Renta Empresarial 2

IMPUESTO A LA
RENTA
Fecha: 2 de Mayo 2013
Impuesto a la Renta Empresarial (3ra. Categora)
CONTENIDO:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
GASTOS.DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ADICIONES Y DEDUCCIONES A LA RENTA NETA.DECLARACIN JURADA ANUAL
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO.SALDO POR REGULARIZAR.-
CLASIFICACIN DEL GASTO:

Gastos
Gastos
deducibles
Sin limites
Gastos no
deducibles
No
cumplen
causalidad
con
la
Sobrepasan el lmite
Con limites
Expresamente prohibidos
GASTOS DEDUCIBLES NO SUJETOS A

LMITES
(g) Gastos preoperativos
(b) Tributos
(i) Deudas incobrables

(c) Primas de seguros
(d) Prdidas extraordinarios
(e) Gastos de cobranzas
(f) Obsolescencia
(f) Mermas y desmedros
(*) Incisos del Art. 37 LIR
(L) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones

y retribuciones al personal
(p) Regalas
(u) Premios
(v) Rentas de 2da, 4ta y 5ta categora
TRIBUTOS
Tributos
Impuestos
Contribucione
s
Tasas
Son deducibles los

tributos que recaen
sobre
bienes
o
actividades
productoras de rentas
gravadas.
Por ejemplo:
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN),
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF),
Impuesto Predial,
Las tasas (arbitrios, contribuciones y licencias).
No son deducibles
los tributos asumidos
de un tercero
Base Legal : Art. 37Inc.B) de la LIR. y Art. 19 de la Ley N 28194.
TRIBUTOS
INFORME N 171-2001-SUNAT/K00000
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla
con el principio de causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para
sustentar el gasto.
INFORME N 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para
tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin.
Los referidos pagos son deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en
tanto se cumpla con el principio de causalidad.
Base Legal : Art. 37Inc.B) de la LIR. y Art. 19 de la Ley N 28194.
PRIMAS DE SEGUROS
Son deducibles las primas de
seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas,
as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro
cesante.
Qu sucede si la empresa ha
contratado un seguro
correspondiente a trabajadores
que no estn en la planilla de
Remuneraciones ?
Base Legal : Art. 37Inc. c) de la LIR / Art. 21, inc. b) del RLIR
PRIMAS DE SEGUROS
Los daos pueden producir a) Lucro Cesante y b) Dao Emergente
Lucro Cesante
Dao Emergente
Ganancia dejada de obtener como

consecuencia del incumplimiento de una
obligacin, por la infraccin de un deber, o
por un sacrificio patrimonial legtimo. Es
considerada renta porque vendra a ocupar
el lugar de la renta dejada de percibir.
Afecto al Impuesto a la Renta
Valor de la prdida sufrida o de los bienes
destruidos o perjudicados.
No tiene
naturaleza de renta pues vendra a reponer
el patrimonio.
Inafecto al Impuesto a la Renta
Base legal: Artculo 3 de la LIR
PRIMAS DE SEGUROS
Primas de
Seguro
Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada
30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Base Legal : Art. 37Inc. c) de la LIR / Art. 21, inc. b) del RLIR
PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito
Fuerza mayor
Hechos naturales
Hechos del hombre
Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.
Base Legal: Art. 37 Inc. d) de la LIR.
10
PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS
Caso Fortuito o
Fuerza Mayor
Delitos
Bienes productores de rentas

gravadas.
Delitos cometidos en perjuicio
del contribuyentes por sus
dependientes o terceros.
OJO!
Las prdidas no debern estar cubiertas por
seguros.
Se debe probar judicialmente el hecho
delictuoso o se debe acreditar que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el
ejercicio en que se devenguen, para lo cual se
debe tener en cuenta cundo:
i. ocurre el evento de caso fortuito o fuerza
mayor;
ii. se ha probado judicialmente el hecho
delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
PERDIDAS
OFICIO N 343-2003-2B0000
EXTRAORDINARIAS
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada son deducibles para la
determinacin de la renta neta; debindose
entender como la causa de las referidas prdidas a
todo evento extraordinario, imprevisible e
irresistible y no imputable al contribuyente que
soporta dicho detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificacin de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento
slo puede efectuarse en cada caso concreto; en
la medida que la norma que dispone la
transferencia gratuita de los bienes de un sujeto
gravado con el Impuesto a la Renta de tercera
categora a un tercero, pueda ser calificada como
un hecho que adems de irresistible sea
extraordinario e imprevisible, el costo computable
de los bienes transferidos en virtud de dicho
mandato legal constituir un gasto deducible para
efecto de la determinacin de la renta imponible.
PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS
RTF N 879-2-2001 Reparacin de Dao
Emergente
Las indemnizaciones que no se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta, son las
destinadas a compensar un dao o perjuicio
sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto es,
las relacionadas con daos emergentes. El
exceso de indemnizacin en relacin con el dao
causado constituye renta gravable, salvo las
excepciones contempladas en la Ley del IR, ya
que si la indemnizacin supera el dao, esta
situacin revertir en un beneficio adicional
para el agraviado, gravada con el Impuesto a
la Renta
COBRANZAS
Gastos de
Cobranza
Son deducibles los gastos de

cobranza de rentas gravadas.
Rentas Gravadas
Ingresos No Gravados
Base legal: Art. 37 Inc. e) LIR
Que afecten
Rentas
Gravadas
Son deducibles en tanto

estos gastos
estn
relacionados con el giro
del negocio y adems
que estn vinculados a la
generacin de rentas
gravadas.
No
son
deducibles
aquello gastos vinculados
a la generacin de
ingresos no gravados.
OBSOLESCENCIA
Son deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de
los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados.
ACREDITACIN
OBSOLESCENCIA
DEPRECIACIN
Base legal: Art. 43 y Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 22 Inc.i) RLIR
OBSOLESCENCIA
Depreciacin de
Bienes Obsoletos
Art. 43 LIR
Sustento
Artculo 22
Inciso (i) Rgto.
Depreciarse anualmente hasta extinguir

