Declaracin Jurada Anual 2013

Rentas de PN y de 3ra categora

CPCC Jos Luis Garca Quispe

RENTAS GENERADAS POR

LAS PERSONAS NATURALES

RENTAS QUE PERCIBEN LAS PPNN

Rentas de Capital (1 y 2
Categora y de Fuente extranjera
que suma a la 2)
Rentas de Trabajo (4 y 5
Categora y de fuente extranjera
que suma a aqullas)

RENTA DE PRIMERA CATEGORA

La renta de primera categora puede
provenir de:
Arrendamiento de bienes inmuebles.
Subarrendamiento
de
bienes
inmuebles.
Rentas presuntas y rentas fictas.
Arrendamiento de bienes muebles
(vehculos, maquinarias).
Cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles y sus derechos. (usufructo,
superficie). Artculo 23-b de la LIR.
4

RTA 1ra:
SUBARRENDAMIENTO
Subarrendamiento: art. 1692 CC arrendamiento total o parcial del
bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a
cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.

RENTA BRUTA
Est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se
abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo:
A alquila a B y B subarrienda a C
A cobra a B = S/. 2,000 RB de A
B cobra a C
= S/. 3,000
RB de B = S/. 1,000 RB de B

RTA 1ra: RENTA PRESUNTA Y FICTA

Renta Presunta: Es cuando existe un monto de
la merced conductiva anual que se tiene que
comparar con el 6% del valor del autovalo.
(inciso a) del artculo 23 de la LIR).
Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin
un valor determinado o a titulo gratuito. La renta
ficta ser el 6% del valor del predio declarado en
el autovalo. (inciso d) del artculo 23 de la
LIR).
Asimismo, la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, 8% del valor
de adquisicin (inciso b) del artculos 23 de la
LIR.
6

RTA 1ra: DETERMINACIN DL IR

mensual
Tasa del impuesto
La tasa del IR es de 6.25%
El porcentaje del impuesto se aplica a la Renta Neta (RN), y/o tambin
se determina aplicando la tasa efectiva de 5% a la Renta Bruta (RB).
Determinacin de la RN mensual
Renta Bruta mensual
S/. 1,000
<-> 20% de la RB
<S/. 200>
Renta Neta
S/. 800
Monto del impuesto mensual
S/. 800 x 6.25% = S/. 50 y/o S/. 1,000 x 5% = S/. 50
Pago del impuesto mensual
Es realizado mediante el sistema de pago fcil. Como cargo, el banco
entrega al pagador de la renta el Formulario 1683. Salvo el caso de
renta ficta que se regulariza en la DJ Anual.
7

RTA 1ra: RENTA PRESUNTA

Principio del devengo (Artculo 57 de la
LIR).
Quiere decir que el arrendador, debe pagar
el impuesto as el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler.
Obligacin de presentar DJ anual
Se presenta siempre que el monto anual
del arriendo no hayan superado el 6% del
valor del autovaluo en el ao (Renta
Presunta) o cumpla los otros supuestos
que la Resolucin de SUNAT disponga
en cada ejercicio.

RTA 1ra: DETERMINACIN DE LA

RENTA
Datos:
Valor de autovalo
Merced conductiva
Pagos a cuenta en el ao

: S/. 220,000
: S/. 1,000
: S/.
600 S/. 50 x 12 meses

Se presume que la merced conductiva anual no podr ser inferior al 6% del valor
del predio, es decir, se deber elegir el mayor valor entre el alquiler anual
devengado y el 6% del autovalo para determinar la renta bruta anual.
Arriendo anual: S/. 1,000 x 12 meses = S/. 12,000
Renta mnima : S/. 220,000 x 6% = S/. 13,200
Impuesto a la Renta Anual
Renta Bruta (RB)
= S/. 13,200
<-> 20% de la RB
=<S/. 2,640>
Renta Neta
= S/. 10,560
Impuesto a la Renta 6.25%
= S/. 660
<-> Pagos a cuenta durante el ao
=<S/. 600>
Impuesto a regularizar
= S/.
60
9

RTA 1ra: Preguntas frecuentes

Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe pagar
algn impuesto?
Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a cuenta
mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del valor de
autovalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de Primera
Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera Categora se
deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se le aplicar la tasa
de 6.25%. El monto resultante constituir el Impuesto que se debe
regularizar.
Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?
S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son
documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario,
siempre que se identifique al usuario.

