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AUDITORIA I

PROFESOR TITULAR: Marcelo Pretini


PROFESOR ADJUNTO: Leonardo Perassi
HORARIOS:
Tericos: Viernes
8:30 a 11:25
Prcticos: Lunes
8:30 a 11:25
REGULARIDAD: Dos parciales (Sistema Q) ms tercera nota
constituida por dos parciales prcticos integrales que se aprueban con
5 (el cual se obtiene con 60%) y el recuperatorio con 6 (el cual se
obtiene con el 70%)
Promocin: accedern a la misma los alumnos que regularicen la
materia con notas mayores a 5 en los dos parciales
institucionales y en la 3ra nota, sin que medien un parcial
recuperatorio o integrador y que la suma de dichas calificaciones
sea igual o superior a 21. Los alumnos que alcancen esta
condicin quedan eximidos de rendir el examen final escrito.
BIBLIOGRAFIA: Manual de Auditoria de la FACPCE - Resolucin
Tcnica 7 de la FACPCE Normas contables profesionales
vigentes emitidas por la FACPCE Informe COSO (Coopers &
Lybrand)

AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVAS


Asistencia a clases obligatoria. Es muy importante la asistencia a clases e ir
estudiando la materia en forma permanente durante el cuatrimestre.
No se permitir que un alumno firme por un compaero bajo ninguna
circunstancia.
Las circunstancias especiales que justifiquen faltas (ej.: enfermedades,
viajes, etc.) debern resolverse a nivel institucional y no con los profesores
de la materia dado que la asistencia es un requisito obligatorio establecido
institucionalmente.
Los das y fechas establecidos para los parciales Q o prcticos sern
establecidos por la Universidad o por los profesores pero podrn
flexibilizarse en caso de que los alumnos se pongan de acuerdo. Caso
contrario quedar en firme la fecha originalmente establecida. (para este
semestre se ha previsto que los parciales Q sean en las fechas establecidas
por la Universidad y los parciales prcticos el lunes de la semana siguiente)

AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVAS


Cualquier aspecto o inconveniente administrativo deber plantearse en
Bedela y solucionarse a nivel institucional.
Los profesores de la materia no autorizarn reincorporaciones por
inasistencias por ninguna causa. No obstante, aceptarn las
reincorporaciones que se definan a nivel institucional.
Los exmenes finales incluirn todas las actualizaciones hasta la fecha del
examen por lo cual los alumnos que no rindan en los turnos inmediatos
siguientes al semestre en que cursaron la materia tendrn la obligacin
personal de actualizarse.
Es posible que entre un semestre y otro se incorporen nuevos temas a la
materia o se profundice el estudio prctico de determinados temas.
Tambin ser responsabilidad de los alumnos estudiar la materia en base al
material actualizado.

AUDITORIA I

Conceptos Bsicos

SISTEMAS, EMPRESA Y ADMINISTRACION


SISTEMA: Conjunto de elementos interrelacionados donde
cada uno tiene un efecto y ninguno puede tener un efecto
independiente (de los otros elementos) sobre el todo.
Adems las partes no pueden formar subsistemas
independientes del todo. Un sistema constituye una
unidad, un todo indivisible que no es igual a la sumatoria
de las partes.
LA EMPRESA COMO UN SISTEMA : Con objetivos propios
y elementos humanos y materiales, los que interactan con
un orden preestablecido.
LA CONDUCCION DE LA EMPRESA SE REALIZA POR
MEDIO DE LA ADMINISTRACION: Funciones bsicas de
planear, organizar, controlar y comunicar.

CONTROL
CONTROL: proceso de ejercitar una influencia directiva o
restrictiva para que las actividades del sistemas se realicen
de la manera deseada para alcanzar los objetivos.
CONTROL CORRECTIVO: determina desvos e informa a
quien debe actuar sobre los mismos (control de facturacin
mensual)
CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvos (control
por separacin de funciones)
CONTROL CORRECTIVO PUEDE SER: Retroalimentados
que actan cuando los hechos se consumaron, es decir
sobre hechos del pasado (control de facturacin mensual) o
Prealimentados que actan sobre hechos futuros y permiten
tomar medidas para que los desvos no sucedan (control de
objetivos con presupuestos).

ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO


SISTEMA OPERANTE POSEE LOS SIGUIENTE 4
ELEMENTOS:
CARACTERISTICA
DEL
SISTEMA
OPERANTE
(condicin del sistema a ser medida)
SENSOR (mtodo para medir las caractersticas).
Realiza la medida del rendimiento.
GRUPO DE CONTROL (equipo que compara datos
medidos con el rendimiento planeado, determina la
necesidad de correccin e informa desvos)
GRUPO ACTIVANTE (quien realiza la accin correctiva
que produce un cambio en el sistema operante para
acercarse al objetivo planeado)

ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO (Ejemplo)


CONTROL DE INVENTARIOS (Objetivos: cantidad
mxima y mnima de existencias, fijacin del punto de
pedido y cantidad de compra conveniente)
SISTEMA OPERANTE (sistema de inventarios)
CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE (cantidad
almacenada y movimientos del perodo)
SENSOR (registro de inventarios)
GRUPO DE CONTROL (quien compara objetivos con la
medicin)
GRUPO ACTIVANTE (quien toma las acciones correctivas
sobre los desvos informados por G. de C.)
LOS ELEMENTOS DEL CONTROL SE DAN TANTO EN LOS
CONTROLES REATROALIMENTADOS COMO EN LOS
PREALIMENTADOS

CONTROL

EN DEFINITIVA EL CONTROL ES UN SISTEMA


PORQUE POSEE ELEMENTOS INTERRELACIONADOS
(los 4 citados) QUE CUMPLEN LAS CONDICIONES
ESTABLECIDAS PARA LA EXISTENCIA DE UN
SISTEMA. POR LO TANTO LOS CONTROLES SE
DENOMINAN USUALMENTE SISTEMAS DE CONTROL.
INDEPENDENCIA DEL GRUPO DE CONTROL: Cuando
esta fuera del sistema operante.(EN ESTE CASO SE
LLAMA CONTROL DE SECUENCIA ABIERTA)

Qu es una auditora ?
Control selectivo (para satisfacer el requisito de
economicidad del control), de tipo correctivo (toda
auditora est destinada a la medicin e informacin de
desvos) y generalmente de tipo retroalimentado.
Efectuado por un grupo independiente del sistema a
auditar.
Con el objetivo de obtener informacin vlida y
suficiente.
Control de secuencia abierta porque el Grupo de Ctrol
no pertenece al Sistema Operante, es independiente.
Para evaluar el funcionamiento del sistema bajo
anlisis.

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CLASES DE AUDITORIA
AUDITORIA OPERATIVA: Examen de la gestin del ente
para evaluar la eficiencia de sus resultados
AUDITORIA INTERNA: Evaluar la eficacia del sistema
de control de la organizacin con miras a lograr su
mejoramiento y es un servicio a la direccin. Debe
responder a un macrosistema que est por encima del
sistema operante (depende de la Direccin)
AUDITORIA EXTERNA: Emitir opinin sobre la
razonabilidad de la informacion contable (referida al
patrimonio del ente y su evolucin)
SE DIFERENCIAN POR LA DEPENDENCIA DEL ENTE Y
POR SUS OBJETIVOS.

11

Qu es una auditora de estados contables ?


Examen de informacin contable
Efectuado por un tercero distinto de:
Quin lo emiti (para darle objetividad).
Usuarios (sera imposible que cada intereso revise la informacin).

Para establecer su razonabilidad y no seguridad ni


exactitud.
Aumentando la confiabilidad y utilidad de la informacin.
Surge por la necesidad de informacion confiable (la cual
se ve afectada por la gran cantidad de transacciones,
porque estas son cada vez ms complejas y porque
puede estar sesgada por quien la prepara)

12

Cuales son los objetivos de la auditoria externa de


estados contables?

13

Qu es un dictamen ?
Juicio de valor profesional.
Se basa en un trabajo de auditora realizado de
acuerdo con normas de auditora vigentes.
Se refiere a la informacin significativa contenida en
los estados contables y a la presentacin general de
los EECC de acuerdo a normas contables.

14

Qu significa que los estados contables estn


auditados?
Un profesional independiente emiti
una opinin sobre la razonabilidad
con que los estados contables
presentan la situacin
patrimonial, los resultados, la
evolucin del patrimonio neto y el
flujo de efectivo de la sociedad

La opinin que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud

15

Opinin sobre los estados contables

La opinin profesional sobre los estados contables se basa


en:

Su
concordancia
con las normas
contables
profesionales

La
razonabilidad
de la
presentacin

Revelacin
de hechos y
circunstancias
relevantes

16

Opinin sobre los estados contables


Se basa en que el concepto de empresa en marcha
est vigente, excepto mencin en contrario.
La Direccin del ente es responsable por la
informacin contenida en los estados contables (tanto
ante quienes lo contratan accionistas como ante
terceros).
El informe del auditor no limita
responsabilidad de la Direccin.

ni

reduce

la

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Ctedra de Auditora I

NORMAS CONTABLES

18

Normas contables profesionales


RT 6

Estados contables en moneda homognea

RT 7:

Normas de auditora

RT 8

Normas generales de exposicin contable

RT 9

Normas particulares de exposicin contable para


entes comerciales, industriales y de servicios.

RT 11

Normas particulares de exposicin contable para


entidades sin fines de lucro

RT14

Informacin contable de participaciones en


negocios conjuntos

19

Normas contables profesionales


RT 15: Normas sobre la actuacin del Contador Pblico
como Sndico Societario
RT16 Marco conceptual de las normas contables
profesionales
RT17 Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general.
RT18

Normas contables profesionales: desarrollo de


algunas cuestiones de aplicacin particular.

RT19

Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N 4,


5, 6, 8, 9, 11, y 14.

20

Normas contables profesionales


RT 20

Instrumentos derivados y operaciones de cobertura


(incluida formando parte de la RT18)

RT 21: Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de


estados contables Informacin a exponer sobre
partes
relacionadas
RT 22: Actividad agropecuaria
RT 23: Beneficios a empleados posteriores a la terminacin
de la relacin laboral y otros beneficios a largo
plazo
RT 24: Aspectos particulares de exposicin contable y
procedim. de auditora para entes cooperativos
RT 25: Modificacin a la RT 11
RT 26: Adopcin de Normas internacionales (NIIF) del
Consejo de Normas Internacionales (IASB)

21

Normas contables legales


Inspeccin
General de
Justicia
/DIPJ

Leyes

Comisin
Nacional
de
Valores

Banco
Central de
la
Repblica
Argentina

Normas
Contables
Legales

Superintendencia
de Seguros
/AFJP

Otros

22

Contenido de los estados contables


Estados Contables Bsicos
Balance General o Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo

Informacin Complementaria
Encabezamiento
Notas
Anexos
Estados Consolidados

23

Contenido de los estados contables bsicos


Estado de
situacin
patrimonial o
balance general.

expone
a
una
fecha
determinada el activo, el
pasivo, el patrimonio neto y,
en su caso la participacin
minoritaria en sociedades
controladas.

Estado de
resultados

suministra informacin de las


causas que generaron el
resultado
atribuible
al
perodo considerado.

24

Contenido de los estados contables bsicos


Estado de evolucin del
patrimonio neto.

muestra la composicin del


Patrimonio Neto y las causas
de los cambios acaecidos en
los rubros que lo integran
durante el perodo respectivo.

Estado de flujo de efectivo

presenta un resumen de las


actividades
operativas,
de
financiacin e inversin del
ente, mediante la exposicin de
las causas de la variacin de
los fondos.

25

Informacin Complementaria Requerida


Las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables
Legales enuncian las circunstancias que obligan a la presentacin
de informacin complementaria. Por ejemplo:
Identificacin del ente (denominacin, domicilio legal, etc. En su caso,
conformacin del grupo econmico al que pertenece).
Identificacin de los estados contables (fecha de cierre y perodo).
Identificacin de la moneda en la que se expresan los estados contables.(Unidad
de medida)
Capital del ente y composicin (cantidad de acciones emitidas, valor nominal y
votos)
Operaciones del ente (actividades principales, disposiciones legales o
contractuales que tengan importancia fundamental para su funcionamiento y
transacciones con entidades del mismo grupo econmico).
Comparabilidad de la informacin (modificaciones en la composicin o
actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante los
perodos comprendidos por los estados contables, que afectan la comparabilidad
de stos con los presentados en perodos anteriores o que podran afectarla con
los que habrn de presentarse en perodos futuros).

26

Informacin Complementaria Requerida (Cont.)


Criterios de valuacin de activos y pasivos (Resolucin Tcnica N 17)
Composicin de los rubros de importancia y la evolucin de los rubros de
mayor significacin y permanencia. (Anexos)
Bienes de disponibilidad restringida.
Gravmenes sobre activos.
Contingencias no contabilizadas.(NPNR y PyNC)
Restricciones para la distribucin de ganancias. (legales /estatutarias /
covenants)
Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores.
Hechos relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre y
compromisos futuros asumidos).
Contratos celebrados con los directores que requieren aprobacin, conforme
al art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales, y sus montos.
Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los
estados contables para una mejor interpretacin de los mismos.
Informacin por segmentos de negocio.
Resultado ordinario por accin (bsico y diluido) s/punto 9 de la RT18

27

Ctedra de Auditora I

NORMAS DE AUDITORIA
VIGENTES
Resolucin Tcnica N 7

Contenido de las Normas


Introduccin
obligacin)

(constituyen

una

necesidad

una

Normas de Auditora en General


Normas de Auditora Externa de Informacin Contable

29

NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL

Condicin
bsica para el
ejercicio de la
auditora

Normas para
el desarrollo de
la auditora

Normas sobre
informes

30

Normas de Auditora en General


Condicin bsica
Independencia respecto del ente

Normas para el desarrollo de la auditora


Elementos de juicio vlidos y suficientes
Papeles de Trabajo
Economa (la labor del auditor debe ser econmicamente viable, para lo cual
debe culminarla en un lapso y a un costo razonable)
Muestreo (el auditor puede actuar sobre bases selectivas, determinadas en
base a su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos
estadsticos)

Normas sobre informes


Objeto examen
Tarea realizada
Opinin
Elementos adicionales

31

Condicin Bsica
Independencia
El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se
refiere la informacin contable. La independencia puede ser real o
aparente.

Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia


aparente)
Relacin de dependencia, con respecto al ente o con los entes
que estuvieran econmicamente vinculados a aquel o lo hubiera
estado en el ejercicio objeto de auditora.
Parentezco (cnyuge o pariente por consanguinidad hasta el
cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado) de
propietarios, directores y gerentes/administradores del ente o de
los entes vinculados econmicamente a el.
Socio, asociado, director o administrador del ente o entes
vinculados econmicamente o lo hubiere sido en el ejercicio objeto
de auditoria.
32

Condicin Bsica
Falta de Independencia (la RT 7 regula la
independencia aparente)
Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes
que estuvieran econmicamente vinculados a aquel o los
hubiese tenido en el ejercicio objeto de auditora
(cliente/proveedor/deudor
financiero/acreedor
financiero
significativo)
Remuneracin contingente al resultado o conclusin de la
auditora o pactada sobre la base del resultado del perodo
(esta norma no se considera vulnerada en funcin de
disposiciones relativas a aranceles profesionales).

33

Condicin Bsica
Vinculacin Econmica
Se entiende por entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de
ser jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones:
Vinculacin significativa de capitales (control o influencia significativa en
trminos de RT21).
Mismos socios, directores y accionistas
Especiales vnculos, considerados como una organizacin nica (relacin
fabricante de autos/concesionarios o empresa alimenticia con
distribuidores exclusivos).

Alcance de las Incompatibilidades


Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el
contador pblico que emite el informe, como para todos los
integrantes del equipo de trabajo, ya fueran profesionales de ciencias
econmicas, de otras disciplinas o no profesionales.
En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades se
extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.

34

Normas para el desarrollo de la Auditora


A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su
informe relativo a lo siguiente:
Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados contables
Revisin Limitada de estados contables de perodos
intermedios
Certificaciones
Investigaciones especiales
Esta seccin de la RT 7 establece como el auditor debe obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes.

35

Papeles de Trabajo
Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su
cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el
desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de
trabajo, los que deben:
Brindar evidencia
del trabajo realizado
de las conclusiones obtenidas dado que constituyen el respaldo de
su opinin.
Facilitar
enfoque disciplinado de trabajo
revisin de los distintos niveles de supervisin
Conservarse por plazos legales o seis aos, el mayor (los papeles
de trabajo, los informes emitidos y los EECC firmados por el
representante legal de la Sociedad).

36

Informes
Constituye el medio de comunicacin de las
conclusiones obtenidas por el auditor
Est dirigido a quien contrat al auditor o a quien este
designe.
Se debe indicar en todas las pginas de los EECC la
relacin que los vincula con el Cr. Pblico.
Deben evitar expresiones ambiguas o que induzcan a
errores al lector.
La opinin del auditor debe incluirse en un informe
separado de las otras informaciones contenidas en los
EECC.

37

Informes Estructura del informe breve


Ttulo
Destinatario
Identificacin de los estados contables de auditora
Alcance del Trabajo
Aclaraciones previas al dictamen, de corresponder
Dictamen u opinin
Informacin especial requerida por leyes o disposiciones
Lugar y fecha de emisin
Firma del auditor

38

Ctedra de Auditora I

Proceso de Auditora

Proceso de Auditora
Es la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar a
cabo una auditora.
Usualmente se verifican tres etapas esenciales:
Planificacin
Ejecucin
Conclusin
Estas tres etapas implican que la auditora es un proceso
secuencial con un punto de partida y otro de terminacin.
Tambin sucede que los lmites de cada etapa no son
tajantes ni excluyentes.

40

Etapas del Proceso de Auditora


Etapa

Objetivo

Resultado

Planificacin

Predeterminar
procedimientos

Programa de trabajo

Ejecucin

Obtener elementos de
juicio a travs de la
aplicacin
de
los
procedimientos
planificados

Evidencias
documentadas en
papeles de trabajo

Conclusin

Emitir un juicio basado


en la evidencia de
auditora obtenida en la
etapa de ejecucin.

Informe del auditor

41

Proceso de formacin de un juicio


La R.T. n 7 establece, que para obtener los elementos de
juicio vlidos y suficientes que le permitan al auditor emitir
una opinin (o abstenerse de emitirla) sobre los estados
contables de un ente, debe desarrollar su tarea siguiendo
pasos que se detallan a continuacin:
Conocimiento del Ente
Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a
ser examinadas (para cada afirmacin se deben identificar
los 5 objetivos)
Planificacin del trabajo de auditora
Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes
Emisin del informe

42

1- Conocimiento del ente

Estructura del Ente

Obtencin del
conocimiento

Operaciones y Sistemas
(Bienes Servicios
Monoproducto Muchos
productos)
Normas contables y legales
aplicables (CNV BCRA)
Condiciones de la industria y
del ente en la industria

43

Conocimiento del ente


Conocimiento del ente en si mismo:
El contador pblico debe tomar conocimiento de las caractersticas
particulares de la empresa, ya que las mismas se reflejan en los
estados contables, las principales que deben considerarse son:
Importancia del ente
Organizacin jurdica
Propietarios
Sociedades controladas, controlantes o vinculadas
Productos que fabrica o comercializa
Principales materias primas
Ubicacin geogrfica
Grado de descentralizacin
Personal

44

Conocimiento del ente


Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos
Medios de procesamiento de la informacin
Caractersticas del sistema contable
Principales polticas contables
Informacin sobre actividades de control
El auditor puede obtener esta informacin a travs de entrevistas
con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de
estatutos, actas de directorio y asambleas, memorias, cartas de
recomendaciones de auditores externos o internos presupuestos y
otros documentos.

45

Conocimiento del ente


Informacin sobre el ambiente:
Factores macroeconmicos: Ejemplos: 1)Si el ente comercializa
productos importados y el Estado decide incrementar los recargos
aduaneros y 2)si el ente posee una deuda significativa en U$S y el Fisco
devala la moneda.
Ambiente legal: se refiere a la legislacin especial que afecta al ente
por su actividad, su posicin en el mercado, etc. Ejemplos: Emisin de
estados contables no ajustados por inflacin distorsionando
significativamente la informacin/legislacin impositiva/comercio exterior.
El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente. Ejemplo.
Utilizacin de insumos donde existen dificultades para su reposicin /
industria cementera / industria crnica con restricciones a las
exportaciones.
Los mercados donde opera el ente: Ejemplo. Las posibilidades del
ente de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad frente
a la competencia, etc.

46

2- Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas
Estados

contables

(que

representan a la Ca a travs de la
evolucin

del

PN

las

transacciones)
Afirmaciones que constituyen o lo

Identificacin de objeto
del examen

que debiera contener y para c/u


deben verificarse los 5 objetivos:
Existencia
Propiedad
Integridad
Valuacin
Exposicin

47

Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas

De existencia o inexistencia
De cosas fsicas, que estn
presentes o no.