su costo o
Darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Informe
tcnico
dictaminado
por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
OBSOLESCENCIA
Ejemplo Obsolescencia
La empresa ABC Export S.A.C. tiene en su balance general al 30 de
junio del 2012una maquinaria que ha sido declarada obsoleta, segn
un informe preparado por un profesional competente y colegiado de la
Compaa.
Cul es el importe que sera deducible al 31.12.2012?
MERMAS Y DESMEDROS.Existencias
Mermas
Desmedros
Perdida cuantitativa
Perdida cualitativa
I
N
F
De profesional
O
R
Independiente,
Competente y Colegiado M
E
Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes
Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR
MERMAS Y DESMEDROS.Son deducibles las mermas y

debidamente acreditados
desmedros de existencias
MERMAS
DESMEDROS
REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD
MERMA
Es la prdida fsica (cuantitativa)
en el volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionadas por
causas
inherentes
a
su
naturaleza
o
al
proceso
productivo.
Informe tcnico (debe contener metodologa
y pruebas realizadas) emitido por un
profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico
competente.
MERMA
RTF No.3722-2-2004
Las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de produccin
como durante el manipuleo para la distribucin o comercializacin.
EJEMPLO MERMAS
Conservas Rico Pez S.A se dedica de producir slido de atn. Durante su
proceso productivo normalmente se produce una deshidratacin del pescado, la
misma que se traduce en mermas que al 31 de diciembre de 2012 ascendieron
a S/. 200,000.
Las prdidas antes indicadas cuentan con un informe tcnico elaborado por un
perito independiente, competente y colegiado.
Es deducible la prdida ?
Debera contarse con un informe anualmente ?
DESMEDROS
Es la prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Destruccin ante notario pblico o

juez de paz previa comunicacin a
SUNAT en un plazo no menor a 6
das hbiles que se llevar a cabo la
destruccin.
DESMEDROS
RTF No.199-4-2000
La distincin entre mermas y desmedros consiste en que la primera alude a una
prdida en cantidad, mientras que la segunda se refiere a una disminucin en
calidad. Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general.
Los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no son mermas.
Ejemplos Desmedros
La empresa Cristal S.A se dedica a comercializar copas de cristal. Durante el
primer semestre del ao 2009, en el almacn se encontraron copas rotas por un
importe de S/. 50,00. Por dicho motivo realiz una provisin por la prdida.
Es deducible la prdida si la destruccin

comunicada a SUNAT con 7 das de anticipacin?
fue
ASTOS DE ORGANIZACIN Y PREOPERATIVOS

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de
la empresa y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
BASE LEGAL: INC. G) DEL ART. 37 DE LA LIR / ART. 21 INC. D) DEL RLIR

La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 de la Ley, se
efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una
vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin
de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin
exceder en total el plazo mximo de diez aos. Los intereses devengados
durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo inicial
como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa.

Informe N 062-2009-SUNAT/2B0000
La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos de organizacin y preoperativos contenida en el inciso g) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta debe entenderse referida a la deduccin de dichos gastos en el ejercicio
gravable en que se inicie la produccin o explotacin.
Los gastos de organizacin y los gastos preoperativos debe
efectuarse en el primer ejercicio, el cual no puede ser otro que el
ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin, pues el
legislador ha empleado el adjetivo primer en la redaccin del
inciso comentado, lo que evidenciara que luego de dicho ejercicio
vendran otros ms. En efecto, la deduccin de los gastos bajo
anlisis no tendr lugar en el ejercicio en que se incurra en ellos,
pues, de haber sido este el propsito del legislador, carecera de
toda relevancia el uso del mencionado adjetivo en el inciso g) del
artculo 37 de la LIR. Siendo ello as, el uso del adjetivo primer
nicamente cobra sentido si se entiende que el objeto de la norma
es diferir la deduccin de tales gastos hasta el inicio de la
produccin o explotacin, es decir, hasta el primer ejercicio luego
de terminada la etapa preoperativa.

RTF N 05349-3-2005:
Que previamente al presente reparo corresponde, corresponde determinar la
naturaleza de los referidos estudios y proyectos ()
Que conforme a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 1, reestructurada
en el ejercicio 1997, vigente en los ejercicios acotados, referida a la presentacin de
los estados financiero, una empresa debe preparar sus estados financieros, entre
otros, sobre la base contable del devengado, precisando que los gastos se
reconocen en el estado de ganancias y prdidas en base a una asociacin directa
entre los costos incurridos y las partidas especficas de ingresos obtenidos
(concepto de asociacin). ()
Que en consecuencia los desembolsos realizados por los estudios y proyectos
materia de anlisis califican como gastos diferidos por cuanto stos han sido
incurridos a efecto de beneficiar ejercicios posteriores y que para efecto de su
deduccin deban encontrarse asociados con los ingresos obtenidos por los mismos.
BASE LEGAL: INC. G) DEL ART. 37 DE LA LIR / ART. 21 INC. D) DEL RLIR28
DEUDA
INCOBRAB
CASTIGOS
POR DEUDAS INCOBRABLES Y LAS
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
Son deducibles siempre que se determinen las cuentas a las
que corresponden.
CASTIGOS
PROVISIN
CMO SE CONTABILIZA ?
REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD
Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR
DEUDA
Deuda se encuentre vencida y se
demuestre:
INCOBRAB
Dificultades financieras del deudor; o,
LE
Morosidad del deudor ante acciones de
cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Provisin por
Inicio de procedimientos judiciales de
deuda
cobranza; o
Incobrable
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el crdito.
Adems, que figure discriminado en libro
Inventario y Balances.
Deudas entre partes vinculadas.
Deudas del sistema financiero afianzada con derechos re
Deudas con renovacin o prorroga expresa.
No se reconoce
como deuda
Incobrable
Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR / Art. 21 inc.. f) del RLIR
30
DEUDA
INCOBRAB
Castigo de
deudas incobrables :
Requisitos:
LE sido provisionada; y
Deuda haya
Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo que
sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable.
DEUDA
INCOBRAB
CASTIGOS
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
NO TIENEN CARCTER DE
DEUDA INCOBRABLE
Contradas
vinculadas
entre s por partes
Afianzadas por empresas

sistema financiero y bancario.
del
Que
hayan
sido
objeto
renovacin o prrroga expresa.
de
DEUDA
INCOBRAB
CASTIGOS
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
ARA EFECTUAR LA PROVISIN POR DEUDAS INCOBRABLES SE