10

RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Se rige por el principio de lo percibido.

Ganancia de Capital-Venta de inmuebles.

Venta de acciones.
Intereses por colocacin de capital.
Dividendos. (4.1%)
Cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
6. La regala.
7. Derechos de autor.
8. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de
no hacer
1.
2.
3.
4.
5.

Cuadro Resumen de Rentas de 2a

RTA 2da: REQUISITOS PARA LA VENTA

DE INMUEBLE
Venta gravada com el IR
Adquirido a partir del 01.01.2004.
No califique como casa habitacin (Artculo 1-A del RLIR)
Qu se entiende por casa habitacin?
Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2
aos.
No este destinado exclusivamente a comercio, Industria,
oficina, cochera.
Qu pasa si tengo ms de un predio que califica como
casa habitacin?
Se considerar como casa habitacin el predio que quede al
final.
Qu pasa con la habitualidad? Art. 4 de la LIR
A partir de la tercera enajenacin, califica como renta
empresarial.

RTA 2da: DIVIDENDOS

Tasa: 4.1%
Pago definitivo
La empresa designada Agente de
retencin.
Inafectacin para PJ domiciliadas.
Se retiene en el momento de adoptarse
el acuerdo o cuando se pongan a
disposicin en efectivo o especie, lo
que ocurra primero.
No se suma a la renta que se este
declaracin en la DJ anual de persona
natural.

RTA 2da: INAFECTACIN

Estn inafectas las siguientes GC generadas por
PN que no generen rentas de 3ra categ:
- Enajenacin de inmuebles ocupados como casa
habitacin.
- Bienes
muebles
distintos
a
acciones,
participaciones, valores mobiliarios o instrumento
financiero derivado.

RENTAS DE 4 CATEGORA
ART. 33 LIR
Caractersticas generales:
- Renta de trabajo
- Trabajo prestado en forma personal
- Sin relacin de dependencia o subordinacin (RTF
N251-4-97, 331-4-9; 515-4-97, entre otras).

RTA 4TA: ART. 33 A) DE LA LIR

Ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la
tercera categora
Se trata de un contrato de locacin de servicios: dotes
personales, calidad o cualidad personal del locador.
Trabajo personal
Puede valerse de terceros para la prestacin del
servicio? .. deja de ser cuarta porque no se presta en
forma individual??

RTA 4TA: ART. 33 A) DE LA LIR

CONTINUA
o

actividades
no
incluidas
expresamente en la tercera categora
- cules? Tendra que ser una actividad que no
siendo profesin, arte, ciencia u oficio, se
ejerza en forma individual y no subordinada, y
el elemento capital no sea preponderante.
- Una actividad empresarial nunca podr
ser de cuarta, ya que tiene su origen en
la conjuncin de capital y trabajo.
- Art.28 inc. g) LIR: se considera como renta de
tercera cualquier otra no incluida en las
dems categoras.

RTA 4TA: ART. 33 A) DE LA LIR

CONTINUA

Actividades generadoras de rentas

de 3ra categora (excluidas de 4
cat):
- agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros, y cualquier
otra actividad similar.
- los notarios
- el ejercicio en asociacin o sociedad
civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.

Renta de 4ta categora art. 33b)

de la LIR
El desempeo de funciones de
director
de
empresas,
sndico,
mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.
Director: art. 152 LGS encargado de la
administracin de la sociedad.
- art. 159: cargo de director, sea titular,
suplente o alterno, es personal, salvo que
el estatuto autorice la representacin.

