto tendr en las pruebas
sustantivas a aplicar en crditos por ventas y cuentas por pagar.
En Caja Bancos el riesgo principal es de existencia y generalmente se
cubre haciendo un arqueo al cierre de ejercicio.
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FRAUDES O IRERGULARIDADES-TIPOS
Omisin de registrar (ocultamiento
recibe el dinero en el
ente
saldo de caja u
Traslapo.
Pagos duplicados.
Pagos por servicios no recibidos o de pasivos inexistentes.
Pagos por servicios no autorizados
PAGOS
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Caja y Bancos
1) CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS
Control de las cobranzas que tericamente deberan
efectivizarse con las reales.
Limitar el acceso a las cobranzas [separacin de f(x)]
Registracin inmediata de las cobranzas (emisin del
recibo, ticket, etc.).
Recibos - consideraciones
*Prenumerados de imprenta (integridad)
*Inutilizacin y archivo de los anulados.
*Acceso limitado a los que los confeccionan
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Caja y Bancos
Recibos - consideraciones
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Caja y Bancos
Depsito ntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo
fijo para gastos urgentes y menores y cheque para el
resto)
Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin
de los descuentos.
Existencia de un rgimen de autorizacin (segn
jerarquas) para emitir Notas de Crditos y para dar de
baja a incobrables.
Comprobacin del total depositado con los recibos
emitidos.
Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las
cuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas en tal
concepto (Recibos y Notas de Crdito)
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Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - PAGOS
Limitacin del acceso a los pagos.
Cheques - consideraciones
* Inutilizacin y archivo de los anulados.
* Acceso limitado al que los emite.
* Control externo al custodio de las chequeras en
blanco.
Proteccin del cheque al emitirlo.
* Escrituras no adulterables.
* Clusulas de uso restringido.
Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes
en entidades financieras
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Caja y Bancos
Lmite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir
cheques (a mayor importe, mayor nivel jerrquico)
Revisin del pago por el firmante.
* Cheques emitidos en base a normas.
* La documentacin que lo respalda cumple las
condiciones de: ser autentica, corresponder a una
transaccion del ente y tener evidencia de autorizaciones
y controles establecidos (no emitir cheques en blanco)
* Cancelacin de la documentacin con el sello de
pagado fechador antes de la presentacin al que
autoriza el pago, para evitar que sea pagada ms de una
vez.(en este punto tambin cumplen los controles a nivel
de sistemas un rol importante)
Doble firma de cheques
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Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y
PAGOS Y CUSTODIA DE FONDOS
Sistema de fondo fijo.
* Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas
diariamente.
* Todos los pagos se efectan con cheque salvo los
menores, que se realizan con fondo fijo.
Arqueo diario de Caja y conciliacin con mayor o
planillas de caja.
Conciliacin bancaria mensual.
Aclaracin de la discrepancia de las cuentas con clientes
y proveedores. (analizar diferencias de fechas por
posibles traslapos)
Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito
bancarias
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Caja y Bancos
Control de la documentacin que se genera en el
movimiento de fondos:
* Secuencia numrica.
* Integridad.
* Cumplimiento de lmites.
* Cumplimiento de autorizaciones.
* Cumplimiento de controles previos.
* Imputacin.
Control contable peridico.
* Estados contables mensuales.
* Anlisis de cuentas.
Seguimiento de crditos morosos y en gestin.
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Caja y Bancos
Separacin de funciones (es el rubro en el cual el
control por oposicin de intereses es ms importante
y adems debe complementarse con rotacin de
empleados en sus puestos)
1 - Separacin de funciones de los que intervienen en el
movimiento de fondos de lo que lo registran.
2 - Separacin de los que custodian fondos de los sectores
contables.
3 - Separacin de los que custodian de los que autorizan
transacciones.
4 - Preparacin de las liquidaciones de sueldos por
personas ajenas a la caja.
5 - Entrega de cheques a los beneficiarios por
distinto al de la caja.
personal
141
Caja y Bancos
EVALUACION DE CONTROLES (en una 1ra auditora lleva
ms tiempo y en auditoras recurrentes debe actualizarse)
Relevamiento de la estructura de control mediante:
i)descripacin narrativa, ii) cuestionarios o iii)
cursogramas.
Evaluacin de la estructura de control (puntos fuertes y
puntos dbiles)
Pruebas de funcionamiento
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Caja y Bancos
OBJETIVOS
PROCEDIMIENTO
Existencia
Arqueos y cortes
Propiedad
Conciliacin bancaria
Integridad
Confirmacion a terceros
Valuacin y exposicion
Depsito posterior
de acuerdo a NCP
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Caja y Bancos
ARQUEOS (inspeccin ocular para comprobar que los saldos
contables coincidan con la tenencia real)
Planificar la oportunidad (sorpresivo o al cierre)
Recontar todos los valores (efectivo, cheques, moneda
extranjera, etc)
Presencia del custodio y obtencion del recib conforme
Corte documentacin (chequeras y recibos )
"Detalle de gastos no rendidos
Cruzar arqueos con saldos, verificar corte, depositos
posteriores y rendicion de gastos
144
Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS
La conciliacin bancaria puede ser evaluada por el auditor como:
i) Prueba sustantiva o ii) Prueba de cumplimiento.
Cuando es evaluada en la etapa de planificacin como prueba de
cumplimiento a efectos de saber si constituyen un punto fuerte
para el auditor deber considerarse:
- Si son preparadas por personal ajeno al manejo de fondos.
- No deben recibir los extractos bancarios quienes manejan
fondos
- Deben ser confeccionadas peridicamente.
- Las partidas conciliatorias deben analizarse y depurarse.
- El proceso debe ser supervisado por funcionario de rango
superior al que las prepara.
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Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS (PRUEBA SUSTANTIVA)
Controles matematicos
Revision de partidas pendientes
CONFIRMACION DE SALDOS
Saldos en Cuenta Corriente bancarias
Firmas autorizadas
Prstamos directos
Descuento documentos
Garantas
Valores en custodia o depsito
Operaciones de exportacin e importacin
146
CONCEPTO
1. Saldo segn Banco
Ms
2. Depsitos en trnsito:
SBi
+
Al inicio
Al final
Menos
3. Notas de Crdito
Movimientos de
Ingresos
Egresos
IB
EB
DTi
Conciliacin
al final del
perodo
SBf
+
DTf
-
Al inicio
Al final
Menos
4. Cheques pendientes
NCi
NCf
-
Al inicio
Al final
Ms
5. Notas de Dbito
ChPi
ChPf
+
+
Al inicio
Al final
Igual a
6. Saldo segn Mayor
NDi
NDf
=
=
SMi
IM
EM
SMf
SM = SB + DT - ChP - NC + ND
SM = Saldo segn mayor
SB = Saldo segn banco
DT = Depsitos en trnsito
ChP = Cheques pendientes de cobro
NC = Notas de crdito
ND = Notas de dbito
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Caja y Bancos
VALUACIN
1. A su valor nominal
2. Los saldos en moneda extranjera sern convertidos
en moneda argentina utilizando el tipo de cambio
comprador al cierre del ejercicio.
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AUDITORIA
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Cobro
Incertidumbre sobre
cuanto?
REGLA GENERAL:
Transferencia del bien o prestacin del servicio siempre y cuando:
Objetividad en la medicin
Seguridad en la concresin
Alquileres
Consignaciones
Anticipos de clientes
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CREDITOS Y VENTAS
OBJETIVOS (sobre saldos y transacciones)
EXISTENCIA: Sobre el saldo y acaecimiento real de las
transacciones.