EBER TENER EN CUENTA:
1. El carcter de duda incobrable
o no deber verificarse al
momento en que se efecta la
provisin contable.
DEUDA
CASTIGOS
INCOBRAB
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
2.
Para efectuar la provisin

incobrables se requiere:
por
deudas
Que la deuda se encuentre vencida y se

demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor o se hayan realizado
acciones judiciales o que hayan transcurrido
ms de 12 meses de su vencimiento.
La provisin al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de inventarios y balances en
forma discriminada.
La provisin se considerar equitativa si
guarda relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que se estime de cobranza dudosa.
DEUDA
INCOBRAB
CASTIGOS
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
3. Podrn calificar como deudas
incobrables:
Parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o
garanta.
Parte de la deuda que no ha
sido cancelada al ejecutarse
la fianza o las garantas.
DEUDA
INCOBRAB
CASTIGOS
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
RTF No.1317-1-2005
La falta de precisin en cuanto a la fecha de
emisin y vencimiento de los documentos
provisionados como incobrables no supone
que se incumpla
con el requisito de
discriminacin, en tanto no existe ni en la LIR
ni en su Reglamento disposicin alguna en
relacin al detalle que debe contener la
discriminacin de las cuentas provisonadas.
La obligacin se considerar cumplida cuanto
menos con la identificacin de los clientes y
los documentos respectos a las deudas que
se estiman incobrables.
DEUDA
INCOBRAB
CASTIGOS
PROVISIONES
LE EQUITATIVAS
Se tiene una provisin por
cuentas de cobranza dudosa con
las siguientes caractersticas:
Han pasado 10 meses desde su
vencimiento
No se han realizado acciones
legales
No se ha registrado en el Libro
de Inventarios y Balances.
Cules
son
las
implicancias tributarias ?
AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES,

RETRIBUCIONES AL PERSONAL
Que se entreguen al personal en virtud del vnculo laboral
existente y con motivos del cese, en tanto hayan sido pagadas
hasta dentro del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada anual.
BONIFICACIONES
GRATIFICACIONES
AGUINALDOS
Base Legal: Art. 37 Inc. L) LIR y Art. 21 Inc. i) del RLIR
AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES,

Retribuciones al
Personal
Sueldo o salario en dinero o en

especie entregados al trabajador en
razn de la relacin de trabajo.
Bonificaciones
Incentivos entregados al trabajador

el cumplimiento de objetivos.
Aguinaldos
Pago especial a los trabajadores.

Por lo general entregado en fiestas
patrias y navidad.
Gratificaciones
Entrega de dinero o en especie.

Por lo general entregado en fiestas
patrias y navidad.
Base Legal: Art. 37 Inc. L) LIR y Art. 21 Inc. i) del RLIR
REGALAS
Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o
cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
Artculo 27 LIR
FRMULAS SECRETAS
MARCAS
DERECHOS DE AUTOR
CESIN EN USO
Base Legal: Art. 37 Inc. p) y Art. 27 LIR
PATENTES
REGALAS
PATENTE
MARCA
CESIN EN USO
Es un ttulo que otorga el Estado -a un

titular- para ejercer el derecho
exclusivo
de
comercializar
un
invento o invencin
(material
o
inmaterial) durante un periodo de
vigencia determinado y en un territorio
especfico.
Es todo signo que sirve para
identificar en el mercado los

productos
o
servicios,
diferencindolos de los productos y
servicios con los cuales compite
Conceder el uso de un bien por un
tiempo
y
bajo
condiciones
especficas.
REGALAS
Qu sucede si se pagan regalas del
ao 2013 en el 2012
GASTOS QUE CONSTITUYAN PARA SU

PERCEPTOR RENTAS DE 2DA, 4TA O 5TA
CATEGORA
Los
gastos
o
costos
que
constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el
ejercicio
gravable
a
que
correspondan cuando hayan sido
pagados
dentro
del
plazo
establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
2DA CATEGORA
5TA CATEGORA
4TA CATEGORA
Base Legal: Art. 37 inc v) LIR / Art. 21 inc. q) RLIR

CATEGORA
2DA CATEGORA
Rentas
de
otros
capitales:
Intereses
por
colocacin
de
capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
4TA CATEGORA
Ejercicio individual de cualquier

profesin.
5TA CATEGORA
Trabajo personal prestado

relacin de dependencia.
Base Legal: Art. 37 inc v) LIR / Art. 21 inc. q) RLIR
en

CATEGORA
Ejemplo
En el ao 2012 la Compaa provision vacaciones por S/. 1,000,000 y
durante los mes de Enero a Mayo 2009 realiz el pago de S/. 500,000
a los trabajadores.
El plazo para la presentacin de la DJ del ejercicio 2012 fue el 30 de
marzo del 2013.
Cul es el importe que la Compaa debera adicionar y/o deducir?
Base Legal: Art. 37 inc v) LIR / Art. 21 inc. q) RLIR / 48 DTF LIR
Gastos de Premios (dinero o especie)

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Ofrecidos en general a los consumidores

reales.
Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN
Base Legal: Art. 37 Inc. u) LIR.

Son deducibles los premios en
dinero o especie, que realicen
los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el
mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos
premios
se
ofrezcan
con
carcter
general
a
los
consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efecte ante
Notario Pblico y se cumpla con
las normas legales vigentes
sobre la materia.
Comprendera la entrega de bienes publicitarios o eventos dirigidos a la

masa de consumidores.

Si como parte de su estrategia de ventas, el
contribuyente escogi a 20 clientes y les envi una
canasta con los productos de la empresa
Qu tipo de gasto
sera?
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

(a) Intereses y Gastos de Deudas
Intereses exonerados
Empresas vinculadas
(q) Gastos de Representacin
0.5% Ing. Netos

40 UIT
(ll) Gastos Recreativos
0.5% Ing. Netos

40 UIT
(f) Depreciacin
Edificios: 5%
Otros activos: Segn tabla
(w) Vehculos Automotores
Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
(m) Directores
6% Utilidad Comercial
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

(r) Viajes y viticos
Viajes : Sustento
Viticos: Doble gobierno
(x) Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido

Excepcin: 10% RNI
(a1) Gastos de movilidad
Planilla de movilidad (Per)

4 x RMV x Trabajador
(z) Boletas de Ventas
6% CP (gasto o costo) del RC

200 UIT
INTERESES Y GASTOS DE DEUDAS
Son
deducibles
Adquisicin de bienes y servicios

Obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas
Mantenimiento de la Fuente productora
Base legal: Art. 37 inc. a) LIR y Art. 21 inc.. a) del RLIR