Naturaleza de las
afirmaciones

De cosas no fsicas

De acaecimiento o no de hechos
pasados
De condiciones cuantitativas o
cualitativas
Matemticas

48

Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas
Explcitas (son las que figuran en los

estados contables) e implcitas (no


tienen referencia expresa, surgen de una
lectura reflexiva. Ej. Cobrabilidad de los
crditos, obsolescencia, existencia de

Cualidades de las
afirmaciones

pasivos omitidos). En estas ltimas, la


falta de referencia expresa implica una
afirmacin.
Especficas

(se

refieren

hechos

especficos. Ej.Determinados saldos) o


generales (se refiere a la informacin de
los estados contables en su conjunto)

49

Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas
El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las
afirmaciones especficas y de ello deduce su opinin
sobre las afirmaciones generales.
El auditor en su informe da una opinin explcita sobre
los EECC en su conjunto e implcita sobre las
afirmaciones especficas.
La no mencin o referencia a afirmaciones especficas
implica que no hay distorsiones en las mismas que
merezcan mencionarse.

50

Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas

Evaluacin
de
la
significatividad de las
afirmaciones (una vez
identificadas hay que
clasificarlas por orden
de importancia)

Naturaleza de lo
Examinado
Importancia de los errores
e irregularidades
potenciales
Riesgo involucrado

51

Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas

Evaluacin del riesgo de auditora.

Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones en


los resultados de muestreos y no en exmenes completos de las
transacciones contabilizadas. Adems esto ltimo no garantiza que todos
los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estn contabilizados.
Por lo tanto, a la finalizacin de toda auditora existe siempre un mnimo de
incertidumbre y riesgo de que el informe del auditor contenga conclusiones
errneas que le pueden generar responsabilidades tanto profesionales,
como civiles y penales.
Este riesgo de que el informe de auditora sea incorrecto, vinculado a los
estados contables en su conjunto, es el llamado riesgo global o riesgo de
auditora. Este riesgo global surge debido a las limitaciones que tiene el
auditor para obtener niveles de seguridad absolutos; es decir la opinin del
auditor aporta credibilidad pero no absoluta seguridad.

52

Identificacin del objeto del examen y de las


afirmaciones a ser examinadas

Evaluacin del riesgo de auditora.

Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos individuales de


auditora relacionados con los rubros o tipos de transacciones (afirmaciones) que
sern examinadas.
El riesgo individual de auditora resulta del efecto conjunto de tres componentes:
Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran errores que, agregados a otros,
sean significativos. Se lo denomina tambin riesgo de existencia y el mismo
depende de: i) la actividad del ente, ii) el tipo de afirmacin, iii) ambiente legal y iv)
periodicidad de los informes.
Riesgo de control: es el riesgo de que el sistema de control interno del cliente
no prevenga (Grupo de Control) o no corrija (Grupo activante) oportunamente tales
errores.
Riesgo de falta de deteccin: es el riesgo de que los errores no detectados por
el sistema de control interno tampoco lo sean por el auditor. Se puede disminuir
variando las pruebas de auditora pero no es factible eliminarlo.

Riesgo Global = R.I. x R.C. x R.F.D. (es una combinacin de los


riesgos individuales)

53

3- Planificacin del trabajo de auditora

Planificacin de
la auditora

Finalidad del examen (trabajos finales,


intermedios, Due Dilligence, etc.)
Informe a emitir (Informe de revisin
limitada,
informe
de
auditora,
certificacin, etc.)
Caractersticas del ente (naturaleza y
envergadura del ente. Ej. Actividades de
servicios, financieras, agropecuarias,
etc.)
Circunstancias particulares del caso
(Entidades Financieras donde se debe
cumplir las normas del B.C.R.A., Cas
de Seguros que deben cumplir las
normas de Superintendencia, etc)

54

Planificacin del trabajo de auditora


Estrategia de Auditora (basada en comprensin del
negocio y el analisis de la estructura de control se definen
los procedimientos a aplicar)
Procedimientos de auditora a aplicar
Naturaleza
Alcance
Oportunidad

Cubrir objetivos de cada rubro (existencia, propiedad


integridad, valuacin y exposicin)
Quien aplicar los procedimientos?
Distribucin en el tiempo
Formalizacin escrita / programas detallados

55

Planificacin del trabajo de auditora


Preparacin del programa de trabajo.
La realizacin del programa de trabajo es la culminacin de la etapa de
planificacin, incluye el resumen de todos los pasos anteriores y es un elemento de
utilidad indiscutible.
El programa de trabajo debe contener lo siguiente:
Nombre del cliente
Fecha a la que se efecta la auditora
Detalle de los procedimientos de auditora a aplicar especificando las visitas
durante las cuales se llevarn a cabo y alcance de los mismos.
Tiempo presupuestado y real empleado
Explicar desviaciones a lo programado
Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de
quien lo realiz
Conclusin (juicio de valor), luego de la revisin del rea o rubro.

56

4- Obtencin de elementos de juicio vlidos y


suficientes que permitan respaldar su informe a
travs de los siguientes procedimientos (Etapa:
Ejecucin):
Revisiones conceptuales
Evaluacin de control de los
sistemas (siempre que decida
depositar confianza en los
sistemas)
Cotejo de los estados contables
con registros
Revisin de la correlacin entre
registros y entre estos y la
documentacin
Inspecciones oculares (arqueos
e inventarios)
Confirmaciones directas de
terceros( bancos, clientes,
proveedores, abogados)
Comprobaciones matemticas

Comprobacin de la
informacin relacionada
Comprobaciones globales de
razonabilidad (anlisis de
razones y tendencias, anlisis
comparativo e investigacin
de fluctuaciones importantes)
Examen de documentacin
importante (estatutos, actas
de directorio y asamblea,
contratos, etc)
Preguntas a funcionarios y
empleados del ente
Confirmacin escrita de la
direccin (Carta de la
gerencia)

57

Obtencin de
suficientes

elementos

de

juicio

vlidos

Los procedimientos usuales enunciados pueden ser


modificados, reemplazados por otros alternativos o
suprimidos pero en estos casos el auditor debe estar
en condiciones de demostrar que el procedimiento
usual no fue de razonable aplicacin o que a pesar de
la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes.

El auditor debe evaluar la validez y suficiencia de los


elementos de juicio obtenidos para respaldar su juicio
sobre la razonabilidad de las afirmaciones particulares
contenidas en los estados contables. Su objetivo es
llegar a la formacin de un juicio luego de una
investigacin efectuada en forma metdica.

58

Clasificacin de las evidencias


Segn el esfuerzo intelectual requerido:
- Evidencia natural: se obtiene a travs de los sentidos, requiere escaso
esfuerzo mental y tiene gran poder de persuacin sobre el auditor.
- Evidencia creada: se crea mediante la realizacin de pruebas de
auditora. Ejemplo: cifra de ventas con documentacin. Requiere un
trabajo intelectual ms elaborado.
- Evidencia derivada de una argumentacin racional: se obtiene a travs
de hechos establecidos que requieren una interpretacin lgica lo cual
requiere del auditor adecuada preparacin. Ejemplo: partiendo de un
hecho como la vta de un bien de uso el auditor debe saber que
encontrar vinculado a ello en los EECC.

Segn su fuente:
- Evidencia interna: surge del ente (vales de caja, Fc. de venta, informe de
recepcin,etc). Su poder de persuacin es limitado.

-Evidencia externa: Se produce fuera del ente y comprende tanto


fuentes documentales (Fc. de proveedores) como testimoniales (pedidos de
confirmacin de saldos a clientes). Tienen mayor poder de persuacin sobre el
auditor que las que surgen de fuentes internas al ente.

59

Obtencin de elementos de juicio vlidos


suficientes sobre afirmaciones particulares

Pertinencia: implica que las pruebas

Requisitos
de las
evidencias
para cada
afirmacin
contenida en
los EECC

deben referirse a la afirmacin que se


desea verificar y a los aspectos de ellas que
importan al auditor

Validez: significa la fuerza de persuacin


que tienen sobre el juicio del auditor, su
confiabilidad. Generalmente son ms
confiables las de fuente externa y si de
varias pruebas surgen elementos de juicio
coincidentes aporta ms confiabilidad.

Suficiencia:

significa
que
los
procedimientos aplicados generan la
cantidad necesaria de evidencia para formar
la opinin del auditor sobre la razonabilidad
de las afirmaciones. (No obtener ms de los
necesarios porque est limitado por razones
de costo y tiempo).

60

Obtencin de
suficientes

elementos

de

juicio

vlidos

Evaluacin de las evidencias: El auditor debe evaluar la relativa


importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que ha obtenido
elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las
afirmaciones significativas.
En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones parciales,
sobre cada afirmacin, o sobre un conjunto de ellas.
Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones
especficas que se han considerado conveniente sustentar y su opinin sobre
ellas, est en condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones
generales.(para evaluar si los EECC en su conjunto representan
razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a pesar de que
alguna afirmacin especfica est mal se debe preguntar si el hecho de que
esta afirmacin est mal produce un efecto significativo sobre el conjunto).
Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinin sobre si los
estados contables en su conjunto presentan o no la situacin financiera y
econmica de la empresa, combinando las conclusiones parciales que obtuvo.

61

5- Informe del auditor


Emisin del informe (a estudiar en detalle en AUDITORIA II):
La R.T. n 7, dice al respecto:
Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que
contienen los estados contables en su conjunto, de acuerdo con las
normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la
formacin de un juicio.(esto ltimo se llama abstencin de opinin)
Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.
Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de control
detectadas

62

Auditora I

PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA

Planificacin del trabajo de auditora

Planificacin de
la auditora

Para
analizar
resumidamente
que
debe tenerse en cuenta
a
efectos
de
la
planificacin
y
que
incluye
la
misma
remitirse a la tercer
etapa del proceso de
formacin de un juicio

64

Planificacin del trabajo de auditora


Planificacin Concepto y motivos
Concepto: Es la asignacin de los recursos disponibles en el
tiempo en funcin de las tareas a ejecutar y la
amplitud de los procedimientos a aplicar a
efectos de poder cumplir con los plazos
comprometidos para la emisin del informe.
Motivos: Necesidad de coordinar diferentes tareas para
arribar a una conclusin las cuales difieren en
cuanto a: i) su extensin y correlacin temporal, ii)
requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta y
iii) ubicacin geogrfica.

65

Planificacin de la auditora
Elementos de planificacin
PRPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en
general todos los trabajos tienden a expresar una opinin profesional sobre los
estados contables o sobre un un rea administrativa del ente. Para planificar es
primordial tener en cuenta el tipo de opinin a brindar.

CARACTERISTICAS DEL ENTE:


1) La forma jurdica den ente (Ej.: empresa unipersonal, sociedad civil, sociedad
comercial y sus distintos tipos Bancos Seguros CNV)
2) Las caractersticas operativas (Ej.: produce y revende mercaderas, presta
servicios,, las operaciones son normales o se trata de transacciones nicas o
espordicas habituales por ejemplo en la actividad de la sontruccin, monoproductor,
poliproductor, etc).
3) Grado de confiabilidad en los elementos de control. Los elementos de control con
que cuenta cada sistema, conforman un factor relevante en la determinacin de la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

66

Planificacin de la auditora
Elementos de planificacin (Continuacin)
ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL
TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Los
elementos bsicos para la presupuestacin de horas son los siguientes:
i) Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y recomendable
preparar una metodologa de cuestionario sintetizada en un memorndum). Esto es
importante para estimar la real magnitud del trabajo a ejecutar.
ii) Visita a las plantas y oficinas, y observacin de las operaciones (Ej.: conocer la
disposicin de almacenes y depsitos es importante para planificar inventarios, etc..)
iii) Caractersticas de documentacin y registros.

PROGRAMAS DE TRABAJO: es un cuerpo orgnico y detallado donde se condensa y


resume el detalle de los procedimientos de auditora enunciados.

De acuerdo con la especfica relacin con un trabajo en particular, pueden clasificarse


como programas estndar (Son aplicables a varios clientes en circunstancias similares) y
programas especficos (Son ms detallados que los standar, dado que responden a una
situacin en particular).

De acuerdo a su grado de detalle son Generales (simples guas recordatorias que


requieren ms experiencia del auditor que realiza el trabajo) o Detallados (que son tiles
para auditores con menor experiencia).

67

Planificacin de la auditora
Oportunidad de la planificacin
La planificacin es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de
iniciarse la tarea.
El programa de trabajo recin puede explicitarse en forma completa
luego de identificadas las afirmaciones que contienen los estados
contables y determinados los objetivos y riesgos de auditora que implica
la evaluacin de las actividades de control del propio ente.
Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente a medida
que se va desarrollando el trabajo y se le realizan las modificaciones
necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir
eficientemente con el mismo.
Las causas que pueden obligar a replanificar son: i) limitaciones al
alcance del trabajo del auditor y ii) cambios en la evaluacin del sistema
de control interno.

68

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
El desarrollo prctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional
para adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo. (Ver ejemplos
de cada uno de ellos en el manual de auditoria . Informe 5 de la FACPCE)

CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA

PRESUPUESTACION DE TAREAS

CRONOGRAMA DE TAREAS

PROGRAMAS DE TRABAJO

69

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (muy til en primera
auditora)
Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos que
definen la planificacin en el menor tiempo posible.
Para esto es vital la visita al cliente y aprovechar esta en forma integral.
Por ejemplo una serie de puntos a definirse en las visitas previas seran los
siguientes:
Denominacin completa del ente.
Ubicacin geogrfica de las plantas fabriles, administracin y otros ( esto es
fundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos de
viaje, etc.)
Lnea de productos, proveedores principales, insumos crticos.
Penetracin del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad
de ventas (pan dulce helados)
Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores.
Registros contables que utiliza.

70

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (Continuacin)
Criterios de valuacin de los distintos rubros y los mtodos especficos de
imputacin y costeo.
Fecha en que se necesitaran los estados contables auditados (limite de
finalizacin del trabajo)
Fecha en que estarn disponibles los elementos necesarios para las tareas de
auditora (sumas y saldos, etc.)
Tareas que puede realizar personal del cliente.
Fecha de toma de inventarios fsicos.
Existencias de contratos especiales, concesiones u otras situaciones que
influyen sobre la actividad del ente.
Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben plasmar en
diagramas que permitan visualizar los procedimientos fechas y duracin de los
distintos pasos del proceso.

71

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
PRESUPUESTACION DE TAREAS
Es muy importante para la planificacin, la utilizacin de un formulario donde se
resumen las distintas tareas a realizar y su adjudicacin a los auditores de
acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de
control y la experiencia del personal interviniente.
Luego se pueden hacer modificaciones, en funcin a que con las horas
presupuestadas y la cantidad de auditores, no se puedan cumplir los plazos
requeridos.
Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que tambin
se pueda utilizar como medio de control de esa estimacin, comparandola con
el tiempo real insumido en cada paso.

72

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
PRESUPUESTACION DE TAREAS (Continuacin)
Como ejemplo un formulario modelo incluira:
Nombre completo del ente.
Cierre de ejercicio.
Tarea n (Tareas a realizar).
Descripcin de la tarea.
Auditor a cargo (Encargado Asistentes)
Horas de trabajo presupuestadas.
Horas de trabajo reales.
Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.
Explicacin de las diferencias del item anterior.

73

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CRONOGRAMA DE TAREAS (utilizacin de grficos de barras)
Es un formulario cuya intencin es coordinar la labor de los distintos auditores
intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar.
En la presupuestacin de tareas se defina el tiempo a emplear en cada tarea y
quin la efectuara, ahora definimos:
La secuencia adecuada de las tareas.
La reduccin al mnimo de los tiempos libres de auditores o las
sobrecargas de trabajo, cuando se acerca la fecha lmite del trabajo.
Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo.
Luego debe analizarse si la secuencia asignada para cada individuo permite la
realizacin de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. Si no
es as ser necesario reordenar la secuencia o modificar la asignacin de
tareas entre auditores.

74

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
CRONOGRAMA DE TAREAS (Continuacin)
Es importante tambin analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas,
conocidas como preliminar y final.
El objeto del trabajo preliminar es desarrollar tareas que no dependen de la
informacin del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajo
en la etapa final.
Ejemplos: - evaluacin de las actividades de control, - circularizacin,
lectura de actas, anlisis de sistema de costos y estructuras de costos,
etc
Tambin en este caso al igual que en la presupuestacin, es conveniente que el
formulario se pueda utilizar como medio de control, comparando con el tiempo
real de las tareas.

75

Planificacin de la auditora
Desarrollo de la planificacin
PROGRAMAS DE TRABAJO (ver ejemplo completo en Manual de
auditora en el estudio de cada rubro de los EECC se aplica el programa
de trabajo de ese rubro en particular)
El mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisin.
A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debera incluir son
los siguientes:
Nombre del cliente
Fecha de la revisin.
Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que se
llevarn a cabo, b) alcance, c) categora del auditor.
Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.
Explicacin de las diferencias que surgen entre el tiempo presupuestado y el
real.
Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de
quien lo realiz.
Conclusin sobre afirmaciones particulares, luego de la revisin del rea o rubro.

76

Auditora I

LAS PRUEBAS EN AUDITORIA

Las Pruebas en Auditora


INTRODUCCIN
Una prueba es la razn con que se demuestra una cosa, es la
justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin (ej: una
prueba de que existe una mercadera es la constatacin visual de
ella).
Un procedimiento es un modo de obrar o ejecutar una accin (ej:
para probar la existencia de mercadera, un procedimiento a
realizar sera la inspeccin ocular).
En auditora las pruebas siempre son selectivas y se apoyan en
el concepto de muestreo que supone que una muestra
representativa de un conjunto de tems tiende a representar las
mismas caractersticas del universo; pero ello implica un cierto
margen de riesgo.

78

Las Pruebas en Auditora


TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA (segn literatura y
doctrina)
Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados
contables.

Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin.

Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados


contables.

79

Las Pruebas en Auditora


Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados
contables:
Anlisis comparativo de estados contables de perodos
sucesivos.
Anlisis de tendencias con datos de un ao base.
Anlisis de cocientes o ratios importantes (liquidez,
endeudamiento, rotacin, etc) y comparacin con
ejercicios anteriores y los tpicos del ramo del negocio.
Comparacin de datos reales con presupuestados.
Relaciones lgicas entre ciertas cifras de los estados
contables (depreciaciones y valores de origen de bienes de
uso, cargas sociales y sueldos y jornales, intereses pagados
y pasivos, etc...).

80

Las Pruebas en Auditora


Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin:
CONFIRMA EL CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
IDENTIFICADAS EN LA ETAPA DE RELEVAMIENTO
NO SE REFIEREN A VALORES SINO FRECUENCIA DE LOS ERRORES POR
FALLAS EN LOS CONTROLES O POR FALTA DE ESTOS
PARA CONTROLES QUE DEJAN RASTROS LA PRUEBA CONSISTE EN
EXAMEN DE LA DOCUMENTACION (inicial puesta en una factura que indica que
se ha controlado precio y cantidad, etc)
PARA CONTROLES QUE NO DEJAN RASTROS (SEPARACION DE
FUNCIONES) LA PRUEBA SE BASA EN INDAGACION DEL PERSONAL Y
OBSERVACION DE LA OPERACION EN EL MOMENTO QUE SE EJECUTA.
(p.e.: la correspondencia con valores no debera ser abierta por quien se encarga
del registro de los ingresos de caja).
Se evalan los controles existentes en los principales circuitos de la organizacin
( ingresos, compras pagos y produccin)

81

Las Pruebas en Auditora


Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados
contables:
PARA COMPROBAR LA VALIDEZ DE SALDOS.
CUENTAS DE RESULTADO: Se aplican sobre las transacciones (prueba de
comprobantes en serie).
CUENTAS PATRIMONIALES: Se aplican sobre los saldos.

82

Las Pruebas en Auditora


Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas
sustantivas:
AMBAS PRUEBAS SE COMPLEMENTAN (p.e. al revisar el sistema de compraspagos, el auditor se formar una opinin sobre los crditos y dbitos de la cuenta
proveedores y ello influir en la validacin del saldo de la misma al cierre).
LA DETECCION DE UN CONTROL INEFICIENTE NO NECESARIAMENTE
IMPLICA UN ERROR EN LAS CIFRAS CONTABLES. SI ES MAS PROBABLE.
SE PUEDE OBVIAR LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTROL NO
ES EFECTIVO O CUANDO EL COSTO QUE INSUMEN ES SUPERIOR AL
AHORRO DE REDUCIR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.
PRUEBAS DE OBJETIVOS DUALES Por ejemplo al revisar determinadas
operaciones en las pruebas de cumplimiento, en caso de detectar errores, es
posible que determine la magnitud de esos errores, a los fines de determinar su
efecto sobre los estados contables por examinar.

83

Las Pruebas en Auditora


TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA, SEGN AQUELLAS QUE SE
UTILIZAN USUALMENTE EN LOS TRABAJOS DE AUDITORA
Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias:
Observaciones: Como pruebas de cumplimiento o sustantiva (se utilizan
para ver si se cumplen los objetivos preestablecidos).
Pruebas de transacciones: Cotejo de movimientos con comprobantes
Pruebas directas de saldos de cuentas: Confirmaciones de saldos,

inspecciones oculares, etc. sobre saldos de cuentas patrimoniales al


cierre.
Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables

84

Las Pruebas en Auditora


TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
MUESTREO (sirve para inferir conclusiones sobre un universo o
poblacin analizando solamente una muestra)
Todo proceso de muestreo en auditora implica la realizacin de los siguientes
pasos:
a) Planificacin de la muestra (segn objetivos a lograr y caractersticas de la
poblacin)
b) Determinacin del tamao de la muestra (depende de la eficiencia del SCI y del
tamao de la poblacin)
c) Seleccin de la muestra: es la seleccin de los tems a evaluar y se puede
hacer en forma estadstica o no.
d) Examen de la muestra: consiste en aplicar los procedimientos de auditora
sobre la muestra seleccionada
e) Evaluacin de los resultados: Se extrapolan los resultados obtenidos del
anlisis de la muestra a toda la poblacin.
f) Formulacin de las conclusiones: sobre la base del punto anterior el auditor se
satisface de los resultados o caso contrario decide incrementar la muestra para
reducir la posibilidad de error a niveles aceptables.