PROPIEDAD: Sobre el saldo y de las transacciones.
INTEGRIDAD: De crditos no registrados y transacciones.
VALUACION: del saldo y las transacciones de acuerdo a
normas contables.
EXPOSICION: del saldo y transacciones de acuerdo a
normas contables.
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CREDITOS Y VENTAS
RIESGOS DE AUDITORIA
Segn los objetivos :
Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio
siguiente por defecto en el corte de operaciones
Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos cedidos.
Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de mercadera
pendiente de facturar, subfacturaciones, servicios pendientes de
recibir contabilizados como gastos, no facturacin de operaciones.
Valuacin: No consideracin de componentes financieros, falta de
consideracin de riesgos de incobrabilidad, devoluciones y
descuentos no considerados (ver en que perodo deben impactar).
Exposicin: No identificacin de crditos documentados, en
gestin judicial y saldos con sociedades del grupo econmico (art.
33 ley de sociedades) tipo de moneda apertura por plazos, etc
155
Cobranza y registracion de la
misma
156
CREDITOS Y VENTAS
OPERATORIA( incluye los procesos de ventaconcesin del crdito y gestin de cobranzas)
CREDITOS
VENTAS
DEVOLUCIONES
INTERESES
POR
FINANCIACION
INTERESES
POR MORA
DESCUENTOS
INCOBRABILIDADES
COBROS
CLIENTES
Crditos
Clientes
157
158
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Se debera controlar:
Lo entregado con lo pedido por el cliente.
Lo facturado con lo entregado.
Aplicacin de lista de precios vigente.
Condiciones de pago segn lo autorizado por la Ca
Aprobacin de los crditos y mantenimiento dentro de los
lmites acordados.
Registracin en el mayor del cliente.
Control de cobranzas y su registracin.
159
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-VENTAS
Separacin de funciones: ventas, otorgamiento de crdito,
entrega a clientes, registraciones y custodia de fondos y
recepcin.
Prenumeracin de documentacin (notas de pedido,
remitos, facturas, notas de dbito y crdito) y control
posterior.
Existencia de un rgimen de autorizacin y control de
facturas, N.D. y N.C.
Controlar despachos con recepciones del cliente(remito
conformado circularizacin)
Nivel de autorizaciones para descuentos, bonificaciones,
devoluciones y baja de incobrables.
160
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS - VENTAS
Conciliacin peridica de movimientos contables con
extracontables (mayores con subsistema de salidas de
mercadera).
Control de antigedad de saldos y envo de resmenes de
cuenta a clientes aclaracin de discrepancias por personal
no afectado a cobranzas
161
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO
162
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS GESTION DE COBRANZAS
Control permanente de la antigedad de saldos (para
prevenir y minimizar incobrabilidades futuras y evitar
traslapos)
Existencia de polticas definidas para ejercitar
acciones destinadas al cobro de cuentas atrasadas
(pase a gestin judicial)
163
PROPIEDAD
Existencia de documentos descontados
INTEGRIDAD
Corte de ventas y de cobranzas
VALUACION
Crditos en moneda extranjera (imputacin a resultados de las
variaciones del tipo de cambio)
Devengamiento de componentes financieros.
Consideracin de incobrabilidades, descuentos y devoluciones
(evaluacin de notas de crdito posteriores al cierre de
ejercicio) Estas situaciones afectan el valor recuperable de los
crditos
164
165
166
167
168
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
No se controla la
secuencia numrica de
los recibos.
Cobranzas no
contabilizadas efecto en
disponibilidades y en
crditos.
Aumentar alcance de la
circularizacin.
Corte y control de
secuencia de recibos
anteriores al cierre.
No se controlan los
precios facturados con
la lista de precios
autorizados.
Ventas a un precio no
autorizado.
No tiene efecto directo
(en los EECC pero si en
la rentabilidad de la Ca
DEFICIENCIA
Retencin de cobranzas
oculta por el manipuleo
de los registros
--------------
Circularizacin al cierre
y con mayor alcance.
Revisin de bajas por
incobrables.
169
CREDITOS
NORMAS DE VALUACION
170
CREDITOS
REGISTRO INICIAL (4.5.1,2,3,4 y 5 de RT17)
4.5.1 Originados en la venta de bienes y servicios: A su valor de
contado (real o estimado como valor actual del importe futuro a
percibir).
4.5.2 Originados en transacciones financieras: suma de dinero
entregada mas intereses Si un crdito entre partes
independientes es sin inters o con una tasa inferior a la de
mercado en base a la mejor estimacin posible de la suma a
cobrar, descontada).
4.5.3 Refinanciaciones : Cuando son muy distintas, se recalcula el
crdito se da de baja el crdito original y se reconoce uno nuevo
calculado como el importe futuro a percibir descontado utilizando
tasa de mercado. (presuncin si la diferencia es ms del 10%).
En moneda extranjera: Al tipo de cambio del momento.
4.5.5.En especie: segn el valor del activo relacionado.
171
CREDITOS
REGISTRO INICIAL (4.5.1,2,3,4 y 5 de RT17)
4.5.4 Otros crditos en moneda: Si son entre partes independientes se
miden sobre la base de la mejor estimacin posible de las sumas a
cobrar, descontada usando una tasa que rena los requisitos
indicados en la filmina siguiente.
Si no puede determinarse objetivamente el momento de percepcin del
crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo es
ms probable se tomar la de mayor plazo.
Si las caractersticas del mercado financiero plantean dificultades para
encontrar esa tasa (que rena los requisitos indicados en la filmina
siguiente) se admitir que la medicin se realice a valor nominal,
detallando la situacin por nota y los plazos en que se realizarn estos
crditos.
172
CREDITOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR
173
CREDITOS
VALUACION (5.2, 3 y 4 de R.T. 17) segun su destino probable.
Punto 5.2. Crditos por venta de bienes y servicios
En general a su medicin original ms los intereses
devengados al cierre (el clculo de los intereses devengados
al cierre se debe calcular con la TIR del momento de la
medicin inicial).
Si existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente: A su VNR, lo cual requiere
existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para
realizar la operacin y hechos anteriores o posteriores que
avalen su conducta o modalidad operativa. Este VNR debe
ser calculado como el valor descontado del crdito,
utilizando una tasa de mercado (considerando costo dinero y
riesgo de la operacin) del momento de la medicin menos
los gastos relacionados con la negociacin, cesin o
transferencia.
174
CREDITOS
VALUACION (aspectos a considerar)
175
CREDITOS
OTROS CREDITOS EN MONEDA (5.3 R.T. 17)
Tambin se considera su destino probable:
Cuando existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente: a su VNR, con iguales requisitos que
los dems crditos.
En los restantes casos: Segn la suma a cobrar descontada utilizando
la tasa del momento de la medicin inicial.
Si no puede
determinarse objetivamente el momento de percepcin del crdito se
tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo es ms
probable se tomar la de mayor plazo.
Si las caractersticas del mercado financiero plantean dificultades
para encontrar una tasa de mercado se admitir que la medicin se
realice a valor nominal, detallando la situacin por nota y los plazos
en que se realizarn.
Los activos surgidos por la aplicacin del mtodo del impuesto
diferido se valuarn a valor nominal.(en entes que no estn en
rgimen de oferta pblico es optativo utilizar valor nominal o valor
actual).