RENTA NETA
Art.45 LIR: Para establecer la renta
neta de 4ta cat, se podr deducir de
la RB del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el 20% de la
misma, hasta el lmite de 24 UIT.
La deduccin del 20% no es aplicable
para las rentas del art. 33 b)
(directores, albaceas, sndicos).
De las rentas de 4ta y 5ta, podr
deducirse anualmente 7 UIT.

EJEMPLO
Determinacin anual
- Ingresos brutos
30,000
- Deduccin del 20% ( 6,000)
Renta Neta
24,000
- 7 UIT
(26,600)
Renta Neta Imponible
0

PAGO DEL IMPUESTO

Imputacin de rentas: se imputan al ejercicio en
que se perciben (art. 57 LIR).
Art. 59 LIR: se consideran percibidas cuando se
encuentran a disposicin del beneficiario, an
cuando no las haya cobrado en efectivo o especie.
Pago a cuenta va retencin (art.74 LIR): 10%
RB
Art. 71 LIR: Retencin segn criterio del devengado
Art.37 inciso v) de la LIR para la deduccin del gasto
por renta de cuarta se requiere del pago de dicha
renta antes de la presentacin de la DJ.
Pagos mensuales: cuando se presta servicios
a
personas
no
obligadas
a
efectuar
retenciones.

OBLIGACIONES FORMALES
Perceptor de la renta:
Inscripcin en el RUC
Entregar comprobante de
pago: Recibo por Honorarios
(art.5 RdCdP)
Llevar un Libro de Ingresos y
Gastos (art 65 LIR)
Agentes de retencin:
Otorgar
Certificado
de
Retenciones (art.45 RLIR).

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

RENTAS DE 5TA CATEGORA:

ART.34 LIR
a) Las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas,
compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones en dinero o en especie, gastos de
representacin y en general, toda retribucin por
servicios personales.

RTA 5ta: Inc. a) art 34 LIR

retribucin por servicios
personales, alude a
cualquier pago recibido del
empleador por razn del
servicio
prestado
en
relacin de dependencia.

RTA 5ta: Art. 34 inc. f) LIR

Los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
- Qu personas? directores?
- Deben emitir comprobante de
pago?

RTA 5ta: No es renta de 5ta

Art. 18 LIR: Inafectacin de

las indemnizaciones laborales
y de la CTS (despido
arbitrario, tercer sueldo por
falta goce de vacaciones,
pago por retencin indebida
de CTS)

OBLIGACIONES FORMALES

No se requiere RUC
No entrega comprobante
de pago.
Libro de Planillas (ahora
el PDT N 601 Planilla
electrnica).
Agente
de
retencin:
PDT. Infracciones

Cambios tributarios para el

2015
Ley del Impuesto a la Renta

31

Ley N 30296, que promueve

la Reactivacin de la
Economa (publicada el 3112-2014)

32

LIR: ARTICULO 20 - Costo

computable
No
ser
deducible
el
costo
computable
sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin
realizada
por
la
administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii)La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripcin
en
el
Registro
nico
de
Contribuyentes.
33

LIR: ARTICULO 44 - Gasto no

deducible
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
(..)
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripcin
en
el
Registro
nico
de
Contribuyentes.
34

NUEVAS TASAS DEL

IMPUESTO A LA RENTA

35

ARTICULO 52-A
Lo
previsto
en
los
prrafos
precedentes (Tasa efectiva del 5%
para personas naturales), no se
aplica a los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de
utilidades a que se refiere el inciso i)
del artculo 24 de esta Ley, los
cuales estn gravados con las
Ejercicios
Tasas
tasas siguientes:
Gravables
2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%
36

ARTICULO 53 IMPUESTO A CARGO DE

PERSONAS NATURALES A partir del 2015

Suma de la Renta Neta de

Trabajo de la Renta de Fuente
Extranjera
Hasta 5UIT

Tasa

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

37

COMPARATIVO 2014 CON 2015

ART. 53 IMPTO A LA RENTA Personas Naturales
RENTA NETA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Hasta 2014
Suma de renta neta