85

Las Pruebas en Auditora


TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA

En funcin a la tcnica seguida para determinar el tamao de la


muestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba, se las puede
clasificar en:

Pruebas sin medicin estadstica (Muestreo a criterio).


Pruebas con medicin estadstica (Muestreo estadstico)

86

Las Pruebas en Auditora


TECNICAS PARA
AUDITORIA

LA APLICACION

DE

LAS

PRUEBAS

DE

Pruebas sin medicin estadstica - a criterio:


SEGUN LOS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA PROFESIONAL DEL
AUDITOR
SE DEBE CONSIDERAR: a) las partidas de mayor monto; b) aquellas sobre las
que se tuviera alguna sospecha de error; c) saldos o partidas con montos
pequeos, pero con gran movimiento; d) saldos o partidas sin movimientos y e)
partidas atpicas o inusuales.
VENTAJAS:
a) No exige adiestramiento especial para el auditor en campo de la estadistica.
b) Es conveniente en universos menores y heterogneos, lo que es mas rpido
que el muestreo estadstico.
DESVENTAJAS:
a) Dado que el tamao de la muestra se determina sobre bases subjetivas,
puede dificultar la justificacin del fundamento de la extensin del trabajo
(ojo responsabilidad civil, penal y profesional)

87

Las Pruebas en Auditora


TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
Pruebas con medicin estadstica:
LA MUESTRA SE DETERMINA POR CRITERIO PROFESIONAL
UTILIZACION DE MUESTREO (se aplican tcnicas matemticas)

EL UNIVERSO DEBE SER MASIVO Y HOMOGENEO Y TODOS LOS


ELEMENTOS DEBEN TENER LA MISMA POSIBILIDAD DE SER
SELECCIONADOS EN LA MUESTRA
VENTAJAS:
a) MENOR SUBJETIVIDAD
b) ECONOMIA DE TIEMPO EN UNIVERSOS GRANDES
c) STANDARIZA LA PLANIFICACIN DEL TRABAJO
d) OTORGA MAYOR RIGUROSIDAD CIENTFICA EN LA DEFINICIN DE LA
MUESTRA

88

Auditora I

CONTROL INTERNO

Enfoque orientado a los controles


El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite
conocer el objeto a auditar.

El Entendimiento de los Controles nos permite disear


un adecuado Plan de Pruebas considerando el riesgo de
control.

La Confianza en los Controles nos permite reducir las


pruebas sustantivas.

90

Enfoque orientado a los controles

Se considera sistema de control interno al proceso llevado a


cabo por el
directorio, la gerencia y el resto de los integrantes de la organizacin, donde se
aplican mtodos, polticas y procedimientos a los efectos de brindar una seguridad
razonable
para el logro de los objetivos de la empresa dentro de las siguientes
categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones ( se refiere al uso eficiente de recursos
incluyendo su rentabilidad y previniendo la prdida de bienes y recursos - en
adhesin a las polticas de la Direccin)
Confiabilidad de la informacin financiera (incluyendo sus estados contables y
cualquier informacin que tome estado publico que sea informada por la empresa)
evitando fraudes y errores potenciales que pudieren afectar su reputacin.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables (en el caso de las grandes
organizaciones esto es complejo y muy dinmico)

91

Control Interno - Definicin


Proceso: constituye una serie de acciones que se extienden
por todas las actividades (de planificacin, ejecucin y
supervisin) que son inherentes a la gestin de un negocio o
empresa formando parte de dichas actividades y posibilitando
establecer objetivos de calidad en la gestin del ente. Cuando
el sistema de control interno funciona adecuadamente sus
elementos son incorporados y no aadidos.
Las personas: Son las que llevan adelanta el proceso y es
necesario tener en cuenta que cada individuo tiene
necesidades y prioridades diferentes por lo cual cada
empleado debe conocer sus responsabilidades y lmites de
autoridad. Son el motor que impulsa la entidad y los cimientos
sobre los que descansa todo.

92

Control Interno - Definicin


Seguridad razonable no otorga seguridad absoluta
Objetivos: Las entidades tienen mltiples objetivos pero en
trminos generales pueden sintetizarse en los 3
mencionados.
Con relacin a los objetivos 2 y 3, estn basados en
normas impuestas por terceros ajenos a la entidad y
dependen de cmo se llevan a cabo las actividades
desarrolladas bajo el control de la entidad.
Por el contrario, la consecucin de objetivos operacionales
(rendimiento de una inversin, la cuota de mercado) no
siempre est bajo el control de la entidad.

93

Control Interno Valor agregado para la


organizacin
Los controles internos:
1. Fomentan la eficiencia.
2. Reducen el riesgo de prdida de valor de los activos.
3. Ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y normas
vigentes.

Por ello es cada vez mayor en las organizaciones la exigencia


de disponer de mejores sistemas de control interno y de
Informes sobre los mismos

94

Componentes del Control Interno

Objetivo a alcanzar

Lo que se necesita
para alcanzar los
objetivos

95

Ambiente de Control
Define el Tono de la Organizacin
Integridad de la Gerencia
Valores de Etica
Competencia

Comnica la filosofa de la Gerencia


Responsabilidad
Autoridad
Desarrollo Personal

96

Componentes del sistema de control interno


El proceso de control interno consta de 5 componentes del control interno que
estn inter-relacionados entre s:
Ambiente de control: es la base de los otros componentes del control
interno, marca la pauta definida por la Direccin referida al funcionamiento
de una organizacin, es el que establece la cultura de la organizacin con
respecto a los controles, influenciando la concientizacin de su gente con
respecto al control. Aporta el ambiente en que las personas desarrollan sus
actividades. Los factores del ambiente de control incluyen:
La honradez, la integridad, la tica en los negocios y la competencia del
personal de la organizacin.
La filosofa de la gerencia y su estilo, la forma en que delega su
autoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla
profesionalmente su gente.

97

Evaluacin del Riesgo


Identificacin y Anlisis de los
Riesgos pertinentes en el logro
de los Objetivos de una Entidad

Administracin del Cambio

98

Componentes del sistema de control interno


Existen 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados
entre s (continuacin):
Evaluacin del riesgo: toda entidad debe enfrentar una variedad de
riesgos externos e internos que deben ser evaluados. Deben
identificares y analizarse aquellos riesgos relevantes relacionados con
el logro de los objetivos (condicin previa), formando una base para
determinar como deben gerenciarse.
Dado que las condiciones econmicas, industriales, regulatorias y
operativas son cambiantes, se necesitan mecanismos para identificar,
analizar y gerenciar los riesgos asociados con el cambio.

99

Componentes del sistema de control interno


Identificacin de los riesgos a nivel entidad
RIESGOS INTERNOS
RIESGOS
EXTERNOS
Factores
externos
e internos

Averas
en
los
sistemas
informticos
que
pueden
perjudicar las operaciones de la
entidad.

Calidad de los empleados y los


mtodos
de
formacin
y
motivacin que influyen en el
nivel de concientizacin sobre el
control interno de la empresa
Cambios de responsabilidades de
los directivos pueden afectar la
forma de realizar determinados
controles
Naturaleza de las actividades de
la entidad y el nivel de las
personas a los activos pueden ser
causas de apropiacin indebida
de recursos de la empresa
Un Departamento de Auditora
interna dbil o ineficaz puede
dar lugar a que se produzcan
desvos
a
las
polticas
establecidas por la Direccin.

Necesidades
o
expectativas
cambiantes
de
los
clientes
pueden influir en el desarrollo de
productos, fijacin de precios,
garantas solicitadas, etc
La
competencia
que
puede
provocar cambios de actividades
de marketing o servicios
Nuevas
normas
y
reglamentaciones que obligan a
modificar polticas y estrategias.
Desastres naturales que pueden
causar alteraciones o deterioros
en los sistemas de operaciones e
informacin
Cambios
econmicos
que
pueden
repercutir
en
las
decisiones sobre financiacin e
inversin.

100

Evaluacin de los riesgos Riesgos de los


procesos
En todas las actividades/unidades/funciones de una organizacin deben
enfrentarse en menor o mayor medida riesgos. Ejemplos:
En Ventas y Marketing: a) contar con informacin errnea o insuficiente sobre
la competencia y clientes, b) contar con informacin incorrecta sobre
mrgenes de beneficio.
Contrataciones con proveedores de bienes y servicios: a) Inadecuado
seguimiento de los proveedores en cuanto a su capacidad para cumplir
especficaciones del pedido en cuanto a cantidad y calidad, fechas de entrega,
etc, b) cuentas a pagar fraudulentamente creadas por compras inexistentes.
Recursos humanos: a) Desconocimiento del personal de gestin de la
legislacin y normativa laboral y de los registros que han de archivarse para
acreditar el cumplimiento de leyes laborales y previsionales, b) Presiones
gremiales por incrementos salariales, c) Inexistencia de medidas de seguridad
adecuadas sobre archivos de documentacin, d) divulgacin de informacin
confidencial por parte de personal de RRHH, d) retribuciones inferiores a las
de mercado lo que genera un nivel de rotacin que excede el deseable, e)
accidentes de trabajo

101

Evaluacin de los riesgos Riesgos de los


procesos
Crditos: a) Error en la facturacin por incorrecto cmputo del precio
de venta (tasa de inters), b) falta de informacin para evaluar la
solvencia de clientes y establecer polticas referidas a garantas.
Tesorera: a) Informacin inexacta sobre flujos de entrada y salidas
presupuestadas, b) inexistencia o de fuentes de financiacin
alternativas, c) retraso en el pago por parte de clientes, inexistencia o
desconocimiento de inexistencia de alternativas de inversin que
resguarden los fondos de los efectos de la inflacin y d) Fraudes
Gestin de la empresa Continuidad de operaciones: a) Informacin
inadecuada sobre cambios que afectan a la empresa vinculados a
compentencia, productos, preferencias de clientes o cambios
normativos, b) Recursos humanos, tecnolgicos y materiales
insuficientes o inadecuados, c) Inadecuada atencin de relaciones con
accionistas, acreedores e inversores, d) nexistencia de plan de
contingencias informtico, e) inexistencia de cdigo de conducta.

102

Evaluacin de los riesgos circunstancias que exigen


una atencin especial para gestionar los riesgos que se
relacionan con cambios

Cambios en el entorno operacional (cambios en leyes o entorno


econmico)
Nuevos colaboradores
Nuevos sistemas de informacin
Rpido crecimiento de las operaciones
Nuevas tecnologas
Nuevos productos y mercados
Reestructuraciones internas

103

Actividades de Control
Procedimientos para la
Implementacin de las
directivas gerenciales
Aprobaciones,
Autorizaciones
y Verificaciones
Revisiones y
Reconciliaciones
Proteccin de Activos
Segregacin de Funciones

Mecanismos para Administrar


el logro de Objetivos

104

Componentes del sistema de control interno


Existen 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s
(continuacin):
Actividades de control: Las actividades de control son las polticas y
procedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas de la
gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar los riesgos
que afectan el logro de los objetivos de la empresa.
Las actividades de control se realizan en toda la organizacin, en todos los
niveles y en todas las funciones y pueden incluir actividades tan variadas
como:
Autorizaciones.
Verificaciones
Revisin de rentabilidad operativa
Conciliaciones
Separacin de funciones, etc.

105

Informacin y Comunicacin

Exactitud y Oportunidad
de la Informacin Operativa
y Financiera

Acceso a Informacin
Interna y Externa

Comunicacin Organizacional

106

Componentes del sistema de control interno


Existen 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s
(continuacin):
Informacin y comunicacin: La informacin debe ser identificada y
comunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresa cumplir
con las responsabilidades asignadas. Los sistemas de informacin producen
informacin operativa y financiera con la que se hace posible dirigir y controlar
el negocio. Estos sistemas no solo se refieren a la informacin generada
internamente sino tambin a la externa necesaria para la toma de decisiones.
Asimismo, la comunicacin de la informacin debe hacerse de forma eficaz y
en todas las direcciones por toda la organizacin (tanto de arriba hacia abajo
como a la inversa).
En tal sentido el mensaje de la Direccin al personal debe ser claro: LAS
RESPONSABILIDADES DE CONTROL DEBEN TOMARSE EN SERIO.

107

Componentes del sistema de control interno


Informacin y comunicacin (cont.)
Los colaboradores por su parte deben comprender su papel en
el sistema de control interno y como su actividad particular se
relaciona con las de los dems y con la consecucin de los
objetivos de la organizacin y adems deben tener los medios
para comunicar informacin significativa a los niveles
superiores.
Finalmente debe haber tambin una adecuada comunicacin
externa con terceros, clientes, proveedores y organismos de
control.

108

Monitoreo

Supervision

Mecanismos para Informar


Deficiencia Serias

109

Componentes del sistema de control interno


Monitoreo: Los sistemas de control deben funcionar
adecuadamente a travs del tiempo, esto se logra mediante
actividades de monitoreo o supervisin que comprueban que
el funcionamiento adecuado del sistema se mantiene a lo
largo del tiempo.
Las deficiencias de control interno debern ser informadas a
los supervisores para poder tomar las medidas correctivas.
La Gerencia y la Direccin tambin debern ser informados
de las debilidades significativas observadas.

110

Que no se puede lograr con el Control Interno


Como sntesis de lo mencionado concluimos que el
control interno puede ayudar a una entidad a llegar
donde quiere evitando peligros y sorpresas.
Pero NO asegura la consecucin de los objetivos
empresariales ni siquiera la supervivencia de la
entidad.
NO asegura la fiabilidad de la informacin financiera,
solo da seguridad razonable.

111

Funciones y responsabilidades en el sistema de


Control Interno
LA DIRECCIN: Responsable ltimo y quien debe asumir la
titularidad del sistema dado que la responsabilidad se organiza
en cascada. Fija las pautas en las esferas ms altas de la
organizacin. Esto debera complementarse con vas efectivas
de comunicacin con las funciones financiera y de auditoria
interna
AUDITORES INTERNOS: cumplen una funcin importante como
evaluadores de la eficiencia del sistema de control interno. Por
su posicin jerrquica y autoridad tiene un papel de supervisin
COLABORADORES: El CI es responsabilidad de todos los
miembros de la organizacin y por lo tanto debe ser una parte de
la descripcin del puesto de trabajo de cada empleado.

112

Funciones y responsabilidades en el sistema de


Control Interno (Continuacin)
COLABORADORES (Cont.): Todo el personal es
responsable de comunicar al nivel superior los problemas
surgidos en el transcurso de las operaciones, as como
incumplimientos al cdigo de conducta u otros
incumplimientos de polticas u acciones ilegales.
AUDITORES EXTERNOS: Aportando una opinin objetiva e
independiente contribuyen a la efectividad del sistema de
control interno, sin embargo no son responsables del sistema
de control interno de la empresa ni forman parte de el.

113

El sistema de control interno debera asegurar que:

Solo se inician, ejecutan y registran transacciones


autorizadas
Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y
registran.
Errores en la ejecucin y registracin se detectan y
corrigen

114

Condiciones del control


Para poder ejercer un control primero debe haber:
Algn grado de sistematizacin (un sistema)
Documentacin de las transacciones y su destino
Personal competente y honesto para operar el sistema
Recursos suficientes para mantenerlo en funcionamiento

115

Condiciones del control


Sistematizacin
Es necesario establecer un plan detallado para el control de
cualquier operacin. No es posible disear controles apropiados
sobre un sistema contable, cuando el sistema no ha sido definido
adecuadamente. Cuando todos los procedimientos de una
operacin son descriptos clara y completamente, es mas facil
ejecutar dichos procedimientos y mantenerlos bajo control.
Sin un sistema claramente definido, el control es imposible.

116

Condiciones del control


Documentacin
La documentacin es inherente e implcita en un sistema,
aumenta la comunicacin entre los departamentos y permite el
anlisis, la asignacin de responsabilidades, y el control
apropiado.
Por ejemplo: la ejecucin de determinadas tareas especificas es
documentada normalmente por medio de inicialar o por algn otro
medio para identificar la persona que las realiz. Esto fija
responsabilidades y permite su supervisin.

117

Clasificacin de los Controles Internos - Objetivos


Administrativo u Operativo
Promover la eficiencia en las operaciones y estimular la
adhesin a prcticas ordenadas por la Gerencia y la Direccin.

Contables o Controles Bsicos


Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin
contable/financiera

Preventivo o Disciplinas de Control


Proteger los activos de la organizacin

118

Control Interno Administrativo u Operativo


Promover eficiencia
Reducir costos y riesgos
Maximizar resultados
Optimizar recursos
Adherencia a las polticas y prcticas establecidas por
la direccin y la gerencia

119

Disciplinas de Control
Separacin de Funciones
Restricciones en el acceso fsico en determinadas
reas
Custodia de determinados activos
Controles de supervisin (auditora interna y externa)

120

Clasificacin de controles segn la forma de


ejecucin
Controles automticos: Son procedimientos de control que
incluyen clculos y
clasificaciones que son realizados
mediante la aplicacin del computador en lugar de una
persona.

Controles manuales: realizados manualmente por las personas.


Sin embargo, en ciertas ocasiones estos controles manuales
son realizados sobre la base de informacin generada por
computadores.

121

Obtencin del Conocimiento del Sistema de


control interno - Herramientas
Flujogramas
Panormicos
De detalle

Cuestionarios
Narrativos

122

Evaluacin del Riesgo

123

Componentes del riesgo de auditora


Para poder evaluar el riesgo de auditora, el auditor considera
los riesgos relacionados con objetivos individuales de
auditora para saldos de cuentas particulares y tipos de
transacciones reflejados en los estados contables
El riesgo (inherente y de control) de que los estados
contables contengan afirmaciones errneas importantes, ya
sea en forma individual o en su conjunto.
El riesgo que la auditora no detecte errores importantes
contenidos

en

los

estados

contables

(riesgo

de

no

deteccin).

124

Riesgo inherente y Riesgo de control


R.I.:Es la susceptibilidad de un saldo de una cuenta o
tipo de transaccin a contener errores importantes
antes de considerar los controles internos relativos
R.C.: Consiste en que el riesgo de la estructura de
control interno del cliente no evite o detecte los
errores en forma oportuna o que detectados no los
corrija

125

Evaluacion del riesgo


La evaluacin que el auditor hace del riesgo inherente y de
control conlleva a un mejor entendimiento de esos riesgos, pero
no los reduce ni altera.

El auditor puede controlar el riesgo de no deteccin variando la


naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas
especficas.

La evaluacin de los riesgos inherentes y de control determina el


nivel aceptable del riesgo de deteccin

126

Comprensin de la Estructura de Control Interno y su


Consecuencia para la Auditora
Comprender y evaluar el ambiente de control
Comprender y evaluar el sistema contable
Comprender y evaluar los controles de seguimiento

NO

Plan para limitar las pruebas


de sustentacin?

Riesgo de
Control
Mximo

SI

Riesgo de control menor


al mximo

Comprender y evaluar los controles de


aplicacin y computarizados
Riesgo de control por
debajo del mximo

Bajo riesgo de
control

No se hace prueba
de los controles

Realice pruebas de los controles para


confirmar la evaluacin, principalmente de
los controles de seguirmiento.

Comprender y evaluar los


controles de aplicacin y
computarizados

Disee pruebas de
sustentacin para
obtener mayor
seguridad

Disee pruebas de sustentacin para


obtener la seguridad moderada restante
requerida - relaciones analticas y niveles
moderados a bajos de pruebas de
sustentacin de los detalles.

Disee pruebas de
sustentacin para obtener la
seguridad baja restante
requerida - principalmente
relaciones anlticas.

127

Auditora

Caja y Bancos

Caja y Bancos
RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas
y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar.
Libre disponibilidad (sin restricciones en forma inmediata
puede utilizarse para adquirir bienes o cancelar obligaciones y
esta posibilidad debe existir en forma genrica)
Debe detraerse los gastos de los fondos fijos.
Moneda extranjera (valuacin)
Exposicin: revelar restricciones en caso de existir.