176
CREDITOS
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA
177
CREDITOS
178
CREDITOS
BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES
179
CREDITOS
BONIFICACIONES
Debe considerarse:
a) La forma de clculo de las bonificaciones a las que tienen
derecho los compradores.
b) Bonificaciones pendientes de acreditar al cierre.
180
CREDITOS
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Determinacin en base a :
a) Anlisis individual por cada cliente.
b) Completo de los clientes mas importantes y el resto por muestreo
c)
181
CREDITOS
EN EL ANALISIS DE LA PREVISION SE DEBE CONSIDERAR
Situacin financiera del pas y la industria.
Incobrabilidad observada en perodos anteriores.
Antigedad de las facturas.
Antecedentes del cliente.
Existencia de garantas.
Posibilidad de compensar con saldos pasivos.
Estados contables de los clientes.
Informe de los abogados por cuentas en gestin.
182
AUDITORIA I
183
que
resultan
generalmente
consumidos
en
la
184
Bienes de cambio
Este rubro as como el costo de ventas suelen ser de
importancia significativa en los EECC y por ello el auditor les
debe prestar especial atencin. Adicionalmente, el hecho de
que es el rubro a travs del cual el ente desarrolla su objeto
social requiere un conocimiento especfico por parte del
auditor dado que la composicin del rubro ser muy distinta
entre una empresa y otra.
Bienes de cambio son:
los adquiridos o producidos para su posterior venta.
los que se encuentran en proceso de produccin.
los que sern consumidos en dicho proceso.
Mercaderas en trnsito (debe tener la propiedad)
Anticipos a proveedores por compra BC
185
Bienes de cambio
MATERIALES
SI
186
Materias primas
Mercadera de reventa y costo de
No incluye costo
de conversin
ventas
Produccin en proceso
Produccin terminada y costo de
ventas
Incluye costo de
conversin (MO
+ GIF)
187
OBJETIVOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo y
acaecimiento real de compras, producciones, consumos y
ventas en el perodo examinado.
INTEGRIDAD: No existencia de bienes omitidos en el saldo y no
registracin de compras, producciones, consumos y ventas en
el perodo examinado.
PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y de
compras, producciones, consumos y ventas del periodo.
VALUACION: Del saldo de bienes de cambio y de las compras,
gastos de produccin y ventas del periodo, segn normas
contables.
EXPOSICION: Del saldo y compras, gastos y ventas segn
normas contables.
188
RIESGOS DE AUDITORIA
Omisin
de
informar
bienes
gravados
con
189
RIESGOS DE AUDITORIA
La definicin de los procedimientos de auditora a
aplicar deben considerar la estrecha relacin de este rubro
con el resto de las cuentas como son:
Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadera
de reventa.
Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o
mercadera de reventa.
Costos: de conversin (mano de obra, amortizaciones, etc.).
190
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
a)
d)
e)
recepcin respectiva.
191
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
g) Separacin de f(x) entre recepcin y almacenes (para evitar emisin
tarda de VE para cubrir faltantes de inventarios).
h) Separacin de f(x) entre:
- Almcenes y Contabilidad (para evitar que se puedan encubrir
faltantes manipulando registros)
- Ingreso Egreso de bienes de cambio (para no facilitar el
ocultamiento
de
irregularidades
mediante
la
compensacin
de
movimientos).
192
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRODUCCION
a)
de produccin vigentes.
c)
d)
e)
f)
193
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRODUCTOS TERMINADOS (Ingresos-custodia y
salidas)
a)
de fro)
c)
194
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.
a)
registros contables.
b)
c)
custodias y registros.
d)
f)
inventarios.
g)
residuos de produccin.
h) Acceso restringido a los depsitos y almacenes para evitar salidas de
mercaderas no autorizadas.
195
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T. (Cont.)
i)
j)
Comprobacin
correlatividad
de
m)
196
197
198
199
Presencia del recuento fsico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del depsito,
etc.), corte de documentacin (informes de recepcin, remitos, rdenes de produccin, etc), datos
de tarjetas emitidas, utilizadas, anuladas y en blanco, verificar que se cumplan las instrucciones
emitidas, practicar recuentos segn la muestra seleccionada, efectuar pesajes al azar, prestar
atencin en tems por su condicin fsica, recorrida final a fin de asegurarse que todo est contado,
cotejar sus recuentos con los de la empresa y analizar diferencias. Cuando el auditor se retira debe
estar seguro de que el resultado del inventario es definitivo y por ello debe obtener una
conformidad escrita del Gerente de Planta y Administrativo.
200
201
202
203
BIENES DE CAMBIO
NORMAS DE VALUACION
204
Bienes de cambio
205
Bienes de cambio
206
Bienes de cambio
207
BIENES DE CAMBIO
Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.)
Integrantes
del costo de
un B.C.
208
TIPOS DE COSTOS
Fijos (Alquiler Planta)
Semifijos / Semivariables
(supervisin)
DIRECTOS
INDIRECTOS
209
Bienes de cambio
210
Bienes de cambio
211
Bienes de cambio
Podrn activarse
cuando:
Costos
financieros
(segun
4.2.7.2)
212
Bienes de cambio
METODOS DE COSTEO
DIRECTO
INTEGRAL O POR
ABSORCION
(adoptado por RT 17)
Incluye :
DIRECTOS
+
INDIRECTOS
214
Bienes de cambio
VALUACION AL CIERRE(5.5)
215
Bienes de cambio
VALUACION (5.5)
Bs.Cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo
(5.5.1).
AL V.N.R.
216
Bienes de cambio
VALUACION (5.5)
Bs.cambio sobre los que se recibieron anticipos que
fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta
y de la ganancia (5.5.2).
AL V.N.R
217
Valuacion
218
1.000
(700)
300
30%
200
(300)
(100)
300 42,85%
700
219
1.000
42,85%
428,50
200,00
Ajuste
228,50
____________________________________________
Bienes de cambio - Obras en curso
228,55
A Ventas devengadas
228,55
____________________________________________
220
Valuacion
221
Valuacion
222
INVERSIONES Y SUS
RESULTADOS
223
Segn la R.T. 9:
INVERSIONES
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio,
explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras:
Ttulos valores (financieros) (incluye acciones y ttulos pblicos)
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras (financieros)
Prstamos (financieros)
Inmuebles y propiedades (alquiler)
Participacion en otras sociedades (RIP o temporaria en Bolsa)
Las llaves de negocio (positivas o negativas) se incluyen en este rubro
Exposicin de los resultados: Dentro del resultado ordinario pero no
operativo.
224
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de inversiones al cierre y error en
el corte de las operaciones.
INTEGRIDAD: No todas las inversiones estn incluidas en los registros
contables.
PROPIEDAD: Contabilizacin de inversiones de terceros como propias.
VALUACION: Error en la valuacin de las inversiones segn normas contables.
EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados o con restricciones en su
utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no corriente.
225
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA POR TIPO DE INVERSIN
Ttulos valores (Bonos- Acciones- Lebac): El mayor riesgo se relaciona con los
objetivos de existencia y propiedad dado que son emitidos al portador y con ellos
pueden hacerse muchas operaciones (alquiler/pase/entrega en garanta/etc)
Plazos Fijos: No presentan mayores riesgos ya que son intransferibles.
Inversiones valuadas a VPP: errores en los EECC de las sociedades controladas o
vinculadas.
Inmuebles: Que su valor contable exceda el valor recuperable.