Desde el ejercicio 2015

Tasa

Suma de renta neta

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Hasta 27 UIT

15%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 54 UIT

30%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

ota: Previamente se han deducido las 7 UIT a la renta bruta

38

Art. 54 Renta Personas naturales no domiciliadas por

fuente peruana
Estarn sujetas a las siguientes tasas:

a) Dividendos y otras
2015 2016: 6,8%
formas
de
2017 2018: 8,0%
distribucin
de
2019 en adelante:
utilidades,
salvo 9,3%
aquellas
sealadas
en el inciso f) del
artculo 10 de la Ley.

39

ARTICULO 55
El impuesto a cargo de los perceptores
de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas, se determinar
aplicando sobre su renta neta:
Ejercicios
Gravables

Tasas

2015 2016

28%

2017 2018

27%

2019 en adelante

26%

40

IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA - EMPRESAS

Ejercicio

2014

Tasa

30%

2019 en
adelante

2015-2016 2017-2018
28%

27%

26%

41

ARTICULO 56
Impuesto a la Renta de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se aplica las siguientes
tasas:
()
e) Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios
Gravables

Tasas

2015 2016

6,8%

2017 2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%
42

ARTICULO 73
Las personas jurdicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador,
debern retener el Impuesto a la
Renta de los importes pagados o
acreditados aplicando las tasas
siguientes:

43

IMPUESTO A LA RENTA A LOS DIVIDENDOS

EMPRESA QUE DISTRIBUYE UTILIDADES A SOCIOS

TIPO DE SOCIO
Perceptor del dividendo

2014

2015-2016

P. Jurdica domiciliada

0.0%

0.0%

0.0%

0.0%

P. Natural domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Jurdica no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Natural no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

2017-2018 Desde 2019

44

ARTCULOS 74 y 86
Rentas de cuarta categora abonarn
con carcter de pago a cuenta el
8%. Se reduce de 10% a 8%.

45

CAMBIOS EN LAS RETENCIONES

DE CUARTA CATEGORA
RETENCIONES RECIBOS POR HONORARIOS

Tasa
Renta percibida
Retencin
Renta neta

Hasta
2014

Tasa

Desde 01 de
enero de 2015

S/. 10,000
10%

(1,000)

S/. 10,000

8%

(800)

9,000

9,200

46

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

2da: La Sunat establecer arreglos para

consultas particulares del 95 CT.
9na: Las nuevas tasas de distribucin
de
utilidades
y
otras
formas
de
distribucin se aplican cuando se adopten
o se pongan a disposicin en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero, a partir del
01-01-2015.
Los resultados obtenidos hasta el 31-122014 que formen parte de la distribucin
de dividendos o cualquier otra forma de
47

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

10ma: Continuarn con la tasa del 4.1%

los regmenes promocionales:
Ley 27037 - Amazona,
Ley 27360 - Sector Agrario,
Ley 29482 - Zonas altoandinas,
Ley 27688 - Zona Franca y Zona Tacna,
D.S. 112-97-EF - Ceticos.

48

DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
Decimoprimera: Pagos a cuenta
del Impuesto al Renta.
Para efectos de determinar los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015, el coeficiente deber
ser multiplicado por el factor

0.9333.
49

PAGOS A CUENTA
IMPUESTO A LA RENTA
MES DE ENERO 2015

50

1.5% > a coeficiente del 2013 ajustado con

0.9333

DESCRIPCIN

IMPORTE

Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0160 x 0.9333 = 0.0149

0.0149 = 1.49%

Ingresos Gravados Enero 2015

1.49%

S/. 100,000

vs 1.5% : Se aplica el mayor

1.5%

1,500

Pago a cuenta Enero 2015 = 1.5% de 100,000

51

1.5% < a coeficiente del 2013 ajustado con

0.9333

DESCRIPCIN

IMPORTE

Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0190 x 0.9333 = 0.0177

0.0177 = 1.77%

Ingresos Gravados Enero 2015

S/. 100,000

1.77% vs 1.5% : Se aplica el mayor

1.77%

1,770

Pago a cuenta Enero 2015 = 1.77% de 100,000

52

Gerson trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 84,000
EJERCICIO 2014
Remuneracin
anual
Deduccin 7 UIT