Originados por la constitucin,
renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar
rentas gravadas.
Deudas
Intereses
Slo es deducible el exceso de los
Fraccionamiento
Partes
vinculadas
ingresos por intereses exonerados.
Segn Cdigo Tributario
Son deducibles los intereses si el

endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior., el
exceso no es deducible.
Base legal: Art. 37 inc.. a) LIR y Art. 21 inc.. a) del RLIR
52

Intereses de
deudas y gastos
En la parte que excedan a los

intereses exonerados.
(1
)
Endeudamiento
Partes Vinculadas
En la parte que excedan 3 veces al

patrimonio neto del ao anterior.(2
)
Intereses de
Fraccionamiento
Sin lmite
Intereses Exonerados
Intereses Inafectos

Ejemplo - Gastos Financieros Limitados
La sociedad JJJ S.A. ha pagado a la empresa XYZ S.A intereses por S/. 15,000
correspondientes a prstamos vinculados a la generacin de renta gravada. Se
sabe que tambin ha percibido intereses por depsitos en una cuenta de banco
local por S/. 5,000 y S/. 20,000 por cuentas en banco del exterior.
Qu implicancias tributarias
se derivan del caso ?
Solo se adicionan los S/. 5,000
ya que el gasto es deducible en
la medida que exceda a los
intereses exonerados.
Concepto
G asto por Intereses
Intereses Exonerados
Adicin
Deduccin
Soles
15,000.00
5,000.00
5,000.00
(5,000.00)
y qu pasa con los intereses recibidos del exterior?
INTERESES Y GASTOS
DEUDAS
ENDEUDAMIENTO
CON VINCULADAS
DE
Informe 005-2002-SUNAT/K00000(08.01.02)
Los intereses deducibles para efectos del Impuesto a la Renta se calcularn del
modo siguiente:
ID = MME * MTI
MTE
ID : Intereses Deducibles
MME : Monto Mximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculados).
MTI : Monto Total de Intereses generados (por endeudamientos con sujetos o
empresas vinculados).
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculados).
INTERESES Y GASTOS
Ejemplo - Endeudamiento
DEUDAS con Vinculadas
DE
La sociedad ABC S.A. ha recibido un prstamo de S/. 100,000 de su empresa

vinculada DEF S.A., pactando un inters de 15% anual. ABC (la que recibi
el prstamo y pretende deducir los intereses) tiene un capital social de S/.
10,000 y un patrimonio neto de S/. 20,000.
Inters Devengado
Qu
efectos
tributarios
se
derivan
del
caso ?
= 15% x 100,000
= 15,000
Intereses Deducibles =
=
C lculo del Reparo
Intereses
Lmite deducible
Adicin
x 20,000 x 100,000 x 15%

100,000
9,000
15,000
9,000
6,000
INTERESES Y
DEUDAS
GASTOS
DE
Gastos Necesarios
Rentas Gravadas,
Exoneradas e
Inafectas
Gastos
Comunes
Renta Gravada
Renta Gravada,
Exonerada y
Inafecta
Identificar el gasto Vinculado

a la generacin de renta
gravada
ase legal: Art. 37 inc.. a) LIR y Art. 21 inc. a) y p) del RLIR
INTERESES Y
DEUDAS
Ejemplo:
GASTOS
DE
En relacin con el caso (1) se sabe que los ingresos gravados

ascienden a S/. 100,000 y los Gastos Comunes a S/. 20,000.
Como dato adicional, la Compaa no ha podido identificar los gastos
directamente imputables a los ingresos exonerados.
Concepto
Soles
Renta Gravada S/. 100,000
=
Renta Gravada,
Exoneradas e Inafectas S/. 105,000
95%
Cules son las

implicancias
tributarias ?
C lculo del Reparo

G astos C omunes S/.
Deducible S/.
Adicin S/.
20,000 x
19,048
952
95% = S/ . 19,048
ase legal: Art. 37 inc.. a) LIR y Art. 21 inc. a) y p) del RLIR
REPRESENTACIN
Gastos de
Representacin
Son aquellos efectuados:
- A fin de ser representada fuera de

sus oficinas.
- A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda.
Limites GR:
- 0.5 % ingresos brutos.
- 40 UIT.
Base legal: Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento. 59
REPRESENTACIN
Son gastos:
Efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
Destinados a presentar una imagen de la empresa que le permita mantener
o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
0.5% de
Ingresos Brutos
Lmite
40 UIT
Base legal: Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento.
REPRESENTACIN
RTF No.214-5-2000
Es deducible el whisky servido en la realizacin de eventos a favor
de los clientes, los cuales constituyen gastos de representacin.
Ejemplo
La empresa de electrodomsticos Elktrica S.A., ha realizado gastos
de representacin con sus clientes por la suma de S/. 250,000. En el
ejercicio 2008, la empresa tiene registrado ingresos brutos por S/.
3,000,000.
Cul es el importe a deducir ?
Base legal: Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento.
Gastos Recreativos
Son gastos que efectan los contribuyentes por actividades
realizadas en beneficio de sus trabajadores, afectos de generar
en ellos motivacin que les permita tener mejor desempeo en el
ejercicio de sus labores.
Por ejemplo:
Agasajos,
gastos
esparcimiento, etc.
de
Base legal: Art. 37 Inc. ll) de la LIR
Gastos Recreativos
0.5% de
Ingresos Netos
Lmite
El que sea el
menor
40 UIT
Ejemplo:
La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao
Nuevo por la suma de S/. 250,000. En el ejercicio 2008, la empresa tiene
registrado ingresos netos por S/. 2,000,000.
Concepto
Ingresos Netos del Ejerc icio 2008
Gastos Recreativos C ontabilizados
Lmite (el que resulte el menor)
(a) 0.5% de S/. 2,000,000
(b) 40 UIT(S/. 3,500)
Gasto No Deducible
Soles
2,000,000
250,000
100,000
140,000
150,000
Cules son las

implicancias
tributarias ?
Gastos Recreativos
RTF No.654-3-2001
Son deducibles los gastos del evento interno, del evento
deportivo y premios a los trabajadores que figuraban en
planilla, por cuento estn relacionados con la fuente
productora.
GASTOS DE CAPACITACIN
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas
como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del
total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley 29492 publicada el 19.01.2010 y
vigente a partir del 01.01.2011). A partir del 01.01.2013 ser deducible en la medida
que corresponda a una necesidad concreta de invertir en la capacitacin de su
personal.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la
empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado
acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
Base legal: Inciso ll) , artculo 37 LIR / Art. 21, inc. k del RLIR / 2DCF
del DL 1120
INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, puedan deducir los
gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de
especializacin de sus trabajadores,
siempre que dichos gastos cumplan con
el criterio de generalidad, entre otros
criterios.
del DL 1120
La empresa Comercializadora Poseidn S.A. ha enviado a sus vendedores
a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2011, el total de
gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para
determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con
presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto
Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del
personal
(S/. 91,800 S/. 6,300)
El resultado anterior se divide entre 0.95.
Gasto mximo es el 5% del resultado anterior
(S/. 90 000 x 5%)
S/.
85,5
00
90,0
00
4,50
0
Adicin por exceso de gastos de Capacitacin