226
INVERSIONES
OPERATORIA
Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la
organizacin. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondos
en lo concerniente a la adquisicin de las respectivas inversiones y con el
sub-sistema de ingresos de fondos por la percepcin de las diferentes rentas
que producen tales inversiones.
Por lo antes mencionado, son se aplicacin las normas de control analizadas
en el Captulo Caja y Bancos.
Sin embargo como no forma parte de la actividad principal de la empresa hay
que analizar si existen controles especficos
227
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Son de aplicacin las normas de controles tpicos de cobranzas y pagos analizadas en el
Captulo Caja y Bancos (limitar accesos-registracin inmediata-separacin de funcioneslimites para rescates, formularios prenumerados para compra y venta de ttulos, etc)
Determinacin del funcionario que tiene la facultad para tomar las decisiones patrimoniales
al respecto.
Existencia de normas para asegurar la proteccin de estos activos, teniendo en cuenta la
necesidad de contar con seguros contra robos de ttulos valores y riesgos diversos con
respecto a bienes fsicos (vg.: Incendio).
Control peridico por personal ajeno a su custodia, de la existencia fsica de las
activos
Mantenimiento de informacin estadstica relacionada con cotizaciones, rendimientos, etc
228
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de funciones de:
Operacin de inversiones (compras, ventas, arrendamientos, etc.)
Custodia de los ttulos valores y otros activos as como de ttulos de
propiedad y otras constancias de dominio.
Registro de los activos y sus resultados.
Cobranzas de rentas, alquileres, etc.
Relaciones de arqueo y controles.
ES DECIR QUE BASICAMENTE DEBERAN ESTAR SEPARADOS QUIENES
OPERAN, CUSTODIAN Y CONTABILIZAN
229
INVERSIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general.
Existencia, Integridad y Corte: Inspeccin ocular, arqueo, confirmacin de ttulos en
custodia y corte de documentacin.
Propiedad: Inspeccionar selectivamente las compras con documentacin de
respaldo (en PF ver nombre, ver documentacin de compra-vta de acciones,
formularios agente de bolsa, escrituras, etc)
Valuacin y Exposicin: Revisin de la adecuada aplicacin de las normas
contables profesionales de valuacin y exposicin.
En este rubro se deber tener en cuenta que salvo sociedades de inversin las
operaciones son limitadas lo cual sumado al hecho de que es un rubro que registra
transacciones sensibles para el auditor hace que el mismo aplique pruebas
sustantivas sin apoyarse en controles.
230
INVERSIONES
NORMAS DE VALUACION
231
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION:
Para colocar excedentes temporarios sin perder liquidez
Monedas extranjeras
Oro
Ttulos pblicos o privados (acciones, Bocones, LEBAC,
etc.)
Cuotas partes de fondos comunes de inversin
Productos cotizados local o internacionalmente (trigo,
maz, ganado en pie, etc.).
232
INVERSIONES
233
INVERSIONES
TITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU
VENCIMIENTO
Medicin original del activo ms intereses devengados al
cierre, segn la R.T. 17 pto. 5.7. El clculo de los intereses
devengados se efecta con la TIR del momento de la
medicin inicial.
234
EN
OTRAS
2. PARTICIPACIONES
NO
SOCIETARIAS
EN
NEGOCIOS
CONJUNTOS (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE
COLABORACION) Se aplican las normas de la R.T. 14
235
236
237
METODO
ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora.
ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora.
La distribucin de dividendos en efectivo o especie no implican
resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP.
Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o
adecuacin de criterios contables.
238
239
CONTABILIZACION DE VENTAS
241
242
243
245
Llave positiva:
A lo largo de la vida til estimada, basado en el perodo en
que se estima producir beneficios la llave para el ente.
Permite vida til indefinida si no hay factores legales o
contractuales que lo impidan. Pero en tal caso requiere
cotejo con valor recuperable en todos los cierres.
El metodo a aplicar a efectos de la amortizacin es el de
lnea recta, salvo que exista otro que sea ms adecuado.
Llave negativa: Ya desarrollado anteriormente. (3.4.2. RT18)
246
LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION
Para la llave positiva se debe considerar a efectos de estimar la
vida til:
Vida previsible del negocio adquirido
Estabilidad del ramo de industria
Informacion publica sobre llaves para industrias similares y sobre
ciclos de vida en industrias similares
Efectos sobre el negocio adquirido de la obsolescencia de
productos, cambios en la demanda y otros factores
Efectos del cambio del grupo gerencial motivados de la
adquisicin
Acciones esperadas de los competidores actuales y potenciales
Disposiciones legales que afecten la vida til del negocio
adquirido.
247
BIENES DE USO Y
AMORTIZACIONES
248
BIENES DE USO
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no la venta habitual, incluyendo a
los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes
afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones,
excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
Caractersticas: a) son tangibles, b) el objeto es ser usados en la gestin
del ente en forma contnua, c) no estn destinados a la venta ni a su
transformacin en otros bienes excepto que se discontine su empleo, y
d) su vida til excede el ejercicio econmico de su incorporacin, es
decir que su capacidad de servicio no se consume o agota con el primer
uso.
249
Bienes de Uso
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en:
Bienes inmuebles (terrenos, edificios, etc.)
Bienes muebles (muebles y utiles,
instalaciones, maquinarias, rodados, hacienda reproductora, etc.)
Obras en curso
Anticipos para la compra de bienes de uso
250
Bienes de Uso
Objetivo perseguido por la contabilidad
251
Bienes de Uso
Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, es
importante realizar la siguiente categorizacin:
Que se deterioran por el
transcurso del tiempo
BIENES SUJETOS A
DESGASTE
BIENES SUJETOS A
AGOTAMIENTO
Que no se deterioran ni se
extinguen
BIENES NO SUJETOS A
DEPRECIACION
252
BIENES DE USO
EN CONSTRUCCIN
Se denominan:
OBRAS EN CURSO
(son tambin Bienes de uso)
BIENES DE USO
EN TRANSITO
Son Bienes de uso
Ejemplos de Bienes de uso:
Terrenos
Edificios
Maquinarias y equipos
Instalaciones
Rodados
Muebles y tiles
253
DEPRECIACIONES
LOS BIENES DE USO SE DEPRECIAN POR:
Es un alquiler
FINANCIEROS
255
Ejemplos:
Alquiler de aviones.
Cmo sabemos cundo un leasing es una compra-venta financiada?
256
SE ACTIVAN
REPARACIONES
Y MANTENIMIENTOS
NO.
NO SE ACTIVAN
PARADA DE PLANTA
257
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado que
258
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de bajas de bienes de uso, error
en el corte de las operaciones y activacin de gastos con el objetivo de mejorar
los resultados.
INTEGRIDAD: No todos los bienes de uso estn incluidos en los registros
contables. Falta de registracin de altas y/o mejoras de bienes de uso o
imputacin de las mejoras como gastos.
PROPIEDAD: Contabilizacin de bienes de uso de terceros como propios.
VALUACION: Error en la valuacin de los bienes de uso segn normas
contables. (Clculo incorrecto de depreciaciones consideracin de
obsolescencias)
EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados. Error en la exposicin de
los bienes de uso segn normas contables.
259
BIENES DE USO
RIESGOS PARTICULARES
Existencia de deficiencias de control interno.