129

Caja y Bancos (operaciones dudosas en las cuales


siempre debe considerarse la intencin del ente)
Operaciones de pago bancario
Cheques emitidos no entregados
Cobranzas a disposicin no retiradas
Cheques vencidos
Cheques de pago diferido (recibidos de clientes y entregados
a proveedores)
Cajas de ahorro (cuentas corrientes remuneradas
Bonos (Lecop Lecor) Ver intencin y factibilidad
Principio de realidad econmica
Cupones de tarjetas de crdito
Cheques a la vista
Documentos descontados en el Banco

130

Caja y Bancos
RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo de auditoria sobre saldo en los EECC bajo debido a que por lo
general no representan importes de significacin (excluidos saldos
en bancos que pueden serlo).
Riego alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y
que las malversaciones pueden afectar el resto de las cuentas
(cuentas por cobrar, cuentas por pagar, gastos,etc.) Esto se debe a
dos motivos:
a) Que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la
Ca.
b) Que se trata del rubro ms lquido de los EECC y ejerce atraccin
especial sobre las personas.
Por tal motivo el auditor evaluar adecuadamente el sistema de
control interno de los circuitos de ingresos / cobranzas y compras/
pagos en funcin del impacto que esto tendr en las pruebas
sustantivas a aplicar en crditos por ventas y cuentas por pagar.
En Caja Bancos el riesgo principal es de existencia y generalmente se
cubre haciendo un arqueo al cierre de ejercicio.

131

FRAUDES O IRERGULARIDADES VINCULADAS A


LOS FONDOS- Condiciones
Que se tenga acceso a los fondos en forma directa o
indirecta.
Para que la irregularidad permanezca oculta es porque
se oculta adrede o porque hay fallas de control interno
que hacen que no se detecte la irregularidad aunque la
misma est a la vista.
Una irregularidad con los fondos puede ser una
sustraccin permanente o temporaria.

132

FRAUDES O IRERGULARIDADES-TIPOS
Omisin de registrar (ocultamiento
recibe el dinero en el
ente

temporario)- el 1ro que

Manipulacin de registros (para reducir el


otros activos) quien contabiliza

saldo de caja u

Manipulacin de documentos (Notas de crdito y bajas de


incobrables) quien no tiene acceso a registros contables
COBRANZAS Evasin

de los procedimientos de control.

Traslapo.
Pagos duplicados.
Pagos por servicios no recibidos o de pasivos inexistentes.
Pagos por servicios no autorizados

PAGOS

133

Caja y Bancos
1) CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS
Control de las cobranzas que tericamente deberan
efectivizarse con las reales.
Limitar el acceso a las cobranzas [separacin de f(x)]
Registracin inmediata de las cobranzas (emisin del
recibo, ticket, etc.).
Recibos - consideraciones
*Prenumerados de imprenta (integridad)
*Inutilizacin y archivo de los anulados.
*Acceso limitado a los que los confeccionan

134

Caja y Bancos
Recibos - consideraciones

* Control externo a Caja de los talonarios en blanco.


* Control de la correlatividad numrica de los recibos
rendidos.

* Control de la correlatividad numrica de los recibos


procesados.

Endoso restrictivo de valores sea que:


* Solicite que se emitan con la restriccin (Ej. Cheques con
clusula no a la orden y sin taln).
* Se lo haga en el momento de su recepcin.

135

Caja y Bancos
Depsito ntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo
fijo para gastos urgentes y menores y cheque para el
resto)
Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin
de los descuentos.
Existencia de un rgimen de autorizacin (segn
jerarquas) para emitir Notas de Crditos y para dar de
baja a incobrables.
Comprobacin del total depositado con los recibos
emitidos.
Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las
cuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas en tal
concepto (Recibos y Notas de Crdito)

136

Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - PAGOS
Limitacin del acceso a los pagos.
Cheques - consideraciones
* Inutilizacin y archivo de los anulados.
* Acceso limitado al que los emite.
* Control externo al custodio de las chequeras en
blanco.
Proteccin del cheque al emitirlo.
* Escrituras no adulterables.
* Clusulas de uso restringido.
Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes
en entidades financieras

137

Caja y Bancos
Lmite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir
cheques (a mayor importe, mayor nivel jerrquico)
Revisin del pago por el firmante.
* Cheques emitidos en base a normas.
* La documentacin que lo respalda cumple las
condiciones de: ser autentica, corresponder a una
transaccion del ente y tener evidencia de autorizaciones
y controles establecidos (no emitir cheques en blanco)
* Cancelacin de la documentacin con el sello de
pagado fechador antes de la presentacin al que
autoriza el pago, para evitar que sea pagada ms de una
vez.(en este punto tambin cumplen los controles a nivel
de sistemas un rol importante)
Doble firma de cheques

138

Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y
PAGOS Y CUSTODIA DE FONDOS
Sistema de fondo fijo.
* Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas
diariamente.
* Todos los pagos se efectan con cheque salvo los
menores, que se realizan con fondo fijo.
Arqueo diario de Caja y conciliacin con mayor o
planillas de caja.
Conciliacin bancaria mensual.
Aclaracin de la discrepancia de las cuentas con clientes
y proveedores. (analizar diferencias de fechas por
posibles traslapos)
Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito
bancarias

139

Caja y Bancos
Control de la documentacin que se genera en el
movimiento de fondos:
* Secuencia numrica.
* Integridad.
* Cumplimiento de lmites.
* Cumplimiento de autorizaciones.
* Cumplimiento de controles previos.
* Imputacin.
Control contable peridico.
* Estados contables mensuales.
* Anlisis de cuentas.
Seguimiento de crditos morosos y en gestin.

140

Caja y Bancos
Separacin de funciones (es el rubro en el cual el
control por oposicin de intereses es ms importante
y adems debe complementarse con rotacin de
empleados en sus puestos)
1 - Separacin de funciones de los que intervienen en el
movimiento de fondos de lo que lo registran.
2 - Separacin de los que custodian fondos de los sectores
contables.
3 - Separacin de los que custodian de los que autorizan
transacciones.
4 - Preparacin de las liquidaciones de sueldos por
personas ajenas a la caja.
5 - Entrega de cheques a los beneficiarios por
distinto al de la caja.

personal

6 - Realizacin de los controles por personal ajeno al


movimiento y custodia de fondos (AI y AE)

141

Caja y Bancos
EVALUACION DE CONTROLES (en una 1ra auditora lleva
ms tiempo y en auditoras recurrentes debe actualizarse)
Relevamiento de la estructura de control mediante:
i)descripacin narrativa, ii) cuestionarios o iii)
cursogramas.
Evaluacin de la estructura de control (puntos fuertes y
puntos dbiles)
Pruebas de funcionamiento

Influyen en la determinacin de la naturaleza, alcance y


oportunidad de las pruebas de sustentacin de saldos.

142

Caja y Bancos
OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

Existencia

Arqueos y cortes

Propiedad

Conciliacin bancaria

Integridad

Confirmacion a terceros

Valuacin y exposicion

Depsito posterior

de acuerdo a NCP

Anlisis valuacin Monex


Verificacin de
transferencias bancarias

143

Caja y Bancos
ARQUEOS (inspeccin ocular para comprobar que los saldos
contables coincidan con la tenencia real)
Planificar la oportunidad (sorpresivo o al cierre)
Recontar todos los valores (efectivo, cheques, moneda
extranjera, etc)
Presencia del custodio y obtencion del recib conforme
Corte documentacin (chequeras y recibos )
"Detalle de gastos no rendidos
Cruzar arqueos con saldos, verificar corte, depositos
posteriores y rendicion de gastos

144

Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS
La conciliacin bancaria puede ser evaluada por el auditor como:
i) Prueba sustantiva o ii) Prueba de cumplimiento.
Cuando es evaluada en la etapa de planificacin como prueba de
cumplimiento a efectos de saber si constituyen un punto fuerte
para el auditor deber considerarse:
- Si son preparadas por personal ajeno al manejo de fondos.
- No deben recibir los extractos bancarios quienes manejan
fondos
- Deben ser confeccionadas peridicamente.
- Las partidas conciliatorias deben analizarse y depurarse.
- El proceso debe ser supervisado por funcionario de rango
superior al que las prepara.

145

Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS (PRUEBA SUSTANTIVA)
Controles matematicos
Revision de partidas pendientes

CONFIRMACION DE SALDOS
Saldos en Cuenta Corriente bancarias
Firmas autorizadas
Prstamos directos
Descuento documentos
Garantas
Valores en custodia o depsito
Operaciones de exportacin e importacin

146

PRUEBA DE CAJA - Elementos Componentes


Conciliacin
al inicio del
perodo

CONCEPTO
1. Saldo segn Banco
Ms
2. Depsitos en trnsito:

SBi
+
Al inicio
Al final

Menos
3. Notas de Crdito

Movimientos de
Ingresos

Egresos

IB

EB

DTi

Conciliacin
al final del
perodo
SBf
+
DTf
-

Al inicio
Al final

Menos
4. Cheques pendientes

NCi

NCf
-

Al inicio
Al final

Ms
5. Notas de Dbito

ChPi

ChPf
+

+
Al inicio
Al final

Igual a
6. Saldo segn Mayor

NDi

NDf
=

=
SMi

IM

EM

SMf

SM = SB + DT - ChP - NC + ND
SM = Saldo segn mayor
SB = Saldo segn banco
DT = Depsitos en trnsito
ChP = Cheques pendientes de cobro
NC = Notas de crdito
ND = Notas de dbito

147

Caja y Bancos
VALUACIN
1. A su valor nominal
2. Los saldos en moneda extranjera sern convertidos
en moneda argentina utilizando el tipo de cambio
comprador al cierre del ejercicio.

148

AUDITORIA

Ventas y Cuentas a Cobrar

Ventas y Cuentas a Cobrar


Segun RT9 :Derechos que el ente posee contra

terceros para recibir sumas de dinero u otros


bienes o servicios, siempre que no respondan a
las caractersticas de otro rubro del activo. Deben
discriminarse los crditos por ventas de los
bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no
tengan ese origen.
Los anticipos se clasifican en el rubro respectivo.

150

Ventas y Cuentas a Cobrar


La mayora de los crditos se derivan de la actividad
principal de la Ca.
No obstante existen otros crditos como por ejemplo:
1. Prstamos a empleados
2. Saldos no integrados de accionistas
3. Servicios pagados por adelantado
4. Depsitos en garanta de alquileres.

151

Ventas y Cuentas a Cobrar


Afecta las siguientes cuentas
Caja y bancos
Crditos por ventas
Ventas
Deudores incobrables
Comisiones sobre ventas
Costo de ventas

Los principios contables se refieren a:


Cundo reconocer una venta o ingreso?
Por cunto reconocerla?

152

Ventas y Cuentas a Cobrar


Cundo reconocer la venta o ingreso?
Venta o prestacin de
servicio
Regla general

Cobro
Incertidumbre sobre
cuanto?

REGLA GENERAL:
Transferencia del bien o prestacin del servicio siempre y cuando:
Objetividad en la medicin
Seguridad en la concresin

Alquileres
Consignaciones
Anticipos de clientes

Por cuanto reconocerla ? a su valor de contado

153

CREDITOS Y VENTAS
OBJETIVOS (sobre saldos y transacciones)
EXISTENCIA: Sobre el saldo y acaecimiento real de las
transacciones.
PROPIEDAD: Sobre el saldo y de las transacciones.
INTEGRIDAD: De crditos no registrados y transacciones.
VALUACION: del saldo y las transacciones de acuerdo a
normas contables.
EXPOSICION: del saldo y transacciones de acuerdo a
normas contables.

154

CREDITOS Y VENTAS
RIESGOS DE AUDITORIA
Segn los objetivos :
Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio
siguiente por defecto en el corte de operaciones
Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos cedidos.
Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de mercadera
pendiente de facturar, subfacturaciones, servicios pendientes de
recibir contabilizados como gastos, no facturacin de operaciones.
Valuacin: No consideracin de componentes financieros, falta de
consideracin de riesgos de incobrabilidad, devoluciones y
descuentos no considerados (ver en que perodo deben impactar).
Exposicin: No identificacin de crditos documentados, en
gestin judicial y saldos con sociedades del grupo econmico (art.
33 ley de sociedades) tipo de moneda apertura por plazos, etc

155

Ventas y Cuentas a Cobrar


Transaccin Tpica
Recibo y aceptacin de la orden
del cliente
Retiro de inventario, empaque y
despacho
Preparacin de factura y envo al
cliente
Contabilizacin de la factura

Cobranza y registracion de la
misma

156

CREDITOS Y VENTAS
OPERATORIA( incluye los procesos de ventaconcesin del crdito y gestin de cobranzas)
CREDITOS

VENTAS

DEVOLUCIONES

INTERESES
POR
FINANCIACION

INTERESES
POR MORA

DESCUENTOS

INCOBRABILIDADES

COBROS

CLIENTES
Crditos

Clientes: Incremento de Crditos

Clientes

Crditos: Disminuciones de Crditos

157

CREDITOS Y VENTAS SENSORES MAS COMUNES


Orden de compra de clientes
Pedidos internos
Listado de movimientos de mercaderas
Remito
Carta de porte
Factura
Nota de dbito
Nota de crdito
Informes comerciales
Balances de clientes
Pagar
Recibo

158

CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Se debera controlar:
Lo entregado con lo pedido por el cliente.
Lo facturado con lo entregado.
Aplicacin de lista de precios vigente.
Condiciones de pago segn lo autorizado por la Ca
Aprobacin de los crditos y mantenimiento dentro de los
lmites acordados.
Registracin en el mayor del cliente.
Control de cobranzas y su registracin.

159

CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-VENTAS
Separacin de funciones: ventas, otorgamiento de crdito,
entrega a clientes, registraciones y custodia de fondos y
recepcin.
Prenumeracin de documentacin (notas de pedido,
remitos, facturas, notas de dbito y crdito) y control
posterior.
Existencia de un rgimen de autorizacin y control de
facturas, N.D. y N.C.
Controlar despachos con recepciones del cliente(remito
conformado circularizacin)
Nivel de autorizaciones para descuentos, bonificaciones,
devoluciones y baja de incobrables.

160

CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS - VENTAS
Conciliacin peridica de movimientos contables con
extracontables (mayores con subsistema de salidas de
mercadera).
Control de antigedad de saldos y envo de resmenes de
cuenta a clientes aclaracin de discrepancias por personal
no afectado a cobranzas

161

CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO

Existencia de polticas sobre otorgamiento de crditos


(requisitos a reunir y antecedentes a presentar por
clientes)
Lmites de autorizaciones para otorgar crditos por los
distintos niveles de colaboradores.
Mantenimiento de informacin actualizada de los
clientes.

162

CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS GESTION DE COBRANZAS
Control permanente de la antigedad de saldos (para
prevenir y minimizar incobrabilidades futuras y evitar
traslapos)
Existencia de polticas definidas para ejercitar
acciones destinadas al cobro de cuentas atrasadas
(pase a gestin judicial)

163

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS


Reconciliacion con cuenta de control
EXISTENCIA
Arqueo de documentos y otros valores similares.
Confirmaciones bancarias de documentos descontados
(contingencia).
Confirmaciones de clientes y otros deudores.
Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.

PROPIEDAD
Existencia de documentos descontados

INTEGRIDAD
Corte de ventas y de cobranzas

VALUACION
Crditos en moneda extranjera (imputacin a resultados de las
variaciones del tipo de cambio)
Devengamiento de componentes financieros.
Consideracin de incobrabilidades, descuentos y devoluciones
(evaluacin de notas de crdito posteriores al cierre de
ejercicio) Estas situaciones afectan el valor recuperable de los
crditos

EXPOSICION. Segn normas contables vigentes.

164

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS


ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR
Debe abarcar la totalidad de los documentos (chequespagars-letras de cambio)
El responsable debe estar presente en todo momento y
confirmacin por escrito de su presencia y que son todos
los que tiene en su poder
Documentos con el sellado de ley (impuesto de sellosprovincial garantiza ejecutoriedad)
CONFIRMACIONES BANCARIAS
De documentos descontados, en garanta de otras
operaciones, etc.

165

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS


CONFIRMACIONES DE SALDOS A CLIENTES (UTILIZAR
MUESTRO ESTADISTICCO O A CRITERIO)
Muy eficiente para probar la existencia (no la cobrabilidad).
Abarcar deudores de todas las caractersticas (saldos en
cero, saldos significativos, deudores importantes con saldos
poco significativos, etc.).
Se envan dos pedidos que en general van en ciego.
Si no se reciben respuestas se deberan realizar
procedimientos alternativos (cobranzas posteriores y/o
cotejo con remitos y facturas) lo que no puede hacerse es
cambiar la muestra seleccionada.

166

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS


CONFIRMACIONES DE ABOGADOS SOBRE SALDOS
LITIGIOSOS
Utilizado a fin de analizar la cobrabilidad de saldos.
Tambin se puede obtener el monto de los honorarios de
los abogados que pueden no estar registrados
contablemente.
En general de los abogados se obtiene informacin de
litigios iniciados contra deudores y demandas iniciadas
contra la empresa (que sera pasivos).
ANALISIS DE VALUACION MONEDA EXTRANJERA (ver
fluctuaciones temporarias)
ANALISIS DEVENGAMIENTO CFI
ANALISIS NOTAS DE CREDITOS POSTERIORES AL CIERRE

167

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

VARIACION DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD SEGN LA


CONFIABILIDAD DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL
Aumentar el alcance cuando las respuestas no son
coincidentes.
Posibilidad de adelantar arqueos y pedido de confirmaciones
en la medida que la empresa posea un buen sistema de control
interno que posibilite la verificacin con documentacin de los
movimientos generados hasta el cierre del ejercicio.

168

Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de Deficiencias


IMPACTO EN LOS
ESTADOS CONTABLES

PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

No se controla la
secuencia numrica de
los recibos.

Cobranzas no
contabilizadas efecto en
disponibilidades y en
crditos.

Aumentar alcance de la
circularizacin.
Corte y control de
secuencia de recibos
anteriores al cierre.

No se controlan los
precios facturados con
la lista de precios
autorizados.

Ventas a un precio no
autorizado.
No tiene efecto directo
(en los EECC pero si en
la rentabilidad de la Ca

DEFICIENCIA

El cajero que efecta


las cobranzas lleva el
subdiario de cuentas
corrientes.

Retencin de cobranzas
oculta por el manipuleo
de los registros

--------------

Circularizacin al cierre
y con mayor alcance.
Revisin de bajas por
incobrables.

169

CREDITOS

NORMAS DE VALUACION

170

CREDITOS
REGISTRO INICIAL (4.5.1,2,3,4 y 5 de RT17)
4.5.1 Originados en la venta de bienes y servicios: A su valor de
contado (real o estimado como valor actual del importe futuro a
percibir).
4.5.2 Originados en transacciones financieras: suma de dinero
entregada mas intereses Si un crdito entre partes
independientes es sin inters o con una tasa inferior a la de
mercado en base a la mejor estimacin posible de la suma a
cobrar, descontada).
4.5.3 Refinanciaciones : Cuando son muy distintas, se recalcula el
crdito se da de baja el crdito original y se reconoce uno nuevo
calculado como el importe futuro a percibir descontado utilizando
tasa de mercado. (presuncin si la diferencia es ms del 10%).
En moneda extranjera: Al tipo de cambio del momento.
4.5.5.En especie: segn el valor del activo relacionado.

171

CREDITOS
REGISTRO INICIAL (4.5.1,2,3,4 y 5 de RT17)
4.5.4 Otros crditos en moneda: Si son entre partes independientes se
miden sobre la base de la mejor estimacin posible de las sumas a
cobrar, descontada usando una tasa que rena los requisitos
indicados en la filmina siguiente.
Si no puede determinarse objetivamente el momento de percepcin del
crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo es
ms probable se tomar la de mayor plazo.
Si las caractersticas del mercado financiero plantean dificultades para
encontrar esa tasa (que rena los requisitos indicados en la filmina
siguiente) se admitir que la medicin se realice a valor nominal,
detallando la situacin por nota y los plazos en que se realizarn estos
crditos.

172

CREDITOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR

tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado


hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento
de la medicion.

173

CREDITOS
VALUACION (5.2, 3 y 4 de R.T. 17) segun su destino probable.
Punto 5.2. Crditos por venta de bienes y servicios
En general a su medicin original ms los intereses
devengados al cierre (el clculo de los intereses devengados
al cierre se debe calcular con la TIR del momento de la
medicin inicial).
Si existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente: A su VNR, lo cual requiere
existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para
realizar la operacin y hechos anteriores o posteriores que
avalen su conducta o modalidad operativa. Este VNR debe
ser calculado como el valor descontado del crdito,
utilizando una tasa de mercado (considerando costo dinero y
riesgo de la operacin) del momento de la medicin menos
los gastos relacionados con la negociacin, cesin o
transferencia.

174

CREDITOS
VALUACION (aspectos a considerar)

Incluir resultados financieros devengados al cierre (depende


del destino probable).
Considerar riesgo de incobrabilidad.
Para cuentas en moneda extranjera considerar la variacin del
tipo de cambio, sin considerar fluctuaciones temporarias.
Intereses implicitos con tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero
y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente
al momento de la medicin.
Considerar bonificaciones y devoluciones

175

CREDITOS
OTROS CREDITOS EN MONEDA (5.3 R.T. 17)
Tambin se considera su destino probable:
Cuando existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente: a su VNR, con iguales requisitos que
los dems crditos.
En los restantes casos: Segn la suma a cobrar descontada utilizando
la tasa del momento de la medicin inicial.
Si no puede
determinarse objetivamente el momento de percepcin del crdito se
tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo es ms
probable se tomar la de mayor plazo.
Si las caractersticas del mercado financiero plantean dificultades
para encontrar una tasa de mercado se admitir que la medicin se
realice a valor nominal, detallando la situacin por nota y los plazos
en que se realizarn.
Los activos surgidos por la aplicacin del mtodo del impuesto
diferido se valuarn a valor nominal.(en entes que no estn en
rgimen de oferta pblico es optativo utilizar valor nominal o valor
actual).