(6,300 4,500)
1,80
0
del DL 1120
DEPRECIACIN
Las
depreciaciones
por
desgaste u obsolescencia de
los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de
existencias
debidamente
acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en
los artculos siguientes.
se legal: Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I. Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.
DEPRECIACIN
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste
Obsolescencia
Costo adquisicin o produccin + mejora permanente*

T
A
S
A
Tabla aprobada
Informe tcnico
Contabilizada en
libros contables
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de

renta, la depreciacin se deducir en la proporcin
correspondiente.
se legal: Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I. Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.
DEPRECIACIN
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y otras Construcciones
5% anual
Base legal: Art. 39 y 40 LIR / Art. 22 Inc. b) RLIR
DEPRECIACIN
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso
Depreciarse
Darse de baja
La
Lainversin
inversinen
enbienes
bienescuyo
cuyo
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase
UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse
como
como gasto
gasto
Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado
No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo
Base Legal: Art. 43 LIR y Art. 22 Inc. i) y 23 del RLIR
71
AMORTIZACIONES
Amortizaciones
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo preoperativo
En el primer
ejercicio
Amortizarse en el
plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT
Base legal: Art. 37 Inc. g) LIR y Art. 21 Inc. d) del Reglamento.
72
GASTOS EN VEHCULOS
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii)
depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
al: Art. 37 Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglam

te a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120.
GASTOS EN VEHCULOS
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras

A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el
primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos
de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores
cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.

GASTOS EN VEHCULOS
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4
Vehculos
Automotores
A2, A3, A4, B1.3
y B1.4(*)
Son deducibles los gastos en vehculos

que:
- Sean estrictamente indispensables; y
- Se apliquen en forma permanente.
Son deducibles los gastos en vehculos

asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la
empresa.

75
GASTOS EN VEHCULOS
Limites de vehculos destinados
representacin y administracin
direccin,
La UIT correspondiente al ejercicio gravable

anterior. Los ingresos netos anuales devengados en
el ejercicio gravable anterior, excepto enajenacin
de bienes del activo fijo.
Base legal: Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta.
76
REMUNERACIN AL DIRECTORIO
6% de la
Utilidad Comercial
Lmite
Exceso es renta
Gravada para el
Director que la perciba
Requisito
Acuerdo en libro de Actas
Haya sido pagado
Base legal: Art. 37, inc. m) del LIR / Art. 21 Inc. l) RLIR.
Qu pasa si se
obtuvo prdida en el
ejercicio ?
RTF N 6887-4-2005(11.11.2005)
No es deducible el egreso por dietas de
directorio en un ejercicio en el que se
obtuvo una prdida, puesto que no hay
utilidad comercial que permita el clculo
del tope establecido por la LIR.
Recuerda que el importe abonado

en
exceso
constituir
renta
gravada para que el director que
lo perciba.
Ejemplo
La empresa Industrial Pico de Oro S.A., identificada con RUC N
20456876202, obtuvo una utilidad segn balance al 31.12.2008 de
S/. 1000,000. Ha registrado como gastos de administracin las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de
S/. 100,000.
Concepto
Utilidad segn Balance al 31.12.2008
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos
Utilidad Comercial
Remunerac iones de directores cargadas a gastos
(-) Deduccin ac eptable como gasto
6% de S/. 1,100,000
Gasto No Deducible
Soles
1,000,000
100,000
1,100,000
Cul es el
importe
a
deducir ?
100,000
(66,000)
34,000
GASTOS POR VITICOS

Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viticos incluyen alojamiento, alimentacin y movilidad.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje
que correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
No son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria

no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de
pago emitido por el contribuyente que, a la fecha de emisin del
comprobante, tenga la condicin de no habidos, salvo que levante
tal condicin al 31 de diciembre.
Se adiciona como ltimo prrafo que lo previsto en dicho inciso
no se aplicar en los casos que se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
Base legal: LIR Art. 37 inc. r) y : LIR Art. 44
GASTOS POR
VITICOS
VIAJES
VITICOS
Lmite Diario
Boleto areo, terrestre o martimo.

Indispensable
Nacional y Exterior:
Doble
entregado al Gobierno Central.
Incluye
alojamiento,
alimentacin y movilidad.
Base legal: LIR Art. 37 inc. r) y Reglamento...
GASTOS POR VITICO : INTERIOR DEL PAS

Debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las
normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles 2013
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Para los funcionarios y empleados
pblicos, independientemente del
vnculo que tengan con el Estado;
incluyendo aquellos que brinden
servicios de consultora que, por la
necesidad o naturaleza del servicio
Ministros de Estado, Viceministros, Jefes

de
Organismos
Constitucionalmente
Autnomos, Presidente del Poder Judicial,
Jueces Supremos, Fiscales Supremos y
Presidentes
Regionales,
Secretarios
Generales,
Jefes
de
Organismos
Pblicos,
Presidentes
de
Cortes
Superiores, Jueces Superiores, Fiscales
Superiores y Alcaldes
S/. 320,00
S/. 380,00
Base Legal: Decreto Supremo N 7-2013-EF (Publicado 23/01/13)
VIAJES Y VITICOS SUSTENTO

Viticos al
Interior del Pas
Comprobantes de Pago
Alojamiento
Nombre
Viticos al
Exterior
Denominacin
Domicilio del prestador del servicio
Naturaleza u objeto de la operacin
Fecha y Monto
Alimentacin y Movilidad
Declaracin Jurada (Lmite 30% de
los Viticos segn lmite)
GASTOS POR
VITICOS
RTF No.5031-4-2002
Tratndose de gastos de viaje de terceros (no

trabajadores de planillas) es necesario acreditar la obligacin
de asumir dichos gastos.
VITICOS DEL EXTERIOR