Cambio de criterios de amortizacin
Bienes de uso de propia construccin que requieren
controles adicionales
260
Bienes de Uso
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes
de uso, en trminos generales, estn predeterminados por el
siguiente esquema:
Incorporacin (deber prestarse atencin
a que conceptos activar)
261
Bienes de Uso
CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a
autorizaciones(anlisis de proyecto de
inversin).
b) Control de los bienes recibidos con las
especificaciones de compra.
c) Provisin de informacin contable referida
al ingreso y afectacin de los bienes (VE
y asignacin a centros de costos).
INCORPORACION
262
CONTROLES TIPICOS
Bienes de Uso
a) Separacin de funciones de custodia y
registracin contable.
b) Mantenimiento de adecuados registros de
inventario permanente (Cdigo de
indentificacin y ubicacin)
c) Adecuadas medidas de seguridad y
cobertura de seguros (siniestros).
ADMINISTRACION DE
SU USO
263
Bienes de Uso
CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a
autorizaciones.
BAJAS
b) Provisin de informacin
contable referida a la baja para
registrar el costo y el resultado
de venta
c) Constancia de la recepcin del
bien por terceros.
264
265
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
Valuacin:
1) Prueba global de valores residuales y depreciaciones del ejercicio
2) Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de
respaldo y efectuar inspeccin ocular de las altas (verificar para el caso de
altas que conceptualmente no se activen gastos, que no se incluyan
intereses, etc. y en el caso de bajas verificar documentacin que respalda la
venta)
3) Considerar valores de recupero cuando haya indicios de desvalorizacin.
4) Investigacin de la posibilidad que existan bienes obsoletos.
5) Revisin de la correcta reexpresin en moneda de cierre de los valores
de compra de bienes de uso
6) Para el caso de bienes de propia produccin verificar los conceptos
activados, carga financiera activada y fecha para iniciar el cmputo de
depreciaciones.
266
BIENES DE USO
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Al comprender el rubro afirmaciones de carcter acumulativo, los procedimientos a
aplicar en la 1 auditora, implican una carga adicional significativa para determinar:
a) La razonabilidad de los saldos al inicio para lo cual se requiere:
I) Verificar la existencia y propiedad de los bienes que estn inventariados (Se
puede hacer a travs de una muestra representativa para la cual se solicita
documentacin);
II) Practicar un recmputo global de los valores de origen y las depreciaciones
acumuladas (Se puede hacer tambin a travs de una muestra representativa).
III) Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores, que
por su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.
IV) Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienes
registrables.
V) Seleccionar al azar bienes identificados fsicamente y verificar su inclusin en
registros contables
b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior, para determinar su uniformidad con
los actuales. Esto surge de la revisin precedente, en la cual puede obtener
elementos de juicios vlidos en relacin a los criterios de valuacin utilizados
anteriormente.
267
BIENES DE USO
NORMAS DE VALUACION
268
BIENES DE USO
Bienes adquiridos
Integrantes del costo:
269
VALUACION
BIENES DE USO
LOS REVALUOS TECNICOS NO ESTAN ADMITIDOS. LOS SALDOS QUE SE GENERARON CON MOTIVO DE
LA APLICACIN DE LA RT10 SE VAN DESAFECTANDO POR AMORTIZACIONES, VENTAS Y
DESVALORIZACIONES.
BIENES DESTINADOS A LA VENTA: DE ACUERDO AL PUNTO 5.11.2 RT17 SE VALAN A SU VNR PERO SI
ESTE ES MAYOR A LA MEDICIN CONTABLE ANTERIOR SOLO SE RECONOCE LA GANANCIA SI EL
PRECIO DE VENTA EST ASEGURADO POR CONTRATO O EXISTE UN MERCADO EFECTIVO PARA
REALIZAR EL BIEN, CASO CONTRARIO SE MANTENDR LA VALUACIN AL COSTO ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIONES ACUMULADAS. ESTOS BIENES SE EXPONEN EN EL RUBRO OTROS ACTIVOS
270
BIENES DE USO
DEPRECIACIONES
Se registra para reflejar el desgaste, agotamiento, deterioro u
obsolescencia de los bienes de uso y para lograr una adecuada
correlacin en el cmputo de ingresos y gastos.
La depreciacin deber comenzar al momento de manifestarse
cualesquiera de los factores de prdida del valor de los bienes, es
decir, puede comenzar la amortizacin al momento de la puesta en
marcha, o desde la compra o produccin de los bienes an cuando
ellos no hubieran sido puestos en marcha.
271
BIENES DE USO
METODOS DE DEPRECIACION
A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIEN
En base a unidades de produccin
En base a horas de trabajo (ej. Aviones)
B) EN BASE A LA DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL
BIEN
DEL
Lnea recta
Creciente
Decreciente
272
BIENES DE USO
OTRAS CONSIDERACIONES:
VNR al final de la vida til: En la prctica suele no estimarse aunque lo correcto
es computarlo.
En el caso que se registren desvalorizaciones o reversos de desvalorizaciones
por aplicacin de la seccin 4.4. de la RT17 deben adecuarse los cargos por
depreciacin.
En todos los casos en que se produzca alguna de las circunstancias siguientes:
a) el cambio de base de valuacin o de reexpresin; b) extensin o reduccin de
vidas tiles asignadas; c) los cambios de mtodos o criterios de depreciacin,
debern identificarse y exponerse sus efectos.
Con relacin a las extensiones o reducciones de vida tiles asignadas as como
en los casos de cambios en los mtodos o criterios de depreciacin deber
considerarse lo siguiente: i) Redefinir cuando resulte apropiado el valor
estimado de recuperacin final del bien en cuestin, al ser desafectado; ii)
Coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o
reestimaciones efectuados y iii) contar con suficientes elementos de juicio para
formular un estudio que respalde las determinaciones de vida til.
A efectos del cotejo con valores recuperables la definicin de actividad
generadora de efectivo no debe incluir los activos generales y la llave.
El valor recuperable es el mayor entre VNR y VUE (determinado como valor
actual de FFN y de su disposicin al final de la vida til).
273
REVALUOS TECNICOS
REVALUAR
274
ACTIVOS INTANGIBLES
278
ACTIVOS INTANGIBLES
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios y
otros similares incluyendo los anticipos para su adquisicin, que
no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad
futura de producir ingresos.
Incluyen entre otros: Derechos de propiedad intelectual, patentes,
marcas, licencias, gastos de organizacin y desarrollo
279
ACTIVOS INTANGIBLES
a) Con proteccin y regulacin legal (Se inscriben en la Direccin Nacional de
Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de Propiedad Intelectual):
1) Patentes de invencin.(No renovable. Se otorga por 5/10/15 aos)
2) Marcas.(10 aos. Si se utilizan se pueden renovar indefinidamente)
3) Propiedad intelectual.(50 aos/Herederos)
b) Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y concesiones, que
otorgan el derecho a una explotacin por un plazo fijo o a perpetuidad).
c) Sin vinculacin legal:
1) Valor llave (Es el mayor valor asignado a una empresa por sobre la
sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por la
capacidad de generar utilidades superiores a las normales).
2) Gastos de constitucin.
3) Gastos preoperativos.
280
RIESGOS DE AUDITORIA
Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad,
como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su
permanencia en el activo (valor recuperable).
Segn los objetivos de auditora algunos riesgos son los siguientes:
EXISTENCIA: a) costo de patentes caducos por la no explotacin del invento (2
aos), b) existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del
intangible, c) dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha.