176

CREDITOS
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA

Devengamiento de resultados financieros dem a los


crditos en pesos.
Conversin al tipo de cambio de cierre sin considerar
fluctuaciones temporarias.

177

CREDITOS

CREDITOS NO CANCELABLES EN MONEDA (Punto 5.4 RT17)

En base a la valuacin de los bienes o servicios a recibir.

178

CREDITOS

BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES

Deben considerarse en la valuacin de los crditos que les


dieron origen.
Se tienen en cuenta las notas de crditos posteriores y/o
estimaciones basadas en la experiencia.

179

CREDITOS
BONIFICACIONES

Debe considerarse:
a) La forma de clculo de las bonificaciones a las que tienen
derecho los compradores.
b) Bonificaciones pendientes de acreditar al cierre.

180

CREDITOS
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES

Determinacin en base a :
a) Anlisis individual por cada cliente.
b) Completo de los clientes mas importantes y el resto por muestreo
c)

Aplicando reglas matemticas (NO ADECUADO)

181

CREDITOS
EN EL ANALISIS DE LA PREVISION SE DEBE CONSIDERAR
Situacin financiera del pas y la industria.
Incobrabilidad observada en perodos anteriores.
Antigedad de las facturas.
Antecedentes del cliente.
Existencia de garantas.
Posibilidad de compensar con saldos pasivos.
Estados contables de los clientes.
Informe de los abogados por cuentas en gestin.

182

AUDITORIA I

Bienes de cambio y costo de


ventas

183

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

Segun RT9: Son los bienes destinados a la venta en el

curso habitual de la actividad del ente o que se


encuentran en proceso de produccin para dicha venta
o

que

resultan

generalmente

consumidos

en

la

produccin de los bienes o servicios que se destinan a


la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes.

184

Bienes de cambio
Este rubro as como el costo de ventas suelen ser de
importancia significativa en los EECC y por ello el auditor les
debe prestar especial atencin. Adicionalmente, el hecho de
que es el rubro a travs del cual el ente desarrolla su objeto
social requiere un conocimiento especfico por parte del
auditor dado que la composicin del rubro ser muy distinta
entre una empresa y otra.
Bienes de cambio son:
los adquiridos o producidos para su posterior venta.
los que se encuentran en proceso de produccin.
los que sern consumidos en dicho proceso.
Mercaderas en trnsito (debe tener la propiedad)
Anticipos a proveedores por compra BC

185

Bienes de cambio

MATERIALES

SI

Son Bienes de Cambio?

los que sern consumidos en el proceso productivo


para la venta.

Ej.: cintas para embalar


NO
los que sern consumidos en actividades distintas a la
venta.

Ej.: papelera administrativa, afiches


publicitarios

186

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

Materias primas
Mercadera de reventa y costo de

No incluye costo
de conversin

ventas
Produccin en proceso
Produccin terminada y costo de
ventas

Incluye costo de
conversin (MO
+ GIF)

Costo de servicios vendidos

187

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

OBJETIVOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo y
acaecimiento real de compras, producciones, consumos y
ventas en el perodo examinado.
INTEGRIDAD: No existencia de bienes omitidos en el saldo y no
registracin de compras, producciones, consumos y ventas en
el perodo examinado.
PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y de
compras, producciones, consumos y ventas del periodo.
VALUACION: Del saldo de bienes de cambio y de las compras,
gastos de produccin y ventas del periodo, segn normas
contables.
EXPOSICION: Del saldo y compras, gastos y ventas segn
normas contables.

188

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

RIESGOS DE AUDITORIA

EXISTENCIA: Faltantes de inventarios no contabilizados y error en el


corte de las operaciones de compras y ventas.
INTEGRIDAD: Existencias no registradas y error en el corte de
operaciones de compras y ventas.
PROPIEDAD: Mercadera de terceros contabilizada como propia.
VALUACION: Error en la valuacin segn normas contables, tanto de
las existencias como en la determinacin del costo de ventas (error
en el cmputo del AxI, en la determinacin de costos de reposicin,
inadecuada consideracin de obsolescencias, exceso del costo
sobre el VNR, incorrecta eliminacin de RNT, errores en la
determinacin del costo de compra de materias primas)
EXPOSICION:

Omisin

de

informar

bienes

gravados

con

restricciones en su utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y


no corriente.

189

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

RIESGOS DE AUDITORIA
La definicin de los procedimientos de auditora a
aplicar deben considerar la estrecha relacin de este rubro
con el resto de las cuentas como son:
Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadera
de reventa.
Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o
mercadera de reventa.
Costos: de conversin (mano de obra, amortizaciones, etc.).

En virtud de ello, al analizar el rubro Bienes de Cambio


es importante vincularlo con las conclusiones de
auditora sobre los rubros Crditos por ventas y Cuentas
por pagar.

190

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
a)

Control de los envos de proveedores con notificaciones previas

(orden de compra o similar), del rea de abastecimientos.


b)

Provisin de informacin contable referida al ingreso de las

materias primas (emisin de nota de recepcin o equivalente).


c)

Las mercaderas se recuentan o pesan antes de su aceptacin.

d)

Normas sobre control de calidad (inmediato o diferidos).

e)

Provisin de informacin contable de retiros de depsitos para

sectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de


produccin.
f)

Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la

recepcin respectiva.

191

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
g) Separacin de f(x) entre recepcin y almacenes (para evitar emisin
tarda de VE para cubrir faltantes de inventarios).
h) Separacin de f(x) entre:
- Almcenes y Contabilidad (para evitar que se puedan encubrir
faltantes manipulando registros)
- Ingreso Egreso de bienes de cambio (para no facilitar el
ocultamiento

de

irregularidades

mediante

la

compensacin

de

movimientos).

192

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRODUCCION
a)

Control de requerimientos de vales de consumo de materias primas con

rdenes de produccin vigentes.


b)

Rgimen de aplicacin de boletas de tiempo de mano de obra con rdenes

de produccin vigentes.
c)

Normas sobre almacenamientos intermedios.

d)

Proceso de transmisin entre sectores de los productos en elaboracin.

e)

Normas sobre control de calidad.

f)

Provisin de informacin contable referida a la entrega de los productos

elaborados a almacenes (emisin de orden de produccin por cada lote de PT)


g)

Criterios para la aplicacin de los gastos indirectos de produccin y para

la determinacin del costo de productos terminados (tratamiento que se les da a


las improductividades/obsolescencias/costos stndares/etc)

193

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRODUCTOS TERMINADOS (Ingresos-custodia y
salidas)
a)

Provisin de informacin contable referida al ingreso de productos

terminados (generar VE que debe coincidir con la orden de produccin)


b)

Normas sobre estiba y almacenamiento (evitar deterioros Ej.: Cmaras

de fro)
c)

Provisin de informacin contable referida a la salida por venta de

productos terminados (remito que se confecciona en el momento del despacho)


d)

Control de entrega a clientes con el conforme de la recepcin respectiva.

(remito conformado / ver vinculo con fletero).


e)

Rgimen de registracin de los costos de bienes transferidos por venta u

otro concepto (muestra, donacin, etc.).


f) Autorizacin de reingreso de productos terminados devueltos por clientes
g) Emisin de remito interno para transferencias de productos entre diferentes
depsitos del ente.

194

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.
a)

Separacin de las actividades de produccin del sector responsable de los

registros contables.
b)

Mantenimiento de registros de existencias (valorizados/no valorizados)

c)

Realizacin de recuentos fsicos peridicos por el personal ajeno a las

custodias y registros.
d)

Conciliacin peridica de los registros del ente referidas a bienes en poder

de terceros, por personal ajeno a la operatoria.


e)

Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros.

f)

Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de

inventarios.
g)

Polticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y

residuos de produccin.
h) Acceso restringido a los depsitos y almacenes para evitar salidas de
mercaderas no autorizadas.

195

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T. (Cont.)
i)

Normas precisas sobre procedimientos contables de valuacin.

j)

Emisin y anlisis peridico de los informes de produccin, en relacin

a los insumos utilizados.


k)

Comprobacin

por el sector contable de la

correlatividad

de

formularios, autorizaciones, consistencia de la informacin contenida,


imputacin, etc..
l)

Anlisis de cuentas peridicos.

m)

Comprobacin y conciliacin de los registros de inventarios analticos

con registros contables.

196

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA


Un error en las existencias iniciales implica impacto en el
resultado del ejercicio.
Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para
analizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de
cambio.
Tambin deber analizar la forma en que la empresa determina el
costo de ventas y de produccin prestando especial atencin a los
criterios de valuacin y al tratamiento de capacidad ociosa,
improductividades, costos financieros, etc.).
Adicionalmente en la primera auditoria el auditor destinar un
tiempo importante al relevamiento de los controles.

197

PRUEBAS DE VALIDACION (SUSTANTIVAS) ESTANDAR

GENERALES: Exactitud matemtica del listado de inventarios y


conciliacin de registros auxiliares con mayor general.
INTEGRIDAD Y EXISTENCIA: Inspeccin ocular, confirmar
existencias en poder de terceros, verificar corte de operaciones,
comprobar compras y ventas de registros auxiliares con
comprobantes y comprobar compras y ventas desde los
comprobantes a los registros auxiliares.
PROPIEDAD: Confirmar existencias en poder de terceros, comprobar
compras de registros auxiliares con comprobantes y desde los
comprobantes a los registros auxiliares.
VALUACION: Comprobar que los criterios de valuacin utilizados por
la Compaa sean los que corresponden segn las normas contables
(ver criterios de valuacin de Contabilidad Intermedia).
EXPOSICION: Segn normas contables (Apertura entre corriente y no
corriente y notas con bases de valuacin, bienes gravados, anexos,
etc.).

198

PRUEBAS SUSTANTIVAS VINCULADAS AL OBJETIVO DE


VALUACIN
Verificacin de la determinacin del costo de ventas
(verificar la imputacin de los resultados por tenencia)
Verificar clculos y procedimientos utilizados por la
sociedad para obtener costos de reposicin y valor neto de
realizacin
Verificar consistencia de valuacin con documentacin
respaldatoria
Efectuar cotejo de valor contable con valor recuperable
Durante el inventario fsico observar la existencia de bienes
daados, obsoletos,etc
Verificar correcta eliminacin de RNT en compras a Cas del
Grupo Econmico

199

PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS


OBJETIVOS: Comprobar existencia y no propiedad (lo cual requiere efectuar compulsas de
documentacin relacionada con compras y ventas) e identificar bienes obsoletos,
deteriorados o inservibles. Este procedimiento se compone de 3 etapas:
Planificacin: El auditor evala el sistema de control relacionado con los movimientos
fsicos de stocks y su custodia, el procedimiento de toma de inventario que llevar a cabo la
empresa (instrucciones por escrito, equipos de conteo, cantidad de conteos uso de tarjetas). Luego
determina la muestra a recontar.

Presencia del recuento fsico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del depsito,
etc.), corte de documentacin (informes de recepcin, remitos, rdenes de produccin, etc), datos
de tarjetas emitidas, utilizadas, anuladas y en blanco, verificar que se cumplan las instrucciones
emitidas, practicar recuentos segn la muestra seleccionada, efectuar pesajes al azar, prestar
atencin en tems por su condicin fsica, recorrida final a fin de asegurarse que todo est contado,
cotejar sus recuentos con los de la empresa y analizar diferencias. Cuando el auditor se retira debe
estar seguro de que el resultado del inventario es definitivo y por ello debe obtener una
conformidad escrita del Gerente de Planta y Administrativo.

200

PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS


Seguimiento del recuento: Verificacin de sus muestras con la planilla de
inventarios definitiva, verificacin del corte de tarjetas para ver que se
incluyeron todas, verificacin del anlisis de las diferencias identificadas por la
empresa, seguimiento de los bienes identificados como obsoletos.
PROBLEMAS POSIBLES:
Si la empresa no toma inventarios, el auditor deber tratar de cubrir este
procedimiento mediante sus propios recuentos (el alcance ser alto porque
ya estamos en presencia de un problema de control interno)
Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa(por haber sido
designado con posterioridad por ejemplo), deber tomar muestras y
retrotraer los movimientos cotejando con documentacin de respaldo.
Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no
existen buenos controles el auditor deber realizar sus propios recuentos
al cierre del ejercicio.

201

PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS

PROBLEMAS POSIBLES (Continuacin):

Calidad de productos: en el caso de industrias especficas deber el


auditor contratar un especialista (ejemplo: Gelogo para minas y
canteras, Ingeniero electrnico para tecnologa de computadoras y
repuestos de las mismas, especialista en Obras de arte o joyas)

CORTE DE MOVIMIENTOS DE INVENTARIOS


Este procedimiento conocido comnmente como corte de compras y de ventas tiene
por objetivo la no inclusin o exclusin de existencias en forma errnea, lo que
traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos
generados slo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no sera correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perodo.
Operativamente el procedimiento se lleva a cabo verificando movimientos
anteriores y posteriores al cierre y poniendo nfasis en contabilizacin versus
tradicin de la cosa

202

OTROS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS


Solicitud de confirmacin de saldos a depositarios de stocks: Se realiza
para cubrir el objetivo de existencia y es mejor enviar una circularizacin en
ciego (solicitud de informacin). Si el stock es significativo se debe tomar
inventarios fsicos por parte del auditor.
Verificar el costo de reposicin/reproduccin con documentacin de
respaldo: Analizar costos unitarios con facturas de compra, ordenes de
compra, gastos necesario (fletes-seguros), verificar frmulas y criterios para
activar mano de obra y gastos indirectos de fabricacin.
Anlisis de costo stndart y cotejo con costo real
Verificar correcta exposicin: Tener en cuenta la duracin del ciclo
productivo, el perodo estimado de comercializacin y el plazo de financiacin
otorgado al cliente.

203

BIENES DE CAMBIO

NORMAS DE VALUACION

204

Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL


DE BIENES INCORPORADOS Y
SERVICIOS ADQUIRIDOS.(R.T. 17 pto. 4.2)

EN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO: es el necesario para


ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, incluye la porcin
asignable de los costos externos e internos (fletes, seguros, costos
sector compras y produccin, controles de calidad), adems de los
materiales o insumos directos requeridos para su elaboracin,
preparacin o montaje.

205

Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2)


En general, sobre la base de su costo de contado en caso de
ser conocido y caso contrario a valor actual del precio a
percibir en el futuro calculado con tasa de mercado(4.2.1)
Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado.
Costos internos y externos.
Costos directos e indirectos (costeo completo o por
absorcin)
Componentes financieros (Ver puntos 4.2.7 y 4.6 de la RT17)
En moneda extranjera al TC vendedor de la fecha de origen.

206

Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2)


Bienes incorporados por:

Aportes y donaciones (no tienen costo): a sus valores


corrientes de momento de la incorporacin. Pto 4.2.3. RT17

Trueques (Pto 4.2.4.): Costo de reposicin (segun 4.3.3)


del que ingresa y reconocer el resultado por tenencia. Si son
bienes de uso similares no se reconoce el Resultado por
tenencia sino que el bien recibido se vala al valor residual
contable del bien entregado

207

BIENES DE CAMBIO
Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.)

Integrantes
del costo de
un B.C.

Precio de compra contado del bien (sino se conoce valor


descontado con tasa de mercado).
Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el
comprador.
Costo de transporte (flete y seguro).
Carga y descarga.
Cualquier otro costo necesario para la incorporacin del
bien.
Costo dpto. compras y control de calidad
Bienes de propia produccin (4.2.6).
ADEMAS DE LOS ANTERIORES para el caso de los
materiales e insumos necesarios para su produccin:
Mano de obra
Costos indirectos relacionados con la actividad
productiva, por ej.: amortizaciones, energa elctrica, etc.

208

TIPOS DE COSTOS
Fijos (Alquiler Planta)
Semifijos / Semivariables
(supervisin)

Segn el comportamiento de los


costos en relacin con los
volmenes de actividad

Variables (energa elctrica)


Directos (materia prima, mano de obra
directa)

Segn la asignacin de los costos al


producto

Indirectos (amortizaciones, energa


elctrica)

Los costos variables pueden ser:

DIRECTOS
INDIRECTOS
209

Bienes de cambio

No se consideran dentro del costo(4.2.6)


Improductividades o ineficiencias (MP, MO y GIF ojo
con scraps normales que si se activan)
ociosidad por la no utilizacin de la capacidad de
planta a su nivel de actividad normal que es el que se
espera alcanzar como promedio de varios aos y no el
mximo posible, es decir que se mide como un
indicador realista y no como un objetivo ideal
(vinculado a depreciaciones).
Todo esto no genera utilidades futuras.

210

Bienes de cambio

El costo de un bien producido se forma de:

costo de insumos (materia prima)


costos de conversin(M.O. y servicios) variables y fijos
costos financieros (segun 4.2.7.2). Tratamiento
preferible y admitido para costos financieros derivados
de la utilizacin de capital de terceros. Incluye opcin
de activar intereses de capital propio con ciertas
restricciones (RG 312/05 FACPCE)

211

Bienes de cambio

Podrn activarse
cuando:

Costos

financieros

(segun

4.2.7.2)

activo cuya produccin se prolonga en el tiempo (vinosmaderas-yerba


mate-puente-acueducto-country-avionesastilleros),
procesos no interrumpidos,
periodo de produccin no excede el tcnico requerido,
actividades de produccin no completadas y,
no est en condiciones de ser vendido o utilizado en la
produccin de otros bienes.

Tratamiento preferible: Segn 4.2.7.1 los costos financieros


son gastos del perodo

212

Bienes de cambio

Determinacin de los Costos financieros a activar (4.2.7.2).


El procedimiento se aplica mensualmente pero se admiten
perodos ms largos si no hay distorsin
Financiacin especfica: Segn el costo financiero de la
deuda relacionada (detraer ingresos por colocaciones
temporarias)
Financiacin no especfica: Segn el costo financiero del
total de deudas del pasivo (4 pasos).

Nunca el total activado de costos financieros puede exceder


a los incurridos durante el perodo. Si se aplica debe
aplicarse para todos los costos financieros y todos los
activos que renen las condiciones
213

METODOS DE COSTEO
DIRECTO

Incluye slo los


que se asignan en
forma directa con
la produccin o
departamento

INTEGRAL O POR
ABSORCION
(adoptado por RT 17)

Incluye :
DIRECTOS
+
INDIRECTOS
214

Bienes de cambio

VALUACION AL CIERRE(5.5)

Bienes de Cambio en general (5.5.4)

A su costo de reposicin (esto significa que cada


elemento del costo se medir en trminos de
reposicin debiendo computarse precios de contado
para volmenes de compra habitual) . Si la obtencin
de ste fuera imposible se usara el costo original.

215

Bienes de cambio

VALUACION (5.5)
Bs.Cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo
(5.5.1).

AL V.N.R.

(precio de contado - gastos


directos + ingresos
adicionales no atribuibles a
financiacin)

216

Bienes de cambio

VALUACION (5.5)
Bs.cambio sobre los que se recibieron anticipos que
fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta
y de la ganancia (5.5.2).
AL V.N.R

217

Valuacion

Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un


proceso
prolongado
y
que(escuelas-obras
infraestructura - country):
Se recibieron anticipos que fijan precio,
est asegurada la venta por contrato,
el ente tenga capacidad para financiar la obra, y
exista certidumbre respecto a la concrecin de la
ganancia (5.5.3).
AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de
avance de la produccin o construccin y del
correspondiente proceso de generacin de resultados.

218

METODO DEL GRADO DE AVANCE

Los ingresos deben reconocerse en funcin del grado de avance.


Vtas totales presupuestadas
Costos totales presupuestados
Utilidad bruta estimada
%

1.000
(700)
300
30%

Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99)


Ventas acumuladas
Costo de ventas acumulados
Utilidad bruta acumulada

200
(300)
(100)

Grado de avance de costos


Costos acumulados
Costos totales estimados

300 42,85%
700

219

METODO DEL GRADO DE AVANCE


Aplicacin del mtodo
Ventas totales presupuestadas
Aplicacin de grado de avance
Ventas ajustadas s/grado avance

1.000
42,85%
428,50

Ventas acumuladas s/contabilidad

200,00

Ajuste

228,50

____________________________________________
Bienes de cambio - Obras en curso

228,55

A Ventas devengadas
228,55
____________________________________________

220

Valuacion

Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un


proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al d)
de 5.5.3

A su costo de reposicin (Edificio de Dtos en Nueva Cba)


de bienes con similar grado de avance de produccin o
construccin, tomado de un mercado activo y si no fuera
posible a su costo de reproduccin (segun 4.2.6).

Si no fuera posible el costo de reproduccin, a su costo


original (el efectivamente erogado).

221

Valuacion

COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES


(4.4)

Se compara con su VNR


Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se
preparan estados contables.
Nivel de comparaciones: Considerando la forma de
utilizacin o comercializacin de los bienes (ver punto
4.4.3.2 de la RT17)

222

INVERSIONES Y SUS
RESULTADOS

223

Segn la R.T. 9:

INVERSIONES

Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio,
explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras:
Ttulos valores (financieros) (incluye acciones y ttulos pblicos)
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras (financieros)
Prstamos (financieros)
Inmuebles y propiedades (alquiler)
Participacion en otras sociedades (RIP o temporaria en Bolsa)
Las llaves de negocio (positivas o negativas) se incluyen en este rubro
Exposicin de los resultados: Dentro del resultado ordinario pero no
operativo.