84,000
(26,600)

Renta neta
Determinacin del
impuesto sobre
renta

57,400

Hasta 27 UIT (15%) 15% de 57,400

8,610
53

Gerson trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 84,000
EJERCICIO 2015
Remuneracin
anual
Deduccin 7 UIT

S/.84,000
UIT de S/. 3,850

(26,950)

Renta neta

57,050

Determinacin del impuesto

Hasta 5 UIT (8%)
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT

19,250
De 19,251
hasta 77,000
Total

8%

1,540

37,800 14%

5,292

6,832

57,050
54

Giancarlo trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 150,000
EJERCICIO 2014
Remuneracin
anual

S/. 150,000

Deduccin 7 UIT

(26,600)

Renta neta

123,400

Determinacin del impuesto

Hasta 27 UIT
De 27 UIT
hasta 54 UIT

Hasta S/. 102,600

De S/. 102,601
hasta S/. 205,200

102,600 15% 15,390

Total

123,400

20,800 21%

4,368

19,758
55

Giancarlo trabajador dependiente

Remuneracin anual S/. 150,000
EJERCICIO 2015
Remuneracin
anual

150,000

Deduccin 7 UIT

26,950

Renta neta

123,050

Determinacin del impuesto

Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT

Hasta S/.19,250
De 19,251
hasta 77,000
De S/. 77,001
hasta S/. 134,750
Total

19,250

8%

1,540

57,750 14%

8,085

46,050 17%

7,829

123,050

17,454

Consuelo trabajadora dependiente

Remuneracin anual S/. 250,000
EJERCICIO 2014
Remuneracin anual

250,000

Deduccin 7 UIT

(26,600)

Renta neta

223,400

Determinacin del impuesto

Hasta 27 UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT

Hasta S/. 102,600

De S/. 102,601
hasta S/. 205,200

Ms de 54 UIT

Ms de S/. 205,201
Total

102,600

15%

15,390

102,600

21%

21,546

18,200

30%

5,460

223,400

42,396
57

Consuelo trabajadora dependiente

Remuneracin anual S/. 250,000
EJERCICIO 2015
Remuneracin anual

250,000

Deduccin 7 UIT

(26,950)

UIT de S/. 3,850

Renta neta
Determinacin del impuesto
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT
Hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT
Hasta 45 UIT

De 19,251
hasta 77,000
De S/. 77,001
hasta S/. 134,750
De S/. 134,751
hasta S/. 173,250

Ms de 45 UIT

Ms de S/. 173,251
Total

223,050
19,250

8%

1,540

57,750

14%

8,085

57,750

17%

9,818

38,500

20%

7,700

49,800

30%

14,940

223,050

42,083

RTA 5ta: Determinacin de Retenciones

(Art. 40 RLIR)
1. Procedimiento General
1
Remuneracin mensual
por meses faltantes del
ejercicio, incluyendo mes
de la retencin
+
Gratificaciones y dems
conceptos puestos a
disposicin del
trabajador en meses
anteriores
(participaciones,
reintegros y cualquier
suma ordinaria)

15 %
(Hasta 27 UIT)

RB - 7 UIT

Si solo percibe 5ta el

gasto por donaciones se
deduce en diciembre con
motivo de la
regularizacin anual

21%
(> 27 UIT < 54 UIT)
30%
(mas de 54 UIT)

----------------------

= IR

IR/12
(enero marzo)
IR/9
(abril)
IR/8
(mayo julio)
IR/5
(agosto)
IR/4
(septiembre noviembre)