(Marcas)
PROPIEDAD: a) licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado
por escrito, b) cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de
propiedad de terceros.
INTEGRIDAD: imputacin como gastos del perodo, de costos que se deben
imputar a ejercicios futuros.
VALUACION Y CORTE: inadecuada imputacin o distribucin de los costos en
los distintos perodos. Activacin de conceptos no permitidos por normas
legales.
EXPOSICION: inclusin de conceptos que por corresponder a servicios a
recibir deben presentarse conjuntamente con los crditos del ente.
281
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS
Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.(Ej. Acta
de directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricacin de
un producto)
Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o
desarrollo, ejecucin de las operaciones, evaluacin de su calidad de
activo y registro de tales partidas.
Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles
protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a su
vencimiento.
Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan
derechos o privilegios.
282
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS (Continuacin)
Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para
contabilizar los valores originales, actualizaciones y amortizaciones
acumuladas y se mantengan conciliadas, en su caso con registros
auxiliares.
Que un funcionario evale peridicamente su calidad de activo en
relacin con los probables ingresos de fondos futuros que puedan
producir los activos intangibles.
Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan
diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones que no lo
son.
283
ACTIVOS INTANGIBLES
Independientemente de la confiabilidad de los elementos
del control interno las transacciones que se registran en
el rubro son pocas y por lo general se revisan en su
totalidad debido a que se trata de un rubro sensible y de
acuerdo a lo establecido por la RT17 la posibilidad de
activacin se encuentra restringida.
284
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado nmero de operaciones, los procedimientos
incluirn la totalidad de las operaciones realizadas.
Los procedimientos se clasifican en tres grupos en funcin al objetivo que
persiguen:
a) Existencia/Propiedad:
1) Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible
dentro del activo (En funcin a la posibilidad de generar ingresos futuros).
2) Cotejo de los intangibles registrables con los ttulos o certificados de
propiedad. (en caso de dudas se puede consultar a asesores jurdicos del
ente o al registro pblico que corresponda)
b) Integridad:
1) Analizar cuentas de resultados para detectar posibles partidas que
debieron activarse.
285
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
c) Valuacin:
1) Revisin con documentacin de los cargos efectuados y la valuacin de
las partidas.
2) Evaluacin del mtodo de amortizacin elegido por el ente auditado.(que
guarde relacin con la generacin de ingresos y adicionalmente debe
considerarse si existen contratos que establecen un plazo mximo de
explotacin del intangible)
d) Exposicin:
1) Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la
informacin contable.
EN EL CASO DE UNA PRIMERA AUDITORIA, EL EXAMEN INCLUIRA LOS
SALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO.
286
ACTIVOS INTANGIBLES
NORMAS DE VALUACION
287
ACTIVOS INTANGIBLES
REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO:
A) Demostrar capacidad de generar beneficios futuros.
B) Pueda determinarse el costo sobre bases confiables.
C) No tratarse de costos de:
1) investigaciones para obtener nuevos conocimientos cientficos
y tcnicos (laboratorios),
2) desarrollo interno de marcas, valor llave, etc. que no puedan
distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios.
3) publicidad, reubicacin y reorganizaciones (fusiones/escisiones).
4) entrenamiento (excepto gastos preoperativos)
288
ACTIVOS INTANGIBLES
SI SE CUMPLEN LA CONDICIONES A) Y B) PUEDEN
CONSIDERARSE COMO INTANGIBLES A LOS SIGUIENTES:
Costos para la constitucin de un nuevo ente (costos de
organizacin)
Costos por el inicio de una nueva operacin o actividad
(costos preoperativos) siempre que:
sean costos directos atribuibles a la nueva actividad y
claramente incrementales de los costos del ente si la nueva
actividad no se hubiera desarrollado, y
no corresponda incluir los costos como bienes de uso segn
lo establecido en el punto 4.2.6..
289
ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos erogados por aplicacin de conocimientos a un plan
o diseo para la produccin de materiales dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
sustancialmente mejorados se activan siempre que:
Se demuestre capacidad de generar beneficios futuros y
Probar la intencin, factibilidad y capacidad de completar el
desarrollo del intangible.
Los costos cargados a resultados por no cumplir las
condiciones no pueden activarse con posterioridad.
290
ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya
reconocido solo se activarn si:
291
ACTIVOS INTANGIBLES
VALUACION (5.13.2)
292
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (Punto 5.13.3 RT17): Se debe considerar:
a) El costo
b) Naturaleza y forma de explotacin (franquicia/patente/concesin/derecho
de autor)
293
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:
294
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES-ASIGNACION:
295
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
296
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
297
298
DEUDAS Y COMPRAS
SEGUN RT 9 SON:
DEUDAS:
obligaciones
ciertas,
determinadas
o
determinables.
PREVISIONES: partidas que corresponden a importes
estimados a la fecha de los EECC para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto
probable de la obligacin y la posibilidad de su concrecin.
Las deudas las podemos clasificar:
a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en corrientes
y no corrientes. Las primeras seran aquellas ya exigibles al
cierre de ejercicio y las que vencen dentro de los doce meses
siguientes. El resto es no corriente.
b) Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar,
prstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales y
otras.
299
300
2. Mercaderas y servicios
Bienes de cambio
Bienes de uso
Gastos
anticipados(Seguros/Alquileres)
Deudas relacionadas
Gastos de comercializacin
Gastos de administracin
301
Naturaleza:
Su naturaleza es intangible
No puede buscarse la verificacin de la existencia por medios
directos como el exmen ocular
La verificacin de la existencia se debe realizar por medio de:
confirmacin de terceros acreedores,
verificacin de la documentacin del
proveedor/acreedores,
otros procedimientos (VE / Documentacin interna)
302
DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA
303
DEUDAS Y COMPRAS
304
DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)
c) Remuneracin y cargas sociales a pagar, en general
corresponden a fallas en los sistemas de control que pueden derivar
en: 1) registrar remuneraciones y pagos a personas inexistentes o
retiradas;2) registracin y pago de horas extras no efectuadas; 3)
registracin y pago de asignaciones familiares que no
corresponden; 4) errores en las liquidaciones de las
remuneraciones, horas extras, vacaciones,etc. Los errores pueden
ocasionar contingencias por errores en la liquidacin de 4ta
categora, pagos de subsidios familiares sin documentacin, etc.
d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condiciones estipuladas,
cuando la sociedad esta en un rgimen de promocin industrial y/o
acta como agente de retencin y/o percepcin; 2) posibles
contingencias por criterios controvertidos utilizados en la
liquidacin de los impuestos. Dificultades de valuacin sobre todo
en el clculo del Impuesto Diferido
305
DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
Las deudas se pueden clasificar en los siguientes
sistemas:
a) COMPRAS
b) PERSONAL (remuneraciones y cargas sociales)
c) OPERACIONES FINANCIERAS
d)
OBLIGACIONES
FISCALES
Provinciales y Municipales)
(Nacionales,
306
DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
A su vez cada uno se descompone en subsistemas
COMPRAS
1) Estructura organizativa del sector.
2) Compras en el mercado interno.(Ejecucin directa y
concurso de precios)
3) Recepcin de materiales.
4) Control de calidad.
5) Cuentas por pagar.
6) Emisin de pagars/cheques.
7) Registro contables de operaciones.
307
DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
PERSONAL
1) Estructura organizativa del sector.
2) Control de horas trabajadas.
3) Liquidacin de jornales.
4) Liquidacin de sueldos.