Informe 022-2005-SUNAT/2B0000)
Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin)

incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta
bruta de tercera categora, siempre que est acreditada la
necesidad del viaje, as como la realizacin dedichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la
legislacin del pas respectivo o cualquier otro documento
fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin; y , la fecha y el monto de la misma. Dicha
deduccin solo proceder hasta el doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Gastos por Viticos: Exterior

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo
a la siguiente tabla:
Base legal: Decreto Supremo N 047-2002-PCM. (Publicado 06/06/02)

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior
podrn sustentarse con los documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo,
Debe constar en ellos al menos: nombre, denominacin
o razn social, domicilio del transferente/prestador del
servicio, naturaleza u objeto de la operacin, as como
fecha y monto pagado,
Tambin podr sustentarse con la DJ del
beneficiario de los viticos de acuerdo con lo
establecido por el Reglamento, la cual no debe exceder
del 30% del monto mximo establecido en la tabla
respectiva.
BASE LEGAL: LIR : art. 37 inc. r).

El Sr. Miguel Prncipe trabajador de la empresa ha viajado a California
(USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos.
Los importes registrados en libros por concepto de viticos ascienden a
S/. 8,450, los que estn sustentados con los comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes
de Viaje
USA.a California (USA) del 10 al 14.10.2011
T.C
S/.
Limite por da (*)
Da 10.10.2011 : U.S.
Da 11.10.2011 : U.S.
Da 12.10.2011 : U.S.
Da 13.10.2011 : U.S.
Da 14.10.2011 : U.S.
$
$
$
$
$
440
440
440
440
440
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
1,202.08
1,201.20
1,199.44
1,199.88
1,197.24
Limite acumulado (A)
5,999.84
Gastos Contabilizados (B)
8,450.00
Adicin por exceso de viticos (B A)
2,540.16
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta

cotizacin oferta y demanda vigente a la fecha de operacin
(http://www.sbs.gob.pe)
CARGAS DE PERSONAL
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Perceptor
Rentas de
segunda,
cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones
Salud.
Culturales.
Educativos.
Enfermedad.
Salud de cnyuge.
Salud de
concubino(a)
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual.
Vinculo laboral o cese;
y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual.
Base legal: Art. 37 Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento
y Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF.
CARGAS DE PERSONAL
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares
Remuneraciones
Directores
de S.A
Personas con
Discapacidad
- Se pruebe que trabajan
en el negocio.
- No excedan valor
mercado.
- El exceso ser
dividendo del titular o
socio.
exceda 6% Utilidad
- No
comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la
Renta.
- Deduccin adicional: %
fijado en el inciso x) del
art 21 del Reglamento.
- Procedimiento segn
R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) LIR y

Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) y x) RLIR
90
CARGAS DE PERSONAL
Remuneraciones
Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares
Se pruebe que trabajan en el

negocio.
No excedan valor mercado.
Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus
familiares
- Accionistas,
participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen
como vinculados con el
empleador en razn de:
> Control
El>exceso
ser dividendo del
Administracin
titular
o
> Capital
socio.
As como sus familiares
Base Legal: Art. 37 Inc. n) y ) LIR
91
CARGAS DE PERSONAL
Cargas de
Personal
0.5 % ingresos
netos
Menores 18
40 UIT
aos
Mayores 18
aos
incapacitados
Gastos recreativos.
Lmites:
Gastos en
salud de
hijos
Que sean necesarios para sus funciones
Gastos de
movilidad
de
trabajadores
No constituyan beneficio o ventaja

patrimonial
Podrn ser sustentados con
Comprobante; o Planilla de movilidad, en
cuyo caso stos gastos no podrn
exceder del 4% de la RMV diariamente
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a
quienes la empresa les asigna movilidad.
Base Legal: Art. 37 Inc. ll) y a1) LIR.
92
GASTOS DE PERSONAL: DISCAPACIDAD

Porcentaje de personas con
discapacidad
Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas
Hasta 30%
Mas de 30%
50%
80%
Tope: 24 RMV por cada
trabajador
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV por
cada mes laborado por cada
trabajador.
Base legal: Art. 37 Inc. z) LIR; R.S. N 296-2004/SUNAT

93
GASTOS DE MOVILIDAD
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa, podrn ser sustentados con CdP o
con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el
trabajador.
Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas
previstas slo procede la deduccin de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.
Base legal: LIR Art. 37 a1).
GASTOS POR TRANSPORTE VS. GASTOS DE MOVILIDAD

Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de
LIR son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos en
los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto
al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse
de un lugar a otro.
GASTO POR DONACIONES

Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)
Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas,
salud, patrimonio histrico cultural indgena.
Requisito: calificacin previa de la SUNAT.

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta luego
de la compensacin de prdidas.
Base legal: Art. 37 Inc. x) LIR / RLIR Art. 21 Inc. s)
GASTO BOLETAS NUEVO RUS Y GASTO POR

ALQUILERES
Slo otorgados por contribuyentes del NRUS.
Gastos sustentados
con Boletas de
Ventas o Tickets
Lmite 1: 6% del monto acreditado con

CdP anotados en el Registro de Compras
(monto total incluido impuestos).
Lmite 2 : 200 UIT.
Es deducible el importe de
arrendamientos que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada.
Arrendamiento
de predios
Personas Naturales: Si el predio es casa

habitacin y parte la utiliza para generar
renta de 3 categora, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de mantenimiento.
Base legal: Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) / Art. 21 Inc. )

y o) del Reglamento.
INVESTIGACIN
Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica, destinada a generar
una mayor renta del contribuyente, siempre que
no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento
(10%) de los ingresos netos con un lmite mximo
de trescientas (300) Unidades Impositivas
Tributarias en el ejercicio. (Entrar en vigencia a
partir del ejercicio siguiente a aqul en que se
dicten las normas reglamentarias. D. Leg 1124)
Gastos No Deducibles
GASTOS PERSONALES Y PREVISIONALES

CONTABLES
No se acepta los gastos de sustento
Gastos
Personales del
Contribuyente
Provisiones
Contables
del contribuyente y sus familiares.