IR
mensual

(procedimien
to general)

Diciembre: regularizacin
del IR

2. Procedimiento Especfico
RB - 7 UIT

+
Monto adicional
percibido en el mes por
participacin o suma
extraordinaria

15 %
(Hasta 27 UIT)
21%
(> 27 UIT < 54 UIT)
30%
(mas de 54 UIT)
----------------------

= IR
Impuesto a la Renta a retener

IR
mensual

(procedimien
to especfico)

RTA 5ta: Determinacin de Retenciones (Art. 40 RLIR)

Un trabajador labora para una empresa desde hace un ao (2013) y percibe una
remuneracin fija mensual de S/. 3,500 mensuales. En el mes de marzo le cancelan S/.
250,000 por concepto de utilidades. Calcular la retencin por el mes de marzo 2015.
El presente caso, considerando los porcentajes vigentes al 31 de diciembre de 2014, el
clculo del monto a retener era como sigue:
1. Procedimiento General

S/. 3,500 x 10
= S/. 35,000
Enero y Febrero = S/. 7,000
Gratif. S/. 3500 x 2 = S/. 7,000
Total
= S/. 49,000

S/. 49,000
<S/. 26,600>
S/. 22,400

Hasta 27 UIT 15%

ms de 27 hasta 54 UIT 21%
ms de 54 UIT 30%

S/.22,400 x 15% = S/.3,360

12
(enero
marzo)

S/. 280.00

S/. 57,744
<S/. 3,360>
S/. 54,384

S/. 54,384

2. Procedimiento Especfico

S/. 22,400
S/. 250,000
S/. 272,400

S/. 99,900 x 15% S/. 14,985

S/. 99,900 x 21% S/. 20,979
S/. 72,600 x 30% S/. 21,780
S/.272,400
S/. 57,744

RETENCIN marzo (S/. 280.00 + S/. 54,384)

= S/. 54,664.00

RTA 5ta: Determinacin de Retenciones

(Art. 40 RLIR)
1. Procedimiento General
1
Remuneracin mensual
por meses faltantes del
ejercicio, incluyendo mes
de la retencin
+
Gratificaciones y dems
conceptos puestos a
disposicin del
trabajador en meses
anteriores
(participaciones,
reintegros y cualquier
suma ordinaria)

RB - 7 UIT

Si solo percibe 5ta el

gasto por donaciones se
deduce en diciembre con
motivo de la
regularizacin anual

Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
Mas de 20 hasta 35 UIT
17%
Mas de 35 hasta 45 UIT
20%
Ms de 54 UIT
30%

IR/12
(enero marzo)
IR/9
(abril)
IR/8
(mayo julio)
IR/5
(agosto)
IR/4
(septiembre noviembre)

---------

= IR

IR
mensual

(procedimien
to general)

Diciembre: regularizacin
del IR

2. Procedimiento Especfico
RB - 7 UIT

+
Monto adicional
percibido en el mes por
participacin o suma
extraordinaria

Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
Mas de 20 hasta 35 UIT
17%
Mas de 35 hasta 45 UIT
20%
Ms de 54 UIT
30%

---------

= IR
Impuesto a la Renta a retener

IR
mensual

(procedimien
to especfico)

Considerando las modificaciones de las tasas vigentes para el

periodo 2015, la retencin por el mes de marzo 2015 es como sigue:
1. Procedimiento General

S/. 3,500 x 10
= S/. 35,000
Enero y Febrero = S/. 7,000
Gratif. S/. 3500 x 2 = S/. 7,000
Total
= S/. 49,000

S/. 49,000
<S/. 26,950>
S/. 22,050

Hasta 5 UIT
Ms de 5 hasta 20 UIT
Mas de 20 hasta 35 UIT
Mas de 35 hasta 45 UIT
Ms de 54 UIT

8%
14%
17%
20%
30%

S/. 19,250 x 8% = S/. 1,540

S/. 2,800 x 14% = S/. 392
Total IR = S/. 1,932

12
(enero
marzo)