5) Liquidacin de premios o primas (presentismo/horas
extras).
6) Liquidacin de comisiones.
7) Determinacin de obligaciones sociales.
8) Formulacin de nminas.
9) Registro contable de las operaciones.
308
DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
OPERACIONES FINANCIERAS
1) Estructura organizativa del sector.
2) Contratacin del prstamo (emisin de obligaciones).
3) Ingreso de fondos.
4) Administracin de la obligacin (amortizaciones e intereses).
5) Registro contable de las operaciones.
OBLIGACIONES FISCALES
1) Estructura organizativa del sector.
2) Formulacin de las declaraciones juradas.
3) Administracin de las obligaciones.(pago en tiempo y
forma/calendario de vencimientos)
4) Registro contable de las operaciones.
309
Inventario
Inventario
Permanente
Permanente
Plan
Plande
de
Produccion
Produccion
Preparacin y envo
de la orden de compra
Revisin, inspeccin
y aceptacin
Registracin del
aviso de recepcin
Registracin de la
factura del proveedor
Preparacin y
envo del pago
Registracin del pago
Inventario
Inventario
Permanente
Permanente
Proveeds.
Proveeds.
Produccion
Subdiario
Produccion
Subdiario
De
compras
De compras
Proveeds.
Proveeds.
Produccion
Subdiario
de
Produccion
Subdiario
de
Caja
y
bancos
Caja y bancos
Mayor
Mayor
General
General
310
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
A modo de ejemplo se puede enumerar:
Compras
# Cotejo de precios de orden de compra con cotizacin del proveedor.
# Comprobacin de precios de orden de compra con los facturados por
el proveedor.
# Verificacin de cantidades segn orden de compra con cantidades
facturadas.
# Cotejo del informe de control de calidad, con calidad exigida en la
orden de compra.
Pasivos Fiscales
# Verificacin de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas e
informacin contable.
# Verificacin del importe de orden de pago, boleta de depsito y
declaraciones juradas.
311
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Remuneraciones y Cargas Sociales
# Comprobacin de las horas pagadas con las efectivamente
trabajadas, segn tarjetas de reloj y/o partes de produccin.
# Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por
convenios colectivos de trabajo y/o establecidos por la
organizacin.
# Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de
nacimiento, actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc
Prstamos Bancarios y Otros
# Cotejo de los importes, tasas y condiciones de prstamos
solicitados s/contratos con las liquidaciones de bancos y otros
entes financieros.
# Verificacin de las Ordenes de Pago con los dbitos bancarios
registrados por el banco.
312
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
a) Separacin de las actividades de compras, recepcin, custodia de
bienes, cuentas por pagar, pagos y registros contables.
b) Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de
dbito y de crdito de proveedores.
c) Existencia de polticas definidas en cuanto a punto de pedido, volmenes
de compra, seguros por bienes en trnsito y en depsito, etc
d) Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la
compra.
e) Control de las cantidades y calidades recibidas e informes escritos
prenumerados de esas caractersticas. (si esto no existe se debe hacer un
fuerte procedimiento de circularizacin a proveedores para detectar
posibles pasivos omitidos).
f) Controles de correlatividad numrica de rdenes de compra, notas de
recepcin, informes de control de calidad, etc
g) Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente con
Mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de ellos y que
asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada operacin.
Adicionalmente en forma peridica se deben conciliar los saldos con los
proveedores.
313
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
a) Separacin de las actividades de control de tiempo trabajado,
liquidacin de haberes, pago, registro contable, y conciliacin, en su
caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones.
b) Rgimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas.
c) Informacin escrita fehaciente que permita probar el tiempo
autnticamente trabajado.
d) Recmputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliacin
con nminas totalizadas.
e) Informacin permanentemente actualizada sobre legislacin vigente
relativa a remuneraciones y cargas sociales.
f) Registros contables que permitan la atribucin de los costos de
personal a los perodos contables en que prestaron su labor (por
funcin y centro de costos).
314
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS
a) Separacin de las funciones de autorizacin de asuncin de pasivos,
recepcin y custodia de los fondos y registro de las operaciones.
b) Necesidad de dos firmas como mnimo para obligar a la sociedad.
c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estos
pasivos permanentemente conciliado entre s y con la pertinente
documentacin respaldatoria.
RELATIVOS A DEUDAS FISCALES
a) Segregacin de las funciones de determinacin de las obligaciones
tributarias, control de vencimiento, pagos y registros contables.
b) Disposicin de informacin permanentemente actualizada para la
correcta liquidacin de los compromisos fiscales en orden a los hechos
imponibles de la organizacin.(CF computable y no computable, computo
de topes de deducciones para determinados gastos en el IG)
c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentacin de
declaraciones juradas y pago de anticipos y saldos.
d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen
adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de crditos
fiscales.
315
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
EXISTENCIA
Confirmaciones de saldos con terceros.
Cotejo con documentacin respaldatoria (pagos posteriores/legajos de
compra)
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos.(DDJJ)
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales.(DDJJ y libros
sueldos)
INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Confirmaciones de saldos con terceros.
Anlisis de pagos posteriores.
Verificacin del corte de compras.(VE o similar)
Revisin de compras y pagos posteriores al cierre del ejercicio.
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos.
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales.
VALUACION
Los criterios de valuacin utilizados, debern ser comparados con las
normas contables aplicables para determinar su razonabilidad.
EXPOSICION
Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la
informacin contable tener en cuenta pasivos significativos donde los
acreedores solicitan garantas.
316
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Confirmacin de saldos con terceros:
Muy adecuado para la revisin de las deudas comerciales, bancarias y
financieras.
Abarcar acreedores de todas las caractersticas (saldos en cero, saldos
significativos, proveedores importantes con saldos poco significativos,
etc.). Se debe procurar circularizar a los proveedores ms importantes
independientemente de que no tengan un saldo importante al cierre.
Se envan dos pedidos que pueden ir en positivo, en negativo o en
ciego (Se recomienda en ciego).
La confirmacin con instituciones bancarias y/o financieras, se
preparan en general cuando se realiza el procedimiento de confirmacin
de saldos al revisar Caja y Bancos.
Si no se reciben respuestas se debern realizar procedimientos
alternativos (anlisis de pagos posteriores y/o cotejo con
documentacin respaldatoria).
317
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Anlisis de pagos posteriores:
Es til para detectar pasivos omitidos.
Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada
en el perodo auditado o a un perodo posterior.
Es aplicable a cualquier rubro del pasivo.
No permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a
la fecha del procedimiento.
Cotejo con documentacin respaldatoria:
Es ms confiable en la medida que se constate con
documentacin originada fuera de la empresa.
Se puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de
un perodo determinado.
Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar
tasas, moneda y otras condiciones de la operacin.
En el caso de deudas fiscales y sociales, la documentacin est
conformada por liquidaciones de sueldos, declaraciones juradas,
etc...
318
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificacin del corte de compras:
Es importante examinar las operaciones realizadas en los das
inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre, a los fines de
evitar omisin de pasivos e incluso de posibles activos (compras de
bienes de cambio).
Se debe realizar durante la realizacin de inventarios al cierre.
Revisin de compras y pagos posteriores al cierre:
Revisin de los archivos de facturas pagadas y a pagar, registros de
compras, de pagos, de rdenes de compra pendientes, por un perodo
posterior al cierre, a determinar por el auditor.
Pruebas globales de gastos peridicos y anlisis comparativos.