(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.
Base legal: Art. 44Inc. a) y f) Ley I. Renta.
GASTOS SIN SUSTENTO
Deben
estar
sustentados
con
documentos emitidos en arreglo al RCP
RS N 007-99/SUNAT.
No
son
deducibles
aquellos
comprobantes que de acuerdo al RCP no
pueden ser utilizados para sustentar
costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes

emitidos
por contribuyentes No
Habidos, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago
Base legal: Art. 44Inc. j) LIR / Art. 25 Inc. b) del RLIR.
MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS

Multas y
Sanciones
Tributos
Cdigo
Tributario
Sector Pblico
Nacional
No se considera:
Intereses por
fracc.
tributario
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.
Base legal: Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta.
INTANGIBLES DE DURACIN
REVALUACIONES
Intangibles de
Duracin
ilimitada
Reevaluaciones
Voluntarias
ILIMITADA
Duracin Limitada: aquellos cuya vida

til est estimada por ley o naturaleza.
Duracin ilimitada: marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos.
En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganizacin de empresas o no.

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.
se legal: Art. 44 Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.
DONACIONES, LIBERALIDADES
PERMANENTES
Donaciones
y
Liberalidades
Bienes o
mejoras
permanentes
MEJORAS
Tampoco son deducibles todo acto de

liberalidad excepto lo dispuesto por el
Art. 37 Inc. x) ].
Mejoras
permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad
de la produccin
Reducen los costos
Base legal: Art. 44 Inc. d) y e) Ley I. Renta .
Formarn
parte del
costo del
activo
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a
la Renta
El Impuesto a la Renta grava el

Resultado obtenido.
No puede deducir el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Excepcin: intereses por operaciones
de crdito a beneficiarios del exterior.
se legal: Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta.
GASTOS DE PARASOS FISCALES
Gastos
provenientes
de parasos
fiscales
Pases de baja o
nula imposicin:
Aruba,
Hong
Kong,
Panam, Mnaco,
Islas Caimn, etc.
Tambin
se
considera a los
pases donde la
tasa del IR es 0%
o menor en 50%
a la tasa en Per.
No brinde
informacin.
Rgimen tributario
con beneficios.
Beneficiados estn
Prohibidos operar
en mercado local.
El pas se publicite
como paraso.
Base legal: Art. 44Inc. m) LIR y Art. 86 del RLIR
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Slo se aceptar si:
No se conociera el
gasto
oportunamente.
Gastos de
ejercicios
anteriores
No implique
beneficio fiscal.
Provisionado y
pagado en el
ejercicio.
Principios
contables:
Devengad
o
Base legal: Art. 57 Ley I. Renta.
Correlaci
n
Sern deducibles,
siempre que:
Base Legal: Art. 57 LIR
Por
razones
ajenas
al
contribuyente
no han sido
posibles de conocer
La Sunat compruebe que no hay
un beneficio fiscal
Provisionados y pagados en el
ejercicio

Ejemplo:
En la declaracin jurada anual del ejercicio 2008,
podemos deducir gastos que han devengado en ese
ejercicio si hemos recibido el comprobante de pago al
ao siguiente?
Cules son las implicancias que se derivan ?
Base Legal: Art. 57 LIR
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Resultado Contable
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Resultado Tributario
(-) Prdida Tributaria de
aos anteriores
Renta Neta (Prdida
Tributaria) del Ejercicio
(-) Participacin a los
trabajadores
Renta Neta Imponible
% Impuesto a la Renta
(-) Crditos
Saldo por Regularizar
(Saldo a Favor)
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
(+) Adiciones
Gastos no
(Artculo 44)
deducibles
(-) Deducciones
Ingresos No Gravados
Ingresos Exonerados
Gastos que superan los

lmites
establecidos
(Artculo 37)
Diferencias Temporales
Diferencias Temporales
DECLARACIN JURADA ANUAL

OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL
3 CATEGORA:
Aquellos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora
como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(Art.79-LIR).
Aquellos generadores de rentas de tercera categora, que hubieran
realizado operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago
dems del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago. (Art.9;g)-LeyN28194).
MEDIOS Y LUGARES DE PRESENTACIN

PDT682Tercera Categora e ITF.
A travs de SUNAT Virtual:
- MEPECOS.
- PRICOS.
- CON PAGO CERO (obligatorio).
MEPECOS: en la red bancaria.
PRICOS: en sus dependencias.

VENCIMIENTOS
BALANCE DE COMPROBACIN
Aquellos obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a
presentar el Balance de Comprobacin si sus ingresos son iguales o
superiores a 500 UIT (S/.1825,000). El monto de los ingresos es
determinado de la suma de las casillas :463 (ventas netas) + 473 (ingresos
financieros gravados) + 475 (otros ingresos gravados) +477 (enajenacin de
valores y bienes del activo fijo slo montos gravados).
Exceptuados:
- empresas supervisadas por la SBS,
- cooperativas,
- EPS,
- concesionarios de transporte y distribucin de gas,
- los que obtuvieron en el 2012 solo rentas exoneradas,
- administradoras de fondos colectivos.
COMUNICACIN DE DONACIONES
Deduccin por donaciones : se establece en el numeral 1.4 del inciso
s) del artculo 21 LIR que los donantes debern declarar a la
SUNAT las donaciones que efecten, en la forma y plazo que se
establezca mediante RS.
Se regula informacin a declarar:
- RUC del donatario.
- Nombre o denominacin del donatario.
- Descripcin del bien o bienes donados.
- Fecha y monto de la donacin.
COMUNICACIN DE DONACIONES
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA

PRDIDA
Sistemas
Sistema AA
Sistema
Lmite: 4 Ejercicios
Sistema BB
Sistema
Lmite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio
Rentas Exoneradas del Ejercicio
Prdida Neta Compensable
S/. (10,000) (Prdida)

4,000
6,000
Base legal: Art. 50 del TUO de la L.I.R.
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA :

SISTEMA A
Parmetros:
El plazo de compensacin es de 4 aos.
l inicio del cmputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generacin

obtenga o no Renta Neta.
anscurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no puede arrastr

os ejercicios siguientes.
Orden de Prelacin:
La compensacin de las Prdidas Tributarias se inicia por la
ms antigua.
Base legal: Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del