S/. 161

S/. 54,858
<S/. 1,932>
S/. 52,926

S/. 52,926

2. Procedimiento Especfico

S/. 22,050
S/. 250,000
S/. 272,050

S/. 19,250 x 8% S/. 1,540

S/. 57,750 x 14% S/. 8,085
S/. 57,750 x 17% S/. 9,818
S/. 57,750 x 20% S/. 11,550
S/. 79,550 x 30% S/. 23,865
S/.272,050
S/. 54,858

Total retencin marzo 2015 (S/. 161 + S/. 52,926) = S/. 53,087

RENTA DE 3RA
CATEGORIA
Gastos deducibles

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63

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

REGLAS GENERALES
es causal?

NO

No es deducible

es fehaciente?

NO

No es deducible

se us Medios de Pago?

NO

No es deducible

se adquiri a valor de mercado?

NO

Se reduce a
Valor de Mercado

es gasto o costo?

NO

Costo va
depreciacin

se ha devengado?

NO

Ver excepciones

S
S
S
S
S
S
Si cumple con reglas generales pasamos a Reglas Especificas
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.
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6
4

REGLAS ESPECIFICAS: Deducciones Limitadas

Intereses

Intereses Vinculados (3)

Gastos de Representacin

0.5% Ing. Brutos y/o lmite de 40 UIT

Gastos Recreativos

0.5% Ing. Netos y/o lmite de 40 UIT

Depreciacin

Edif.: 5%; Otros: Lmite segn Tabla

Vehculos Automotores

Indispensable y permanente /
Administracin: Lmite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno

BV de sujetos RUS

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

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65

REGLAS ESPECIFICAS: Deducciones Condicionadas

Mermas, desmedros y
faltantes

Mermas: Informe Tcnico

Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario

Remuneracin Accionistas y
parientes
Rentas que para su perceptor
es renta de 2a., 4a. y 5a.

Probar trabajo
Valor de mercado
Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Provis. Cobranza Dudosa: Motivo Registro y registro
Castigo: Previa provisin y causal Registro

Prdidas y Delito ocasionados

por terceros

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

Gastos en el exterior

Probar relacin fuente peruana

Comprobante normas pas ms req. mn

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

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66

CAUSALIDAD
LOS GASTOS POR EL ALQUILER DE UN LOCAL ANTE LA INMINENTE CLAUSURA
DE OTRO RESULTAN DEDUCIBLES POR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF N 03458-3-2005 (15.06.05)
Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse
de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad econmica generadora de
renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin de alquilar el
mencionado inmuebles (ese otro local), an cuando no se hubiera producido el traslado
del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de
Causalidad [].
CONCEPTO DE FUENTE PARA EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF N 261-1-2007 (16.01.07)
Como fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, teniendo un
precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de
las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades.

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67

BANCARIZACIN

MEDIOS DE PAGO
Los medios de pago son:
Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable, intransferible
no a la orden u otra equivalente

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68

BANCARIZACIN
EFECTOS BANCARIZACIN

Los pagos que se efecten sin utilizar los Medios de

Pago no dan DERECHO A DEDUCIR GASTO
COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor, reintegro,
recuperacin anticipada, restitucin de derecho
arancelarios).
Aunque la operacin sea real o quien reciba el pago
cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin
de sus normas.
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69

BANCARIZACIN
INFORMES SUNAT

Informe 108-2009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida
en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa no debe ser cumplida necesariamente por
el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transaccin.

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70

BANCARIZACIN
INFORMES SUNAT

Informe 282-2005-SUNAT
Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se
cancele total o parcialmente una obligacin mediante la
transferencia del monto respectivo a la cuenta de una
tercera persona abierta en una ESF, se cumple con la
exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el
artculo 3 de la Ley.
RTF N 11862-2-2009
Medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos
por el mismo adquiriente.
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71