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos:
Pruebas globales para dbitos y crditos fiscales de IVA, al igual que
para el cargo de ingresos brutos.
Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases
tomadas para el clculo de la provisin, teniendo en cuenta si existen
criterios controvertidos.
Verificacin de la valuacin de los saldos en moneda extranjera
319
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales:
Sobre las declaraciones juradas se debe constatar que los elementos
y datos utilizados en su preparacin son los que resultan de la
informacin auditada.
Pruebas globales de razonabilidad de los aportes y retenciones sobre
las remuneraciones al personal en relacin de dependencia.
Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos de terceros,
servicios contratados, honorarios, etc), de los cuales puede surgir
la existencia de personal no declarado.
Verificar la aplicabilidad de disposiciones que pueden obligar al ente
a actuar como agente de retencin o percepcin y la inscripcin en
los impuestos correspondientes.
Verificar el depsito, de tributos y aportes retenidos, en tiempo y
forma.
Verificar que los beneficios impositivos obtenidos (exenciones,
desgravaciones, etc..) surjan de disposiciones legales.
Verificar el tratamiento dado a conceptos especficos como vehculo,
vivienda, gastos sin comprobantes,etc.
320
PASIVOS
NORMAS DE VALUACION
321
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o
servicios: Segn punto 4.5.6 RT17 se registran a su valor
de contado (segregando int. explcitos o implcitos). Si son
en moneda extranjera al TC del momento.
Pasivos en moneda originados en transacciones
financieras: Segn punto 4.5.7 de la RT17 se registran por
las sumas de dinero recibidas (neta de los costo de la
transaccin). Si es una operacin entre partes
independiente y es sin intereses o a una tasa muy inferior a
la de mercado, se debe considerar la tasa de mercado.
322
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (dem crditos).
Segn lo establecido en el punto 4.5.8 de la RT17 si una deuda es
sustituida por otra cuyas condiciones sean sustancialmente distintas a
las originales se da de baja la deuda vieja y se registra la nueva cuya
medicin contable se efectuar en base a le mejor estimacin posible
de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos de la operacin. Ver presuncin que prev RT17 y
que no admite prueba en contrario.
Otros pasivos en moneda (ver punto 4.5.9. RT17)
Pasivos en especie (punto 4.5.10 RT17): Por los que se recibi dinero
se registran al valor recibido. Los restantes casos segn el valor
corriente (a la fecha de transaccin) de los bienes o servicios a
entregar.
323
PASIVOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR
324
PASIVOS-VALUACION
PASIVOS EN MONEDA SEGN PUNTO 5.14 DE LA RT17
Se debe considerar la posibilidad de cancelacin anticipada:
Si existe posibilidad e intencin de cancelacin anticipada:
la medicin se efectuar al valor descontado de la deuda
calculado con la tasa que el acreedor aceptara realizar la
operacin y aceptar el pago anticipado (el ente tiene que
estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o
posteriores lo deben sustentar).
En los restantes casos: el pasivo se medir en base a la
medicin original y los intereses devengados en base a la
TIR calculada en el momento de origen.( momento de
ingreso al patrimonio)
Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.
325
PASIVOS-VALUACION
Para otros pasivos (no originados por compras de bienes o servicios o
transacciones financieras Ver punto 5.15 de la RT17): Se deber
considerar la posibilidad de cancelacin anticipada. En caso de que el
ente pudiese cancelar anticipadamente la deuda y hechos posteriores o
anteriores revelaran su conducta o madalidad operativa en tal sentido
se valan al valor descontado de la deuda utilizando la tasa que el
acreedor aceptara para recibir el pago anticipado. En los restantes
casos se miden a la medicin original ms intereses devengados con la
TIR calculada al momento de la incorporacin del pasivo al patrimonio.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cancelarn los pasivos se considerar el plazo ms probable y si
ninguna estimacin de plazo fuere ms probable se tomar la de menor
plazo. Al igual que los otros crditos, si el mercado financiero plantea
dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la
operacin se admitir que la medicin se realice a valor nominal
informando la situacin en nota a los EECC, as como los plazos en que
se cancelarn los pasivos.
326
PASIVOS-VALUACION
Pasivos en especie (Puntos 5.17 y 4.2.8 de la RT17):
Cuando la obligacin consista en entregar bienes en existencia: Al
valor asignado al activo ms los gastos necesarios para poner los
bienes a disposicin del acreedor.
Cuando la obligacin consista en entregar bienes a adquirir: Al costo
de adquisicin a la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.2
ms los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor.
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que deben ser
producidos: se debe computar el importe mayor entre las sumas
recibidas y el costo de reproduccin a la fecha de la medicin segn
lo indicado en 4.2.6. ms los gastos necesarios para poner los bienes
a disposicin del acreedor.
Cuando la obligacin consista en prestar servicios: se tomar el
importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de produccin a
la fecha de la medicin.
327
PASIVOS
328
PASIVOS
REGISTRACION CONTABLE
329
PREVISIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes, o sea
hechos con cierto grado de incertidumbre, implican un importante
riesgo de auditora.
Adems en general los entes no cuentan con controles adecuados para
actuar como sensores de situaciones contingentes.
Por todo esto el auditor debe estar atento en el transcurso de su tarea
en los distintos circuitos y rubros, a los fines de determinar la posible
existencia de situaciones contingentes, que puedan ser significativas
en el patrimonio del ente.(verificar si hay empleados encubiertos,
contingencias fiscales, previsionales, juicios laborales, juicios de
distribuidores, reclamos de clientes por defectos de produccin, etc).
La Carta de manifestaciones de la Gerencia adquiere gran importancia
en estos casos, sin que esto implique que el auditor podr obviar el
cumplimiento de los distintos pasos y procedimientos previstos por las
normas de auditora.
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PREVISIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de la funcin de quien determina el nacimiento
o modificacin de una situacin contingente (deberan ser
abogados), de quien la registra contablemente.
La estimacin del monto de una contingencia por el
responsable del sector donde se produce, debe quedar
sujeta a la revisin de un funcionario responsable ajeno a
ese sector (Gerencia).
Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios
anteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cada
perodo, evitando cancelaciones o actualizaciones
automticas.
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PREVISIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del
ejercicio y anlisis de las previsiones constituidas en el perodo.
Anlisis de documentacin y de registros contables que puedan
revelar la existencia de incertidumbres no consideradas.
Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes
rubros.
Solicitud de informacin a asesores legales.
Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la
fecha del informe del auditor.
VALUACION Y EXPOSICION
Segun normas contables vigentes.
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PREVISIONES
A CONTINUACION SE EXPLICAN LAS PRUEBAS
ENUMERADAS:
a) Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo
del ejercicio y anlisis de las previsiones constituidas en el
perodo:
Se analizan con documentacin respaldatoria y la
razonabilidad de dbitos y crditos, constatando si es
posible, en que medida se resuelve la incertidumbre a fin de
obtener pautas aplicables a casos o situaciones similares.
Es aplicable en general a contingencias de carcter repetitivo.
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PREVISIONES
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PREVISIONES
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PREVISIONES
e) Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y
hasta la fecha del informe del auditor:
Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse
extensivos al perodo posterior al cierre hasta la fecha del
informe el auditor.
Habr que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el
hecho generador de la contingencia.(hechos confirmatorios y
hechos nuevos).
Las situaciones nuevas que corresponden al periodo
posterior al cierre, pueden requerir exposicin mediante
notas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.
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