224

INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de inversiones al cierre y error en
el corte de las operaciones.
INTEGRIDAD: No todas las inversiones estn incluidas en los registros
contables.
PROPIEDAD: Contabilizacin de inversiones de terceros como propias.
VALUACION: Error en la valuacin de las inversiones segn normas contables.
EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados o con restricciones en su
utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no corriente.

225

INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA POR TIPO DE INVERSIN
Ttulos valores (Bonos- Acciones- Lebac): El mayor riesgo se relaciona con los
objetivos de existencia y propiedad dado que son emitidos al portador y con ellos
pueden hacerse muchas operaciones (alquiler/pase/entrega en garanta/etc)
Plazos Fijos: No presentan mayores riesgos ya que son intransferibles.
Inversiones valuadas a VPP: errores en los EECC de las sociedades controladas o
vinculadas.
Inmuebles: Que su valor contable exceda el valor recuperable.

226

INVERSIONES
OPERATORIA
Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la
organizacin. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondos
en lo concerniente a la adquisicin de las respectivas inversiones y con el
sub-sistema de ingresos de fondos por la percepcin de las diferentes rentas
que producen tales inversiones.
Por lo antes mencionado, son se aplicacin las normas de control analizadas
en el Captulo Caja y Bancos.
Sin embargo como no forma parte de la actividad principal de la empresa hay
que analizar si existen controles especficos

227

INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Son de aplicacin las normas de controles tpicos de cobranzas y pagos analizadas en el

Captulo Caja y Bancos (limitar accesos-registracin inmediata-separacin de funcioneslimites para rescates, formularios prenumerados para compra y venta de ttulos, etc)
Determinacin del funcionario que tiene la facultad para tomar las decisiones patrimoniales

al respecto.
Existencia de normas para asegurar la proteccin de estos activos, teniendo en cuenta la

necesidad de contar con seguros contra robos de ttulos valores y riesgos diversos con
respecto a bienes fsicos (vg.: Incendio).
Control peridico por personal ajeno a su custodia, de la existencia fsica de las

inversiones y en caso de que estn en poder de terceros obtener confirmaciones (Cajas de


seguridad).
Existencia de polticas escritas para definir adquisicin y disposicin de inversiones
Existencia de normas escritas para autorizar la constitucin de gravmenes sobre estos

activos
Mantenimiento de informacin estadstica relacionada con cotizaciones, rendimientos, etc

para facilitar valuacin y evaluar el acierto en la eleccin de la inversin.

228

INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de funciones de:
Operacin de inversiones (compras, ventas, arrendamientos, etc.)
Custodia de los ttulos valores y otros activos as como de ttulos de
propiedad y otras constancias de dominio.
Registro de los activos y sus resultados.
Cobranzas de rentas, alquileres, etc.
Relaciones de arqueo y controles.
ES DECIR QUE BASICAMENTE DEBERAN ESTAR SEPARADOS QUIENES
OPERAN, CUSTODIAN Y CONTABILIZAN

229

INVERSIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general.
Existencia, Integridad y Corte: Inspeccin ocular, arqueo, confirmacin de ttulos en
custodia y corte de documentacin.
Propiedad: Inspeccionar selectivamente las compras con documentacin de
respaldo (en PF ver nombre, ver documentacin de compra-vta de acciones,
formularios agente de bolsa, escrituras, etc)
Valuacin y Exposicin: Revisin de la adecuada aplicacin de las normas
contables profesionales de valuacin y exposicin.
En este rubro se deber tener en cuenta que salvo sociedades de inversin las
operaciones son limitadas lo cual sumado al hecho de que es un rubro que registra
transacciones sensibles para el auditor hace que el mismo aplique pruebas
sustantivas sin apoyarse en controles.

230

INVERSIONES

NORMAS DE VALUACION

231

INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION:
Para colocar excedentes temporarios sin perder liquidez
Monedas extranjeras
Oro
Ttulos pblicos o privados (acciones, Bocones, LEBAC,
etc.)
Cuotas partes de fondos comunes de inversin
Productos cotizados local o internacionalmente (trigo,
maz, ganado en pie, etc.).

232

INVERSIONES

BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION (EXCEPTO TITULOS PUBLICOS A SER


MANTENIDOS HASTA EL VTO Y PARTICIPACIONES PERMANENTES EN
SOCIEDADES)
Segn la RT 17 pto 5.6, se valan a su V.N.R. de acuerdo a la seccin 4.3.2 de
dicha RT
CUENTAS A COBRAR EN MONEDA ORIGINADAS EN TRANSACCIONES
FINANCIERAS (INCLUYE PRSTAMOS FINANCIEROS Y PLAZOS FIJOS)
RT 17 punto 5.2.: establece que debe considerarse su destino probable:
Cuando existiere la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente lo cual requiere: i) la existencia de un mercado
donde se pueda acceder a la realizacin anticipada y ii) que hechos anteriores o
posteriores revelen esta conducta SE COMPUTARAN A SU VNR determinado
como el valor descontado del importe futuro utilizando una tasa de mercado del
momento de la medicin menos los gastos por la cesin anticipada.
En los restantes casos SE COMPUTARAN A LA MEDICION ORIGINAL DEL
ACTIVO MS INTERESES DEVENGADOS CON LA TIR CALCULADA AL
MOMENTO DE SU INCORPORACIN AL ACTIVO

233

INVERSIONES
TITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU
VENCIMIENTO
Medicin original del activo ms intereses devengados al
cierre, segn la R.T. 17 pto. 5.7. El clculo de los intereses
devengados se efecta con la TIR del momento de la
medicin inicial.

Pero para la aplicacin de este criterio se deben reunir las


condiciones del punto 5.7.2 de la RT 17 establecidas tanto
para el emisor como para el tenedor

234

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES

SEGUN R.T. 17 (puntos 5.9 y 5.10 de RT17)


1. PARTICIPACIONES
PERMANENTES
SOCIEDADES(S.A., S.R.L., etc.)

EN

OTRAS

2. PARTICIPACIONES
NO
SOCIETARIAS
EN
NEGOCIOS
CONJUNTOS (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE
COLABORACION) Se aplican las normas de la R.T. 14

235

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

VALUACION SEGN PUNTO 5.9. DE LA R.T. 17

Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa (+20%


presupone influencia, -20% presupone no influencia) de acuerdo a las
definiciones de la RT21: se valuarn a su Valor Patrimonial Proporcional de
acuerdo a lo indicado en dicha Resolucin Tcnica.
En los restantes casos: La medicin contable de la inversin se efectuar a su
costo y en tal caso los dividendos en efectivo o en especie se reconocern en
el perodo en que se declaren por parte de la emisora y se asignarn as: i)
porcin de RNA anteriores a la adquisicin van como menor costo y ii) el resto
al resultado del perodo. (Ver ltimo prrafo punto 5.9 RT17.)

236

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODO


Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas por
la sociedad controlante.
En los dems casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes (esto
significa que pueden aplicar NCP diferentes siempre que se trate de NCP
permitidas)
Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la
tenedora se proceder as:
a) Preparar E/C de la emisora a la fecha de cierre de la tenedora.
b)

Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses si no hubo variaciones


significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. En caso contrario
se registrarn ajustes para reflejar los efectos de transacciones
significativas para la inversora y transacciones entre la inversora y la
emisora que hubieran modificado el PN de la emisora.

237

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

METODO
ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora.
ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora.
La distribucin de dividendos en efectivo o especie no implican
resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP.
Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o
adecuacin de criterios contables.

238

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

APLICACION DEL METODO DURANTE LA TENENCIA


La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el
resultado de la emisora previa eliminacin de los RNT a terceros.
Debe considerarse la absorcin de los valores llaves generados.
Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren
contabilizacin en la tenedora. Solamente se emiten acciones y se
registran en el Libro Registro de Acciones de la emisora.
Las operaciones/transacciones que afectan el PN de la emisora pero
no sus resultados, deben considerarse de igual manera en el PN de la
tenedora.

239

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

Normas de la LSC (19550) a considerar:


Art.31: Ninguna sociedad (salvo aquellas cuyo objeto sea de
inversin) puede mantener participaciones accionarias en
otras por un monto que exceda sus reservas libres y el 50%
del capital social y las reservas legales. En caso de que esto
ocurra tiene 6 meses para vender el excedente de ese importe
y caso contrario pierden derechos polticos y econmicos
sobre dichas acciones.
Art.33 (debe complementarse tambin con RT21): Sociedades
controladas son aquellas en las que se poseen los votos
necesarios para formar la voluntad social o aquellas en que
se ejerza influencia significativa por acciones posedas o por
la existencia de vnculos especiales. Sociedades vinculadas
son aquellas en que se posee ms del 10% del capital
accionario, cuando se posee ms del 25% se debe comunicar
por escrito a la emisora.
240

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

CONTABILIZACION DE VENTAS

Resultado de venta = Precio de venta menos VPP corregido


por el valor llave
Si la venta es parcial o por cualquier otro factor se pierde la
influencia significativa y se discontina el mtodo y se
pasa al mtodo del costo, el VPP por la tenencia accionaria
que se mantiene luego de la venta pasar a considerarse
como una medicin que emplea valores de costo con los
alcances de la seccin 5.9 de la RT17.

241

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

TRATAMIENTO DE COMPRAS (Resolucin Tcnica 21 Seccin II.1.3).


Determinacin del costo de adquisicin (RT21 II.1.3.1.1.a.)
VPP de adquisicin: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los
activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelacin. Al
PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisicin
Excesos del costo sobre el VPP de adquisicin genera llave positiva
(tratamiento segun seccin 3 R.T. 18)
Excesos del VPP de adquisicin sobre el costo genera llave negativa.

242

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

LLAVE DE NEGOCIO (R.T. 18 pto. 3)


Llave positiva :Se vala a su costo original menos su depreciacin
acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere
reconocer (seccin 4.4 R.T. 17 referida a cotejo con valor
recuperable).
Llave negativa: Se vala a su costo original menos su
depreciacin acumulada.
Los valores llave deben revisarse si con posterioridad a la
adquisicin existen ajustes al costo de adquisicin o las
mediciones de los activos y pasivos incorporados (por
modificaciones a los valores corrientes de los activos y costo de
cancelacin de los pasivos o por activos y pasivos que
oportunamente no se reconocieron y que renen los requisitos
posteriormente).

243

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

VALOR LLAVE NEGATIVO (imputacin al momento de la adquisicin)


La parte relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuras
que no corresponda contabilizar como pasivo en la emisora a la fecha
de adquisicin se reconocer en resultados en los mismos perodos
en que se produzcan o a los que se imputen tales gastos o prdidas en
la sociedad emisora.
La parte no relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuras
de la sociedad emisora, se imputar as:
El monto que no exceda a la participacin de la inversora sobre los valores
corrientes de los activos no monetarios identificables de la emisora, se
reconocer en resultados a lo largo de la vida til remanente promedio de los
activos sujetos a depreciacin.
El monto excedente a los valores corrientes de los activos no monetarios
identificables de la empresa emisora, se reconocer como resultados del
ejercicio al momento de la compra.
244

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

VALOR LLAVE NEGATIVO (depreciacin luego de la compra segn


punto 3.4.2 de la RT18)
La porcin de la llave negativa que se relacione con expectativas
de prdidas o gastos futuros del ente adquirido que no haya
correspondido reconocer como pasivo a la fecha de adquisicin
se reconocer en resultados en los mismos perodos en que se
imputen tales quebrantos o gastos. Si no se produjesen se aplica
el punto siguiente.
El resto de la llave negativa se reconoce en resultados en forma
sistemtica a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado
de la vida til remanente de los activos de la sociedad emisora
sujetos a depreciacin.

245

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION (punto 3.4.1. de la RT18)

Llave positiva:
A lo largo de la vida til estimada, basado en el perodo en
que se estima producir beneficios la llave para el ente.
Permite vida til indefinida si no hay factores legales o
contractuales que lo impidan. Pero en tal caso requiere
cotejo con valor recuperable en todos los cierres.
El metodo a aplicar a efectos de la amortizacin es el de
lnea recta, salvo que exista otro que sea ms adecuado.
Llave negativa: Ya desarrollado anteriormente. (3.4.2. RT18)

246

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION
Para la llave positiva se debe considerar a efectos de estimar la
vida til:
Vida previsible del negocio adquirido
Estabilidad del ramo de industria
Informacion publica sobre llaves para industrias similares y sobre
ciclos de vida en industrias similares
Efectos sobre el negocio adquirido de la obsolescencia de
productos, cambios en la demanda y otros factores
Efectos del cambio del grupo gerencial motivados de la
adquisicin
Acciones esperadas de los competidores actuales y potenciales
Disposiciones legales que afecten la vida til del negocio
adquirido.

247

BIENES DE USO Y
AMORTIZACIONES

248

BIENES DE USO
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no la venta habitual, incluyendo a
los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes
afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones,
excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
Caractersticas: a) son tangibles, b) el objeto es ser usados en la gestin
del ente en forma contnua, c) no estn destinados a la venta ni a su
transformacin en otros bienes excepto que se discontine su empleo, y
d) su vida til excede el ejercicio econmico de su incorporacin, es
decir que su capacidad de servicio no se consume o agota con el primer
uso.

249

Bienes de Uso
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en:
Bienes inmuebles (terrenos, edificios, etc.)
Bienes muebles (muebles y utiles,
instalaciones, maquinarias, rodados, hacienda reproductora, etc.)
Obras en curso
Anticipos para la compra de bienes de uso

Para inmuebles tener en cuenta a efectos de la distribucin: Propiedad


horizontal (20% terreno y 80% edificio), resto (33% y 67%).

250

Bienes de Uso
Objetivo perseguido por la contabilidad

Asignar el costo en forma sistemtica


entre los
perodos que se benefician con la
presencia y
el uso de bien de uso

251

Bienes de Uso
Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, es
importante realizar la siguiente categorizacin:
Que se deterioran por el
transcurso del tiempo

BIENES SUJETOS A
DESGASTE

Que se extinguen por su


consumo o extraccin

BIENES SUJETOS A
AGOTAMIENTO

Que no se deterioran ni se
extinguen

BIENES NO SUJETOS A
DEPRECIACION

Esta definicin es de fundamental importancia para definir


el criterio en materia de cargos de depreciacin

252

BIENES DE USO
EN CONSTRUCCIN
Se denominan:
OBRAS EN CURSO
(son tambin Bienes de uso)
BIENES DE USO
EN TRANSITO
Son Bienes de uso
Ejemplos de Bienes de uso:

Terrenos
Edificios
Maquinarias y equipos
Instalaciones
Rodados
Muebles y tiles

253

DEPRECIACIONES
LOS BIENES DE USO SE DEPRECIAN POR:

DESGASTE POR UTILIZACION NORMAL


DETERIORO FISICO (INCENDIOS, TERREMOTOS)
OBSOLESCENCIA ECONMICA
AGOTAMIENTO (por ej. minas, canteras, pozos petrolferos, etc.)
OBRAS EN CURSO
NO SE DEPRECIAN
TERRENOS
CUANDO SE RECONOCEN LOS BIENES DE USO?
CUANDO SON PROPIEDAD DEL ENTE
Esto incluye los Bienes de uso en trnsito.
ANTICIPOS
A
PROVEEDORES
DEBEN
CONSIDERARSE
254

BIENES TOMADOS EN LEASING


QUE ES UN LEASING?
Es un alquiler con opcin a compra
Es un contrato por el cual el arrendador entrega un bien en uso a otra (el arrendatario).
Durante la vigencia del contrato el arrendatario paga una suma peridica y a su
finalizacin tiene la opcin unilateral de adquirir el bien mediante el pago de un
importe preestablecido.
TIPOS DE LEASING (de acuerdo al requisito de esencialidad)
OPERATIVOS

Es un alquiler

FINANCIEROS

Es una compra-venta financiada

255

Ejemplos:
Alquiler de aviones.
Cmo sabemos cundo un leasing es una compra-venta financiada?

El contrato no es cancelable unilateralmente.

Transferencia del bien se produce sin costo o a un precio inferior al


valor de mercado, lo que hace presumir que la opcin ser ejercida.

El plazo del contrato se acerca a la vida til estimada del bien.

El valor actual de los pagos a ser efectuados por el arrendatario se


acerca al valor del bien arrendado.

256

MEJORAS, REPARACIONES y MANTENIMIENTO


MEJORAS

Aumentan la capacidad de Servicio

SE ACTIVAN

REPARACIONES
Y MANTENIMIENTOS

NO.

NO SE ACTIVAN
PARADA DE PLANTA

SE PROVISIONA EN LOS MESES


ANTERIORES AL DE LA REPARACION
GENERAL

257

BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado que

se trata de un rubro acumulativo, en el cual partiendo de los saldos de


inicio analiza solo los movimientos del ejercicio. Hay que poner mayor
atencin si la empresa est en un proceso de expansin de sus activos
fijos. Especial atencin deber prestarse a la aplicacin del mtodo de
ajuste por inflacin en contextos inflacionarios y a los procedimientos de
auditora a aplicar en una primera auditora (deber hacerse inventario
fsico y verificarse documentacin de respaldo y hacerse recmputo de las
depreciaciones acumuladas).
Un

aspecto crtico es la comparacin con valores de recupero,

especialmente cuando la empresa incurre en prdidas operativas que


pueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad de generar
ganancias futuras.

258

BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de bajas de bienes de uso, error
en el corte de las operaciones y activacin de gastos con el objetivo de mejorar
los resultados.
INTEGRIDAD: No todos los bienes de uso estn incluidos en los registros
contables. Falta de registracin de altas y/o mejoras de bienes de uso o
imputacin de las mejoras como gastos.
PROPIEDAD: Contabilizacin de bienes de uso de terceros como propios.
VALUACION: Error en la valuacin de los bienes de uso segn normas
contables. (Clculo incorrecto de depreciaciones consideracin de
obsolescencias)
EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados. Error en la exposicin de
los bienes de uso segn normas contables.

259

BIENES DE USO
RIESGOS PARTICULARES
Existencia de deficiencias de control interno.
Cambio de criterios de amortizacin
Bienes de uso de propia construccin que requieren
controles adicionales

260

Bienes de Uso
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes
de uso, en trminos generales, estn predeterminados por el
siguiente esquema:
Incorporacin (deber prestarse atencin
a que conceptos activar)

Administracin del uso(controles relativos a


custodia, amortizacin y desvalorizacin)

Baja (determinacin resultado de venta)

261

Bienes de Uso

CONTROLES TIPICOS

a) Normas referidas a
autorizaciones(anlisis de proyecto de
inversin).
b) Control de los bienes recibidos con las
especificaciones de compra.
c) Provisin de informacin contable referida
al ingreso y afectacin de los bienes (VE
y asignacin a centros de costos).

INCORPORACION

d) Criterios para establecer los valores de


incorporacin al patrimonio y la vida til
a asignarse.
e) Existencia de legajos, incluyendo la
documentacin de dominio.
f)

Tener en cuenta, Costo de adquisicin,


de Construccin, de Instalacin y
Puesta en Marcha.

g) Determinacin de la vida til

262

CONTROLES TIPICOS

Bienes de Uso
a) Separacin de funciones de custodia y
registracin contable.
b) Mantenimiento de adecuados registros de
inventario permanente (Cdigo de
indentificacin y ubicacin)
c) Adecuadas medidas de seguridad y
cobertura de seguros (siniestros).

ADMINISTRACION DE
SU USO

d) Normas para el traslado de bienes entre


sectores. Control de bienes en poder de
terceros
e) Normas precisas sobre procedimientos de
valuacin.
f)

Considerar Cargas Financieras


Activables, Reparaciones y/o
Mantenimiento, Valores de recupero
yDiscontinuacin.

g) Recuentos fsicos peridicos por personal


ajeno.
h) Normas sobre reparaciones y controles
preventivos.

263

Bienes de Uso
CONTROLES TIPICOS

a) Normas referidas a
autorizaciones.

BAJAS

b) Provisin de informacin
contable referida a la baja para
registrar el costo y el resultado
de venta
c) Constancia de la recepcin del
bien por terceros.

264

PRUEBAS DE VALIDEZ BIENES DE USO


Procedimientos:
Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detallados
Existencia:
1) Inspeccin ocular de los bienes de uso.
Inexistencia de omisiones (Integridad):
1) Revisin de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a efectos de
detectar bienes omitidos de registrar.
2) Seleccionar algunos items verificados fsicamente y verificar su inclusin en los
registros auxiliares de bienes de uso.
Propiedad:
1) Examen de documentacin de respaldo de las compras de los activos fijos.
2) Examen de los ttulos de propiedad (escrituras y documentacin).
3) Confirmacin al Registro de Propiedad.(inmuebles y automotores)
Exposicin:
1) Comprobar la adecuada exposicin de activos y resultados.
2) Revisin del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.
3) Verificar las notas relacionadas (Activos gravados, etc...).
4) Ver clasificacin del cargo por amortizaciones s/bienes que le dieron origen
(produccin, administracin y comerciales). Los cargos por obsolescencia o
amortizacin acelerada por obsolescencia se exponen como no operativos.