Reglamento.
Sistemas para Compensar la Prdida: Sistema A

Ejemplo
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2006.
2007
2010
2011
1,000
1,200
950
1,500
Renta Neta del ejercicio
Prdidas de ejercicios anteriores(15,000) (14,000) (12,800) (11,850)
1,800

Impuesto a la Renta (t=30%)
0
0
2008
2009
0
0
0
0
(14,000) (12,800) (11,850)
0
0
0
1,800
540
Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.
Base legal: Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29

Inc. a) del Reglamento.
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:

Parmetros:
SISTEMA B
a compensacin se efecta anualmente contra las Rentas Netas de Terc

Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de la Renta Neta An
obtenida.
No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.
Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta Compensable d

Ejercicio que podr ser arrastrada.
Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las prdidas neta

compensables de ejercicios anteriores.
Base Legal: Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b)

del Reglamento
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:

SISTEMA BSupuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2006

- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2009
2007
8,000
2008
9,000
2009
(2,000)
2010
16,000
Prdidas de ejercicios anteriores(10,000)
(6,000)
(1,500)
(1,500)
Renta Neta del ejercicio

Impuesto a la Renta (t=30%)
4,000
1,200
4,500
1,350
(6,000)
(1,500)
0
0
(1,500)
14,500
4,350
0
2011
8,000
8,000
2,400
0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida del
2009 (-2,000).
Base legal: Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b)

del Reglamento.
CALCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
Tasas del Impuesto.

Sistemas de Pagos a cuenta.
Crditos contra el impuesto.
Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar.
TASAS DEL IMPUESTO

GENERAL
Perceptores de
rentas de 3ra.
categora
Renta Neta
Imponible
ADICIONAL
Disposicin
indirecta de
Rentas de 3ra.
Personas
Jurdicas
Tasa
30%
Impuesto
a la Renta
Tasa
4.1%
Impuesto
a la Renta
Base legal: Art. 24-A , inc. g) y 55 del TUO de la L.I.R.
CRDITOS EL IMPUESTO A LA RENTA

El contribuyente generador de rentas de
tercera categora, a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta a favor del fisco o el
saldo a su favor, debe deducir del impuesto
calculado los crditos a los que tiene
derecho.
CRDITOS APLICABLES
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A
DEVOLUCIN
Crdito por Reinversin

Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
CRDITOS CON
DERECHO A
DEVOLUCIN
Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
se legal: Art. 88 del TUO de la LIR
PRELACIN DE CRDITOS
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crdito por Reinversin
3. Otros crditos sin derecho a devolucin
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto retenido
7. Otros crditos con derecho a devolucin
Base legal: Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.
CRDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
Requisitosdel
delcrdito
crditopor
por
Requisitos
rentasde
defuente
fuenteextranjera
extranjera
rentas
Finalidad
Atenuar el efecto de la doble

tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

de una renta que se encuentre gravada por la
legislacin Peruana.
El
impuesto
pagado,
sin
importar
su
denominacin, debe reunir las caractersticas
propias de la imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta
en el extranjero con documento fehaciente.
Base legal: Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del

Reglamento
CRDITOS POR IR DE FUENTE

EXTRANJERA
CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA, EL MONTO MENOR
ENTRE:
RENTA DE
FUENTE EXTRANJERA X
Tasa Media
VS
IMPUESTO A LA RENTA
EFECTIVAMENTE
PAGADO
Clculo de la Tasa Media:
Impuesto Calculado
X 100
Renta Neta + Prdida Tributaria
Base legal: Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del

Reglamento.
SALDO A FAVOR O IMPUESTO POR

REGULARIZAR
IMPUESTO A
REGULARIZAR
Momento de presentar la
declaracin Plazo fijado
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
SALDO A FAVOR
Solicitar la Devolucin
Aplicarlo contra los PAC cuyo
vencimiento opere a partir del
mes siguiente a la presentacin
de la DJ
Base legal: Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del

Reglamento.
FIN

Renta Empresarial 2

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Renta Empresarial 2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

IMPUESTO A LA

GASTOS.DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

CLASIFICACIN DEL GASTO:

GASTOS DEDUCIBLES NO SUJETOS A

(i) Deudas incobrables

(L) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones

Son deducibles los

Base Legal : Art. 37Inc.B) de la LIR. y Art. 19 de la Ley N 28194.

Base Legal : Art. 37Inc.B) de la LIR. y Art. 19 de la Ley N 28194.

Ganancia dejada de obtener como

Base legal: Artculo 3 de la LIR

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Hechos del hombre

Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Base Legal: Art. 37 Inc. d) de la LIR.

Bienes productores de rentas

Base Legal: Art. 37 Inc. d) de la LIR.

Base Legal: Art. 37 Inc. d) de la LIR.

Base Legal: Art. 37 Inc. d) de la LIR.

Base Legal: Art. 37 Inc. d) de la LIR.

Son deducibles los gastos de

Base legal: Art. 37 Inc. e) LIR

Son deducibles en tanto

Base legal: Art. 43 y Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 22 Inc.i) RLIR

Depreciarse anualmente hasta extinguir

Base legal: Art. 43 y Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 22 Inc.i) RLIR

Base legal: Art. 43 y Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 22 Inc.i) RLIR

Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR

MERMAS Y DESMEDROS.Son deducibles las mermas y

REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD

Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR

Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR

Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR

Destruccin ante notario pblico o

Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR

Es deducible la prdida si la destruccin

Base legal: Art. 37 Inc. f) LIR / Art. 21 Inc. c) RLIR

ASTOS DE ORGANIZACIN Y PREOPERATIVOS

ASTOS DE ORGANIZACIN Y PREOPERATIVOS

ASTOS DE ORGANIZACIN Y PREOPERATIVOS

ASTOS DE ORGANIZACIN Y PREOPERATIVOS

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR / Art. 21 inc.. f) del RLIR

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

entre s por partes

Afianzadas por empresas

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

ARA EFECTUAR LA PROVISIN POR DEUDAS INCOBRABLES SE

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

Para efectuar la provisin

Que la deuda se encuentre vencida y se

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

Base Legal: Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES,

Base Legal: Art. 37 Inc. L) LIR y Art. 21 Inc. i) del RLIR

AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES,

Sueldo o salario en dinero o en

Incentivos entregados al trabajador

Pago especial a los trabajadores.

Entrega de dinero o en especie.

Base Legal: Art. 37 Inc. L) LIR y Art. 21 Inc. i) del RLIR

Base Legal: Art. 37 Inc. p) y Art. 27 LIR