265

BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
Valuacin:
1) Prueba global de valores residuales y depreciaciones del ejercicio
2) Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de
respaldo y efectuar inspeccin ocular de las altas (verificar para el caso de
altas que conceptualmente no se activen gastos, que no se incluyan
intereses, etc. y en el caso de bajas verificar documentacin que respalda la
venta)
3) Considerar valores de recupero cuando haya indicios de desvalorizacin.
4) Investigacin de la posibilidad que existan bienes obsoletos.
5) Revisin de la correcta reexpresin en moneda de cierre de los valores
de compra de bienes de uso
6) Para el caso de bienes de propia produccin verificar los conceptos
activados, carga financiera activada y fecha para iniciar el cmputo de
depreciaciones.

266

BIENES DE USO
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Al comprender el rubro afirmaciones de carcter acumulativo, los procedimientos a
aplicar en la 1 auditora, implican una carga adicional significativa para determinar:
a) La razonabilidad de los saldos al inicio para lo cual se requiere:
I) Verificar la existencia y propiedad de los bienes que estn inventariados (Se
puede hacer a travs de una muestra representativa para la cual se solicita
documentacin);
II) Practicar un recmputo global de los valores de origen y las depreciaciones
acumuladas (Se puede hacer tambin a travs de una muestra representativa).
III) Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores, que
por su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.
IV) Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienes
registrables.
V) Seleccionar al azar bienes identificados fsicamente y verificar su inclusin en
registros contables
b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior, para determinar su uniformidad con
los actuales. Esto surge de la revisin precedente, en la cual puede obtener
elementos de juicios vlidos en relacin a los criterios de valuacin utilizados
anteriormente.

267

BIENES DE USO

NORMAS DE VALUACION

268

BIENES DE USO
Bienes adquiridos
Integrantes del costo:

Precio de compra (de contado).


Impuestos y derechos aduaneros no recuperables.
Transporte (fletes y seguro) hasta el establecimiento.
Gastos de carga y descarga.
Gastos de montaje e instalacin.
Gastos de prueba y puesta a punto.
Bienes de propia produccin
Integrantes del costo:

Materiales e insumos fsicos incorporados.


Costos de conversin (Mano de obra empleada en la construccin y montaje y otras
cargas) hasta la puesta en marcha (los costos hasta que alcanza su nivel de actividad
proyectada se activan netas de recuperos). Ver punto 4.2.6. RT17.
Costos financieros (Tratamiento alternativo permitido segn norma 4.2.7.2 RT17).
Asimismo, luego de la modificacin incorporada por la Resolucin 312 se admite la
opcin de activar intereses de capital propio.

269

VALUACION

BIENES DE USO

EN GENERAL A SU COSTO HISTORICO MENOS LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS (Punto 5.11 de


RT17). ESTO IMPLICA QUE SOLO SE RECONOCEN RESULTADOS POR TENENCIA POR
DESVALORIZACIONES POR COTEJO CON VALORES RECUPERABLES.

LOS REVALUOS TECNICOS NO ESTAN ADMITIDOS. LOS SALDOS QUE SE GENERARON CON MOTIVO DE
LA APLICACIN DE LA RT10 SE VAN DESAFECTANDO POR AMORTIZACIONES, VENTAS Y
DESVALORIZACIONES.

REACONDICIONAMIENTO DE BIENES QUE PERMITEN RECUPERAR LA CAPACIDAD DE SERVICIO (CON


LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RT 17 PUNTO 5.11.1.1.b) SE ACTIVAN.

BIENES DESTINADOS A LA VENTA: DE ACUERDO AL PUNTO 5.11.2 RT17 SE VALAN A SU VNR PERO SI
ESTE ES MAYOR A LA MEDICIN CONTABLE ANTERIOR SOLO SE RECONOCE LA GANANCIA SI EL
PRECIO DE VENTA EST ASEGURADO POR CONTRATO O EXISTE UN MERCADO EFECTIVO PARA
REALIZAR EL BIEN, CASO CONTRARIO SE MANTENDR LA VALUACIN AL COSTO ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIONES ACUMULADAS. ESTOS BIENES SE EXPONEN EN EL RUBRO OTROS ACTIVOS

CUANDO EXISTEN INDICIOS EXTERNOS O INTERNOS DE DESVALORIZACIN SE DEBE COMPARAR CON


EL VALOR RECUPERABLE. (NIVEL DE COMPARACIONES: BIEN POR BIEN O POR ACTIVIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO). Ver puntos 4.4.3.3., 4.4.4., 4.4.5,4.4.6 y 4.4.7 de la RT17.

270

BIENES DE USO
DEPRECIACIONES
Se registra para reflejar el desgaste, agotamiento, deterioro u
obsolescencia de los bienes de uso y para lograr una adecuada
correlacin en el cmputo de ingresos y gastos.
La depreciacin deber comenzar al momento de manifestarse
cualesquiera de los factores de prdida del valor de los bienes, es
decir, puede comenzar la amortizacin al momento de la puesta en
marcha, o desde la compra o produccin de los bienes an cuando
ellos no hubieran sido puestos en marcha.

271

BIENES DE USO
METODOS DE DEPRECIACION
A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIEN
En base a unidades de produccin
En base a horas de trabajo (ej. Aviones)
B) EN BASE A LA DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL
BIEN

DEL

Lnea recta
Creciente
Decreciente

272

BIENES DE USO
OTRAS CONSIDERACIONES:
VNR al final de la vida til: En la prctica suele no estimarse aunque lo correcto
es computarlo.
En el caso que se registren desvalorizaciones o reversos de desvalorizaciones
por aplicacin de la seccin 4.4. de la RT17 deben adecuarse los cargos por
depreciacin.
En todos los casos en que se produzca alguna de las circunstancias siguientes:
a) el cambio de base de valuacin o de reexpresin; b) extensin o reduccin de
vidas tiles asignadas; c) los cambios de mtodos o criterios de depreciacin,
debern identificarse y exponerse sus efectos.
Con relacin a las extensiones o reducciones de vida tiles asignadas as como
en los casos de cambios en los mtodos o criterios de depreciacin deber
considerarse lo siguiente: i) Redefinir cuando resulte apropiado el valor
estimado de recuperacin final del bien en cuestin, al ser desafectado; ii)
Coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o
reestimaciones efectuados y iii) contar con suficientes elementos de juicio para
formular un estudio que respalde las determinaciones de vida til.
A efectos del cotejo con valores recuperables la definicin de actividad
generadora de efectivo no debe incluir los activos generales y la llave.
El valor recuperable es el mayor entre VNR y VUE (determinado como valor
actual de FFN y de su disposicin al final de la vida til).

273

REVALUOS TECNICOS
REVALUAR

es volver a valuar, asignar valor sobre la

base de los costos de reemplazar la capacidad de servicio del bien.


Segn RT 10 (reemplazada por RT 17):
Deban ser preparados por profesionales independientes que cuenten con
la habilitacin profesional y los ajustes resultantes del Revalo Tcnico
deban imputarse a una cuenta especial del Patrimonio Neto. Adems se
requera la participacin de contador pblico mediante la emisin de un
informe profesional.

274

REVALUOS TECNICOS (Continuacin)


Actualmente:
La CNV (Comisin Nacional de Valores) no acepta los revalos tcnicos,
con posterioridad al 30.09.92.
La RT 17 NO acepta la contabilizacin de nuevos revalos tcnicos, pero
permite que se mantengan contabilizados los efectos residuales de los
aumentos de mediciones contables ocasionados por revalos tcnicos
determinados y contabilizados de acuerdo a la RT10 (NO SE
CONTABILIZAN AREAS AL INICIO DE APLICACION DE LA
RT17). Asimismo, prev los mecanismos a seguir para la desafectacin
de las reservas ya existentes a la fecha de su entrada en vigencia, las
cuales se desafectarn en proporcin al consumo de los bienes
revaluados que le dieron origen, ya sea por depreciacin, venta, retiro de
servicio o por su desvalorizacin resultante de cotejo con valores
recuperables. Si el saldo del revalo tcnico hubiese sido parcialmente
capitalizado solo se desafectar la parte no capitalizada (Normas de
transicin 8.2.2. RT 17).
275

REVALUOS TECNICOS (Continuacin)


En caso de haberse contabilizado un revalo tcnico, las amortizaciones
posteriores a esa fecha se computarn sobre la base de los importes
surgidos de l.
La desafectacin se efectuar por diferencia entre:
a) Los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor
residual de los bienes vendidos o retirados de servicio o
desvalorizacin y
b) Los importes que se hubiesen contabilizado por los mismos
conceptos si tales bienes no hubiesen sido revaluados.
276

BAJAS DE BIENES DE USO


1- En caso de venta de un bien de uso la valuacin contable a ese
momento debe darse de baja y se netea del precio de venta a los
efectos de la determinacin del resultado de venta.
2- Si el bien tiene un revalo tcnico debe desafectarse en ese
momento.
3- Si un bien es entregado como parte de pago de otro el precio por
el cual es entregado se considera su precio de venta. Esto no es
aplicable en el caso de bienes que tengan una utilizacin similar
en una actividad y sus costos de reposicin sean similares, en
cuyo caso no se reconocern resultados y la medicin original de
los bienes adquiridos se efectuar a la medicin contable del
activo entregado (RT17 4.2.4.).
4- Si un bien se retira de servicio, debera mantenerse su valuacin
contable a VNR pero hay condiciones segn 5.11.2.
277

ACTIVOS INTANGIBLES

278

ACTIVOS INTANGIBLES

Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios y
otros similares incluyendo los anticipos para su adquisicin, que
no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad
futura de producir ingresos.
Incluyen entre otros: Derechos de propiedad intelectual, patentes,
marcas, licencias, gastos de organizacin y desarrollo

Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) Con proteccin y


regulacin legal, b) Sujetos a disposiciones contractuales, c) Sin
vinculacin legal.

279

ACTIVOS INTANGIBLES
a) Con proteccin y regulacin legal (Se inscriben en la Direccin Nacional de
Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de Propiedad Intelectual):
1) Patentes de invencin.(No renovable. Se otorga por 5/10/15 aos)
2) Marcas.(10 aos. Si se utilizan se pueden renovar indefinidamente)
3) Propiedad intelectual.(50 aos/Herederos)
b) Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y concesiones, que
otorgan el derecho a una explotacin por un plazo fijo o a perpetuidad).
c) Sin vinculacin legal:
1) Valor llave (Es el mayor valor asignado a una empresa por sobre la
sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por la
capacidad de generar utilidades superiores a las normales).
2) Gastos de constitucin.
3) Gastos preoperativos.

280

RIESGOS DE AUDITORIA
Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad,
como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su
permanencia en el activo (valor recuperable).
Segn los objetivos de auditora algunos riesgos son los siguientes:
EXISTENCIA: a) costo de patentes caducos por la no explotacin del invento (2
aos), b) existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del
intangible, c) dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha.
(Marcas)
PROPIEDAD: a) licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado
por escrito, b) cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de
propiedad de terceros.
INTEGRIDAD: imputacin como gastos del perodo, de costos que se deben
imputar a ejercicios futuros.
VALUACION Y CORTE: inadecuada imputacin o distribucin de los costos en
los distintos perodos. Activacin de conceptos no permitidos por normas
legales.
EXPOSICION: inclusin de conceptos que por corresponder a servicios a
recibir deben presentarse conjuntamente con los crditos del ente.
281

ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS
Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.(Ej. Acta
de directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricacin de
un producto)
Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o
desarrollo, ejecucin de las operaciones, evaluacin de su calidad de
activo y registro de tales partidas.
Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles
protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a su
vencimiento.
Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan
derechos o privilegios.

282

ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS (Continuacin)
Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para
contabilizar los valores originales, actualizaciones y amortizaciones
acumuladas y se mantengan conciliadas, en su caso con registros
auxiliares.
Que un funcionario evale peridicamente su calidad de activo en
relacin con los probables ingresos de fondos futuros que puedan
producir los activos intangibles.
Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan
diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones que no lo
son.

283

ACTIVOS INTANGIBLES
Independientemente de la confiabilidad de los elementos
del control interno las transacciones que se registran en
el rubro son pocas y por lo general se revisan en su
totalidad debido a que se trata de un rubro sensible y de
acuerdo a lo establecido por la RT17 la posibilidad de
activacin se encuentra restringida.

284

ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado nmero de operaciones, los procedimientos
incluirn la totalidad de las operaciones realizadas.
Los procedimientos se clasifican en tres grupos en funcin al objetivo que
persiguen:
a) Existencia/Propiedad:
1) Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible
dentro del activo (En funcin a la posibilidad de generar ingresos futuros).
2) Cotejo de los intangibles registrables con los ttulos o certificados de
propiedad. (en caso de dudas se puede consultar a asesores jurdicos del
ente o al registro pblico que corresponda)
b) Integridad:
1) Analizar cuentas de resultados para detectar posibles partidas que
debieron activarse.

285

ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
c) Valuacin:
1) Revisin con documentacin de los cargos efectuados y la valuacin de
las partidas.
2) Evaluacin del mtodo de amortizacin elegido por el ente auditado.(que
guarde relacin con la generacin de ingresos y adicionalmente debe
considerarse si existen contratos que establecen un plazo mximo de
explotacin del intangible)
d) Exposicin:
1) Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la
informacin contable.
EN EL CASO DE UNA PRIMERA AUDITORIA, EL EXAMEN INCLUIRA LOS
SALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO.

286

ACTIVOS INTANGIBLES

NORMAS DE VALUACION

(RT17 Punto 5.13)

287

ACTIVOS INTANGIBLES
REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO:
A) Demostrar capacidad de generar beneficios futuros.
B) Pueda determinarse el costo sobre bases confiables.
C) No tratarse de costos de:
1) investigaciones para obtener nuevos conocimientos cientficos
y tcnicos (laboratorios),
2) desarrollo interno de marcas, valor llave, etc. que no puedan
distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios.
3) publicidad, reubicacin y reorganizaciones (fusiones/escisiones).
4) entrenamiento (excepto gastos preoperativos)

288

ACTIVOS INTANGIBLES
SI SE CUMPLEN LA CONDICIONES A) Y B) PUEDEN
CONSIDERARSE COMO INTANGIBLES A LOS SIGUIENTES:
Costos para la constitucin de un nuevo ente (costos de
organizacin)
Costos por el inicio de una nueva operacin o actividad
(costos preoperativos) siempre que:
sean costos directos atribuibles a la nueva actividad y
claramente incrementales de los costos del ente si la nueva
actividad no se hubiera desarrollado, y
no corresponda incluir los costos como bienes de uso segn
lo establecido en el punto 4.2.6..

289

ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos erogados por aplicacin de conocimientos a un plan
o diseo para la produccin de materiales dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
sustancialmente mejorados se activan siempre que:
Se demuestre capacidad de generar beneficios futuros y
Probar la intencin, factibilidad y capacidad de completar el
desarrollo del intangible.
Los costos cargados a resultados por no cumplir las
condiciones no pueden activarse con posterioridad.

290

ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya
reconocido solo se activarn si:

Puede probarse que mejorar el flujo de beneficios futuros,


y
Pueden ser medido sobre bases fiables.

291

ACTIVOS INTANGIBLES
VALUACION (5.13.2)

COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACION ACUMULADA

292

ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (Punto 5.13.3 RT17): Se debe considerar:
a) El costo
b) Naturaleza y forma de explotacin (franquicia/patente/concesin/derecho
de autor)

c) Fecha de comienzo de utilizacin o prdida de valor.


d) Prdidas de valor anteriores a su utilizacin
e) Capacidad de servicio estimada (unidades de produccin o vida
til estimada)
f) Existencia de algn plazo legal para la utilizacin.

293

ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:

g) el VNR final que solo se considerar cuando:


1) exista compromiso de adquisicin al final de la vida til por
parte de un tercero, o
2) que se pueda determinar debido a la existencia de un
mercado transparente y que sea probable que este
mercado siga existiendo al final de la vida til.
h) la capacidad de servicio ya utilizada

294

ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES-ASIGNACION:

En los periodos de vida til del bien sobre una base


sistemtica que considere la forma en que se van
generando los beneficios.
Si lo anterior no fuera posible se aplica el mtodo de la
lnea recta.

295

ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)

Se admite vida til indefinida si no hay factores legales o


contractuales que lo impidan, pero requiere cotejo con
valor recuperable en todos los cierre.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida
econmica de costos de organizacin y costos
preoperativos no es superior a los cinco aos.

296

ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)

La aparicin de nuevas estimaciones de cualquiera de los


elementos utilizados para el clculo de las depreciaciones,
implica :
Las depreciaciones posteriores a la fecha de
exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas
a la nueva evidencia.

297

GUIAS PARA LA DEPRECIACION


Patentes: segn las unidades a producir y plazo de
proteccin legal
Marcas: aos de vida til segn los ingresos esperados.
Concesiones: Segn la vida til legal/contractual
Costos de organizacin: lmite de 5 aos.

298

DEUDAS Y COMPRAS
SEGUN RT 9 SON:
DEUDAS:
obligaciones
ciertas,
determinadas
o
determinables.
PREVISIONES: partidas que corresponden a importes
estimados a la fecha de los EECC para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto
probable de la obligacin y la posibilidad de su concrecin.
Las deudas las podemos clasificar:
a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en corrientes
y no corrientes. Las primeras seran aquellas ya exigibles al
cierre de ejercicio y las que vencen dentro de los doce meses
siguientes. El resto es no corriente.
b) Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar,
prstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales y
otras.

299

Deudas por su origen momento del


devengamiento
Cuentas por pagar: Cuando se reciben los bienes
(tradicin de la cosa) o servicios.
Prstamos: Cuando se recibe el dinero y posteriormente
de acuerdo a las condiciones deben devengarse intereses.
Remuneraciones y cargas sociales: Cuando se reciben
los servicios de los empleados tener en cuenta
conceptos
como
vacaciones/SAC/gratificaciones
al
personal.
Cargas fiscales: Cuando nace el hecho imponible y no al
vencimiento tener especialmente en cuenta impuesto a
las ganancias.

300

Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas


1. Mercaderas y servicios
activables hasta su venta o
consumo

2. Mercaderas y servicios

Bienes de cambio
Bienes de uso
Gastos
anticipados(Seguros/Alquileres)
Deudas relacionadas

Gastos de comercializacin
Gastos de administracin

reconocidos como gastos en el


Otros gastos
perodo de adquisicin
Deudas relacionadas (intereses)

301

Cuentas por Pagar


Concepto:
Obligaciones de la empresa hacia terceros

Naturaleza:
Su naturaleza es intangible
No puede buscarse la verificacin de la existencia por medios
directos como el exmen ocular
La verificacin de la existencia se debe realizar por medio de:
confirmacin de terceros acreedores,
verificacin de la documentacin del
proveedor/acreedores,
otros procedimientos (VE / Documentacin interna)

302

DEUDAS Y COMPRAS

RIESGOS DE AUDITORIA

En general, el riesgo que se plantea es el de subvaluacin, debido a:


a) Omisiones de registracin por fallas en los sistemas de control.
(Ejemplo:entes que registran las compras al momento de llegada la
factura que generalmente es posterior a la recepcin de la
mercadera el impacto sobre los EECC ser diferente segn el
mtodo de determinacin del costo utilizado)
b) Omisin de registracin o subvaluacin de la provisin para
gastos al cierre del ejercicio.(Ejemplo: facturas no recibidas al cierre
de ejercicio, subestimadas en relacin a factura real principalmente
en servicios como publicidad, honorarios, energa, telfono, etc).
c) Omisin de registracin o subvaluacin de las deudas sociales y
fiscales. (Ejemplo: provisin vacaciones, impuesto a las ganancias)
d) Intencin de socios o funcionarios del ente de omitir la
contabilizacin de ciertos pasivos devengados al cierre, para mostrar
un mejor resultado del ejercicio y/o situacin patrimonial.

303

DEUDAS Y COMPRAS

RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)

e) Posibles irregularidades producto de debilidades de control (Ejemplo:


pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios
no recibidos, pasivos por importes superiores a los de mercado por
connivencia con el proveedor o compras por importes superiores a los
autorizados).
En cuanto a riesgos especficos, se pueden hacer los siguientes
comentarios:
a) Pasivos comerciales: 1)dificultad para obtener valores de contado lo
que no permita la segregacin de componentes financieros implcitos; 2)
valuacin de anticipos de clientes y 3) saldos con partes relacionadas:
corte/conciliacin/revelacin.
b) Prstamos: 1) subestimacin por omisin en su registracin, ya sea
capital, ajustes o intereses; 2) error de valuacin cuando estn sujetos a
clasulas de actualizacin complejas; 3) inexistencia de documentacin
de respaldo ( en general cuando son deudas que no corresponden al
sistema financiero institucional); 4) riesgo de errores u omisiones de
revelaciones de los estados contables
( garantas, restriccin a la
distribucin de utilidades, tipo de moneda, etc.).

304

DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)
c) Remuneracin y cargas sociales a pagar, en general
corresponden a fallas en los sistemas de control que pueden derivar
en: 1) registrar remuneraciones y pagos a personas inexistentes o
retiradas;2) registracin y pago de horas extras no efectuadas; 3)
registracin y pago de asignaciones familiares que no
corresponden; 4) errores en las liquidaciones de las
remuneraciones, horas extras, vacaciones,etc. Los errores pueden
ocasionar contingencias por errores en la liquidacin de 4ta
categora, pagos de subsidios familiares sin documentacin, etc.
d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condiciones estipuladas,
cuando la sociedad esta en un rgimen de promocin industrial y/o
acta como agente de retencin y/o percepcin; 2) posibles
contingencias por criterios controvertidos utilizados en la
liquidacin de los impuestos. Dificultades de valuacin sobre todo
en el clculo del Impuesto Diferido

305

DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
Las deudas se pueden clasificar en los siguientes
sistemas:
a) COMPRAS
b) PERSONAL (remuneraciones y cargas sociales)
c) OPERACIONES FINANCIERAS
d)
OBLIGACIONES
FISCALES
Provinciales y Municipales)

(Nacionales,

306

DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
A su vez cada uno se descompone en subsistemas
COMPRAS
1) Estructura organizativa del sector.
2) Compras en el mercado interno.(Ejecucin directa y
concurso de precios)
3) Recepcin de materiales.
4) Control de calidad.
5) Cuentas por pagar.
6) Emisin de pagars/cheques.
7) Registro contables de operaciones.
307

DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
PERSONAL
1) Estructura organizativa del sector.
2) Control de horas trabajadas.
3) Liquidacin de jornales.
4) Liquidacin de sueldos.
5) Liquidacin de premios o primas (presentismo/horas
extras).
6) Liquidacin de comisiones.
7) Determinacin de obligaciones sociales.
8) Formulacin de nminas.
9) Registro contable de las operaciones.

308

DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
OPERACIONES FINANCIERAS
1) Estructura organizativa del sector.
2) Contratacin del prstamo (emisin de obligaciones).
3) Ingreso de fondos.
4) Administracin de la obligacin (amortizaciones e intereses).
5) Registro contable de las operaciones.
OBLIGACIONES FISCALES
1) Estructura organizativa del sector.
2) Formulacin de las declaraciones juradas.
3) Administracin de las obligaciones.(pago en tiempo y
forma/calendario de vencimientos)
4) Registro contable de las operaciones.

309

Cuentas por Pagar


Determinacin
de necesidades
Seleccin de la mejor
forma de compra y precio

Inventario
Inventario
Permanente
Permanente
Plan
Plande
de
Produccion
Produccion

Preparacin y envo
de la orden de compra
Revisin, inspeccin
y aceptacin
Registracin del
aviso de recepcin
Registracin de la
factura del proveedor
Preparacin y
envo del pago
Registracin del pago

Inventario
Inventario
Permanente
Permanente
Proveeds.
Proveeds.
Produccion
Subdiario
Produccion
Subdiario
De
compras
De compras

Proveeds.
Proveeds.
Produccion
Subdiario
de
Produccion
Subdiario
de
Caja
y
bancos
Caja y bancos

Mayor
Mayor
General
General

310

DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
A modo de ejemplo se puede enumerar:
Compras
# Cotejo de precios de orden de compra con cotizacin del proveedor.
# Comprobacin de precios de orden de compra con los facturados por
el proveedor.
# Verificacin de cantidades segn orden de compra con cantidades
facturadas.
# Cotejo del informe de control de calidad, con calidad exigida en la
orden de compra.
Pasivos Fiscales
# Verificacin de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas e
informacin contable.
# Verificacin del importe de orden de pago, boleta de depsito y
declaraciones juradas.

311

DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Remuneraciones y Cargas Sociales
# Comprobacin de las horas pagadas con las efectivamente
trabajadas, segn tarjetas de reloj y/o partes de produccin.
# Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por
convenios colectivos de trabajo y/o establecidos por la
organizacin.
# Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de
nacimiento, actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc
Prstamos Bancarios y Otros
# Cotejo de los importes, tasas y condiciones de prstamos
solicitados s/contratos con las liquidaciones de bancos y otros
entes financieros.
# Verificacin de las Ordenes de Pago con los dbitos bancarios
registrados por el banco.

312

DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
a) Separacin de las actividades de compras, recepcin, custodia de
bienes, cuentas por pagar, pagos y registros contables.
b) Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de
dbito y de crdito de proveedores.
c) Existencia de polticas definidas en cuanto a punto de pedido, volmenes
de compra, seguros por bienes en trnsito y en depsito, etc
d) Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la
compra.
e) Control de las cantidades y calidades recibidas e informes escritos
prenumerados de esas caractersticas. (si esto no existe se debe hacer un
fuerte procedimiento de circularizacin a proveedores para detectar
posibles pasivos omitidos).
f) Controles de correlatividad numrica de rdenes de compra, notas de
recepcin, informes de control de calidad, etc
g) Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente con
Mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de ellos y que
asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada operacin.
Adicionalmente en forma peridica se deben conciliar los saldos con los
proveedores.
313

DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
a) Separacin de las actividades de control de tiempo trabajado,
liquidacin de haberes, pago, registro contable, y conciliacin, en su
caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones.
b) Rgimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas.
c) Informacin escrita fehaciente que permita probar el tiempo
autnticamente trabajado.
d) Recmputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliacin
con nminas totalizadas.
e) Informacin permanentemente actualizada sobre legislacin vigente
relativa a remuneraciones y cargas sociales.
f) Registros contables que permitan la atribucin de los costos de
personal a los perodos contables en que prestaron su labor (por
funcin y centro de costos).

314

DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS
a) Separacin de las funciones de autorizacin de asuncin de pasivos,
recepcin y custodia de los fondos y registro de las operaciones.
b) Necesidad de dos firmas como mnimo para obligar a la sociedad.
c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estos
pasivos permanentemente conciliado entre s y con la pertinente
documentacin respaldatoria.
RELATIVOS A DEUDAS FISCALES
a) Segregacin de las funciones de determinacin de las obligaciones
tributarias, control de vencimiento, pagos y registros contables.
b) Disposicin de informacin permanentemente actualizada para la
correcta liquidacin de los compromisos fiscales en orden a los hechos
imponibles de la organizacin.(CF computable y no computable, computo
de topes de deducciones para determinados gastos en el IG)
c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentacin de
declaraciones juradas y pago de anticipos y saldos.
d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen
adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de crditos
fiscales.

315

DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
EXISTENCIA
Confirmaciones de saldos con terceros.
Cotejo con documentacin respaldatoria (pagos posteriores/legajos de
compra)
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos.(DDJJ)
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales.(DDJJ y libros
sueldos)
INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Confirmaciones de saldos con terceros.
Anlisis de pagos posteriores.
Verificacin del corte de compras.(VE o similar)
Revisin de compras y pagos posteriores al cierre del ejercicio.
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos.
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales.
VALUACION
Los criterios de valuacin utilizados, debern ser comparados con las
normas contables aplicables para determinar su razonabilidad.
EXPOSICION
Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la
informacin contable tener en cuenta pasivos significativos donde los
acreedores solicitan garantas.

316

DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Confirmacin de saldos con terceros:
Muy adecuado para la revisin de las deudas comerciales, bancarias y
financieras.
Abarcar acreedores de todas las caractersticas (saldos en cero, saldos
significativos, proveedores importantes con saldos poco significativos,
etc.). Se debe procurar circularizar a los proveedores ms importantes
independientemente de que no tengan un saldo importante al cierre.
Se envan dos pedidos que pueden ir en positivo, en negativo o en
ciego (Se recomienda en ciego).
La confirmacin con instituciones bancarias y/o financieras, se
preparan en general cuando se realiza el procedimiento de confirmacin
de saldos al revisar Caja y Bancos.
Si no se reciben respuestas se debern realizar procedimientos
alternativos (anlisis de pagos posteriores y/o cotejo con
documentacin respaldatoria).

317

DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Anlisis de pagos posteriores:
Es til para detectar pasivos omitidos.
Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada
en el perodo auditado o a un perodo posterior.
Es aplicable a cualquier rubro del pasivo.
No permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a
la fecha del procedimiento.
Cotejo con documentacin respaldatoria:
Es ms confiable en la medida que se constate con
documentacin originada fuera de la empresa.
Se puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de
un perodo determinado.
Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar
tasas, moneda y otras condiciones de la operacin.
En el caso de deudas fiscales y sociales, la documentacin est
conformada por liquidaciones de sueldos, declaraciones juradas,
etc...

318

DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificacin del corte de compras:
Es importante examinar las operaciones realizadas en los das
inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre, a los fines de
evitar omisin de pasivos e incluso de posibles activos (compras de
bienes de cambio).
Se debe realizar durante la realizacin de inventarios al cierre.
Revisin de compras y pagos posteriores al cierre:
Revisin de los archivos de facturas pagadas y a pagar, registros de
compras, de pagos, de rdenes de compra pendientes, por un perodo
posterior al cierre, a determinar por el auditor.
Pruebas globales de gastos peridicos y anlisis comparativos.
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos:
Pruebas globales para dbitos y crditos fiscales de IVA, al igual que
para el cargo de ingresos brutos.
Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases
tomadas para el clculo de la provisin, teniendo en cuenta si existen
criterios controvertidos.
Verificacin de la valuacin de los saldos en moneda extranjera

319

DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales:
Sobre las declaraciones juradas se debe constatar que los elementos
y datos utilizados en su preparacin son los que resultan de la
informacin auditada.
Pruebas globales de razonabilidad de los aportes y retenciones sobre
las remuneraciones al personal en relacin de dependencia.
Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos de terceros,
servicios contratados, honorarios, etc), de los cuales puede surgir
la existencia de personal no declarado.
Verificar la aplicabilidad de disposiciones que pueden obligar al ente
a actuar como agente de retencin o percepcin y la inscripcin en
los impuestos correspondientes.
Verificar el depsito, de tributos y aportes retenidos, en tiempo y
forma.
Verificar que los beneficios impositivos obtenidos (exenciones,
desgravaciones, etc..) surjan de disposiciones legales.
Verificar el tratamiento dado a conceptos especficos como vehculo,
vivienda, gastos sin comprobantes,etc.

320

PASIVOS

NORMAS DE VALUACION

321

PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o
servicios: Segn punto 4.5.6 RT17 se registran a su valor
de contado (segregando int. explcitos o implcitos). Si son
en moneda extranjera al TC del momento.
Pasivos en moneda originados en transacciones
financieras: Segn punto 4.5.7 de la RT17 se registran por
las sumas de dinero recibidas (neta de los costo de la
transaccin). Si es una operacin entre partes
independiente y es sin intereses o a una tasa muy inferior a
la de mercado, se debe considerar la tasa de mercado.

322

PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (dem crditos).
Segn lo establecido en el punto 4.5.8 de la RT17 si una deuda es
sustituida por otra cuyas condiciones sean sustancialmente distintas a
las originales se da de baja la deuda vieja y se registra la nueva cuya
medicin contable se efectuar en base a le mejor estimacin posible
de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos de la operacin. Ver presuncin que prev RT17 y
que no admite prueba en contrario.
Otros pasivos en moneda (ver punto 4.5.9. RT17)
Pasivos en especie (punto 4.5.10 RT17): Por los que se recibi dinero
se registran al valor recibido. Los restantes casos segn el valor
corriente (a la fecha de transaccin) de los bienes o servicios a
entregar.

323

PASIVOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR

tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado


hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento
de la medicin.

324

PASIVOS-VALUACION
PASIVOS EN MONEDA SEGN PUNTO 5.14 DE LA RT17
Se debe considerar la posibilidad de cancelacin anticipada:
Si existe posibilidad e intencin de cancelacin anticipada:
la medicin se efectuar al valor descontado de la deuda
calculado con la tasa que el acreedor aceptara realizar la
operacin y aceptar el pago anticipado (el ente tiene que
estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o
posteriores lo deben sustentar).
En los restantes casos: el pasivo se medir en base a la
medicin original y los intereses devengados en base a la
TIR calculada en el momento de origen.( momento de
ingreso al patrimonio)
Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.

325

PASIVOS-VALUACION
Para otros pasivos (no originados por compras de bienes o servicios o
transacciones financieras Ver punto 5.15 de la RT17): Se deber
considerar la posibilidad de cancelacin anticipada. En caso de que el
ente pudiese cancelar anticipadamente la deuda y hechos posteriores o
anteriores revelaran su conducta o madalidad operativa en tal sentido
se valan al valor descontado de la deuda utilizando la tasa que el
acreedor aceptara para recibir el pago anticipado. En los restantes
casos se miden a la medicin original ms intereses devengados con la
TIR calculada al momento de la incorporacin del pasivo al patrimonio.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cancelarn los pasivos se considerar el plazo ms probable y si
ninguna estimacin de plazo fuere ms probable se tomar la de menor
plazo. Al igual que los otros crditos, si el mercado financiero plantea
dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la
operacin se admitir que la medicin se realice a valor nominal
informando la situacin en nota a los EECC, as como los plazos en que
se cancelarn los pasivos.

326

PASIVOS-VALUACION
Pasivos en especie (Puntos 5.17 y 4.2.8 de la RT17):
Cuando la obligacin consista en entregar bienes en existencia: Al
valor asignado al activo ms los gastos necesarios para poner los
bienes a disposicin del acreedor.
Cuando la obligacin consista en entregar bienes a adquirir: Al costo
de adquisicin a la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.2
ms los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor.
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que deben ser
producidos: se debe computar el importe mayor entre las sumas
recibidas y el costo de reproduccin a la fecha de la medicin segn
lo indicado en 4.2.6. ms los gastos necesarios para poner los bienes
a disposicin del acreedor.
Cuando la obligacin consista en prestar servicios: se tomar el
importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de produccin a
la fecha de la medicin.

327

PASIVOS

CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS

Por su efecto patrimonial: de ganancias y prdidas


Por su probabilidad de concrecin: Probables, remotas y
no probables ni remotas.
Por la posibilidad de medicin objetiva: cuantificables y no
cuantificables.

328

PASIVOS

REGISTRACION CONTABLE

Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo


hecho generador ya ha ocurrido
Las remotas no se muestran en los estados contables
Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas, se
informan en nota a los E.C.

329

PREVISIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes, o sea
hechos con cierto grado de incertidumbre, implican un importante
riesgo de auditora.
Adems en general los entes no cuentan con controles adecuados para
actuar como sensores de situaciones contingentes.
Por todo esto el auditor debe estar atento en el transcurso de su tarea
en los distintos circuitos y rubros, a los fines de determinar la posible
existencia de situaciones contingentes, que puedan ser significativas
en el patrimonio del ente.(verificar si hay empleados encubiertos,
contingencias fiscales, previsionales, juicios laborales, juicios de
distribuidores, reclamos de clientes por defectos de produccin, etc).
La Carta de manifestaciones de la Gerencia adquiere gran importancia
en estos casos, sin que esto implique que el auditor podr obviar el
cumplimiento de los distintos pasos y procedimientos previstos por las
normas de auditora.

330

PREVISIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de la funcin de quien determina el nacimiento
o modificacin de una situacin contingente (deberan ser
abogados), de quien la registra contablemente.
La estimacin del monto de una contingencia por el
responsable del sector donde se produce, debe quedar
sujeta a la revisin de un funcionario responsable ajeno a
ese sector (Gerencia).
Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios
anteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cada
perodo, evitando cancelaciones o actualizaciones
automticas.

331

PREVISIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del
ejercicio y anlisis de las previsiones constituidas en el perodo.
Anlisis de documentacin y de registros contables que puedan
revelar la existencia de incertidumbres no consideradas.
Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes
rubros.
Solicitud de informacin a asesores legales.
Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la
fecha del informe del auditor.

VALUACION Y EXPOSICION
Segun normas contables vigentes.

332

PREVISIONES
A CONTINUACION SE EXPLICAN LAS PRUEBAS
ENUMERADAS:
a) Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo
del ejercicio y anlisis de las previsiones constituidas en el
perodo:
Se analizan con documentacin respaldatoria y la
razonabilidad de dbitos y crditos, constatando si es
posible, en que medida se resuelve la incertidumbre a fin de
obtener pautas aplicables a casos o situaciones similares.
Es aplicable en general a contingencias de carcter repetitivo.

333

PREVISIONES

b) Anlisis de documentacin y de registros contables que puedan


revelar la existencia de incertidumbres no consideradas:
Se recomienda revisar los siguiente elementos:
- Actas de directorio y de asambleas.
- Contratos importantes.
- Correspondencia con entes fiscales y previsionales.
- Correspondencia con los abogados.
- Correspondencia con entes u organismos tales como Direccin
Nacional de Aduanas, Subsecretara de Comercio, etc
- Solicitudes de confirmacin enviadas a los bancos y otras
entidades financieras.
- Ordenes de compras importantes.
- Revisin de imputaciones a las cuentas que representan gastos
legales, honorarios por juicios, gastos causdicos, etc...

334

PREVISIONES

c) Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes


rubros:
A modo de ejemplo podemos citar:
- La revisin de cuentas por cobrar, podra permitir conocer contratos
de venta a largo plazo con precios fijos, sin tener asegurada provisin
de materiales en iguales condiciones.
- El anlisis de la Previsin para Devoluciones, podra revelar
incrementos en la venta de produccin defectuosa y con ellos
situaciones contingentes.
d) Solicitud de informacin a asesores legales:
Consiste en el envo de una carta a los abogados del cliente del auditor,
solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de
los iniciados por la sociedad, como de aquellos en su contra, y de las
posibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable, monto
de la demanda actualizado al cierre, costos probables, etc
La fecha de la respuesta debe ser lo ms cercana posible a la fecha del
informe del auditor, en caso contrario deber ser actualizada esta
informacin.

335

PREVISIONES
e) Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y
hasta la fecha del informe del auditor:
Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse
extensivos al perodo posterior al cierre hasta la fecha del
informe el auditor.
Habr que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el
hecho generador de la contingencia.(hechos confirmatorios y
hechos nuevos).
Las situaciones nuevas que corresponden al periodo
posterior al cierre, pueden requerir exposicin mediante
notas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.

336

MODIFICACIN A LAS NORMAS


CONTABLES DE VALUACION Y
EXPOSICION

337

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS


CONTABLES RG 312/05
Res.312/05 de FACPCE modifica algunas RTs y es
adoptada por CPCECABA.
Para ejercicios y perodos intermedios que inicien el 1.7.05
(para CPCECABA 1.1.06 con algunas excepciones).
Tratamiento de costos provenientes del capital propio:
permite el reconocimiento como opcin y solo para
aquellos entes que no hacen oferta publica.
Intangibles y llaves positivas: Admite vida til indefinida
pero debe ser cotejada con valor recuperable en cada
cierre de ejercicio.

338

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS


CONTABLES RG 312/05
Comparacin con valor recuperable de bienes de uso:
Agrupacin por actividad generadora de efectivo
Medicin de activos y pasivos por impuesto diferido. Para entes
que no hacen oferta publica podrn medirlos por su valor
nominal o descontado los que hacen oferta pblica a valor
nominal.
AxI en el impuesto diferido: La diferencia entre el valor contable
e impositivo generada por el axi podr no reconocerse como
pasivo diferido (pero debern exponer en nota sus efectos). Los
entes que ya lo hayan reconocido con anterioridad no podrn
optar.

339

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS


CONTABLES RG 312/05
Cuestiones no previstas: Primero en la seccin 4 de la
RT17, segundo en la RT16 y por ultimo en las normas
internacionales de contabilidad (IFRS)
Dispensas para EPEQ (ver definicin en RG 282/03
FACPCE) solo referidas a temas de exposicin, excepto
para el clculo de los flujos de fondos utilizados en la
comparacin con valores recuperables.

340

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS


CONTABLES RG 323/05
Casos en que no deber reconocerse AREAS por
aplicacin de la RG 312/05
Costos provenientes del capital propio: Se podrn incluir
en el costo de lo bienes producidos a partir del primer
ejercicio de aplicacin de las nuevas normas.
Llaves de negocio e intangibles: La vida til indefinida se
aplica de forma prospectiva a partir del primer ejercicio de
aplicacin de la norma (o sea que se interrumpe la
amortizacin)

341

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 324/05

Aplicacin del mtodo del impuesto diferido: EPEQ desde


ejercicios completos o sus perodos intermedios iniciados
a partir del 1.1.2008 y desde 1.1.2006 para el resto
Dispensas de RG 282/03 sobre segregacin de
componentes financieros y descuentos de sumas a cobrar
y pagar: EPEQ hasta inicio de EC o PI que inicien 1.1.08 y
1.1.06 para el resto.
EFE: EPEQ (excepto RT11 y cooperativas) podrn no
presentarlo hasta inicio del primer EC o PI que se inicien a
partir del 1.1.06
Comparacin con valor recuperable a nivel de actividad o a
nivel global para EPEQ permitido hasta EC o PI que inicien
el 1.108

342

2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES - EPEQ

Se define EPEQ al ente que cumpla todas las sgtes condiciones:

No haga oferta publica de acciones o ttulos de deuda (excepto PyMes


comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93).
No realice operaciones de capitalizacin, ahorro o similares que
requieran dinero o valores del publico.
No supere el nivel de $ 6.000.000 (base 2001 reexpresado en moneda
homognea s/ normas contables) de ingresos por ventas por ejercicio.
No sea una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad no
incluida en los incisos anteriores.

343

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