EL DERECHO

TRIBUTARIO

DENOMINACIN
ALEMANIA

DERECHO
IMPOSITIVO"

FRANCIA ,

INGLATERRA
MEXICO

DERECHO
FISCAL

ITALIA, ESPAA Y

AMRICA LATINA

predomina

DERECHO
TRIBUTARIO

Derecho

Impositivo, algunos autores suelen

emplear con bastante frecuencia esta denominacin
por considerar que los Impuestos constituyen el
principal ingreso que el Estado obtiene de sus
gobernados. Se ha determinado que Alemania usa
esta denominacin por costumbre y no porque su
contenido est referido nicamente al Impuesto.
Derecho Fiscal, su origen se encuentra en la palabra
latina fiscum: bolsa o cesto. Segn sealan los
historiadores, en la antigua Roma el pater familias
deba llevar una especie de libro diario en el que de
manera escrupulosa deba anotar todos los ingresos y
gastos del grupo familiar. Dicho libro serva adems
para el clculo y determinacin de los Impuestos. As
una vez al ao se presentaban los recaudadores en su
domicilio, revisaban el libro diario y le notificaban la
cantidad a pagar, la que deba ser cubierta de
inmediato, mediante el depsito de su importe en el

D. FISCAL vs D. TRIBUTARIO
DERECHO FISCAL
Tiene un objeto

muy amplio, dado

que abarca todos
los ingresos del
fisco o del Estado,
lo cual supera el
estrato del
Derecho Tributario

DERECHO TRIBUTARIO

Es el conjunto de

normas jurdicas
que regula la
creacin,
recaudacin y
todos los dems
aspectos
relacionados con
los tributos.

UBICACIN EN EL CAMPO DEL

DERECHO

DERECHO
DERECHO PBLICO
DERECHO FINANCIERO
DERECHO
TRIBUTARIO

DEFINICIN

Rama autnoma del Derecho

Financiero
integrada

N. Jurdicas

Jurisprudencia

Doctrina

Principios

regula

RELACIN
JURDICO
TRIBUTARIA

QUE ES UN TRIBUTO?
Prestacin

usual
en
dinero, establecida en
ejercicio de la potestad
tributaria, para cubrir los
gastos que demanda el
cumplimiento
de
sus
fines,
siendo
exigible
coactivamente ante su

PORQUE PAGAMOS TRIBUTOS?

PORQUE PAGAMOS TRIBUTOS?

ESTADO= POBLACION+TERRITORIO+GOBIERNO

GASTO
PUBLICO

INGRESO
PUBLICO

EROGACIONES

RECURSOS

DESTINADAS A

PROVENIENTES

SATISFACER

DE INGRESOS

NECESIDADES

PROPIOS,

PBLICAS

PRESTAMOS

NECESIDADES
PUBLICAS

TRIBUTOS

NORMA II.- mbito de

aplicacin.Este Cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos
efectos, el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto:

el
tributo
cuyo
cumplimiento
no
origina
una
contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.

b)

Es

Contribucin:

Es

el

tributo

cuya

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de
un
servicio
administrativo
pblico
o
el
uso
o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones
especficas
para
la
realizacin
de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.

Clasificacin en el Derecho
Constitucional Tributario
Peruano

Clasificacin en el Derecho
Constitucional Tributario Peruano

Clasificacin tripartita
a) Impuesto: Es el tributo
cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por
parte del Estado.
La

doctrina lo denomina no
vinculado.
Debe respetar la capacidad

Clasificacin en el Derecho Constitucional Tributario Peruano...

b) Contribucin: Es el tributo
cuya
obligacin tiene como
hecho
generador
beneficios
derivados de la
realizacin de
obras pblicas o de actividades
estatales.
Se encuentra vinculado a un
beneficio indirecto recibido por el
contribuyente, en ese sentido,
su
determinacin
est
en

Clasificacin en el Derecho Constitucional Tributario Peruano...

c)Tasa: Es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de
un servicio esencial individualizado
en
el
contribuyente.
Su
determinacin debe estar ligada al
costo
del
servicio,
consecuentemente, la capacidad
contributiva no puede ser ni el
nico ni el ms importante criterio

Clasificacin en el Derecho Constitucional Tributario Peruano...

Clasificacin de las Tasas

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
esencial.
2.Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico
o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3.Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.

Clasificacin doctrinaria: aspecto econmico y financiero

Tributos

directos: aquellos cuya carga

econmica es soportada por el mismo
contribuyente, afectando las manifestaciones
inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejem: El trabajador de una empresa, y que est en
planilla. Es perceptor de rentas de quinta categora
segn la LIR, y est obligado al pago del impuesto.
Sin embargo, en este caso no paga el impuesto
directamente sino le retienen el impuesto en su
boleta de pagos (de cumplir las condiciones para
ello).

Clasificacin doctrinaria: aspecto econmico y financiero

Tributos indirectos: aquellos cuya carga

econmica es susceptible
trasladada a terceros.

de

ser

Ejem: El IGV que se aplica a la venta de bienes,

entre otras operaciones. En este caso el contribuyente
del
impuesto es el vendedor del bien, pero la ley
permite que la carga econmica del impuesto sea
trasladada al
comprador. En definitiva, el
comprador es quien asume el pago del impuesto.

Clasificacin doctrinaria: tiempo del hecho generador

Tributos de carcter peridico: aquellos

en los cuales el hecho generador de la

obligacin se configura al final de un
plazo de tiempo dado.
Ejem: el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente, por las rentas percibidas del 01 de enero al
31 de diciembre.

Clasificacin doctrinaria: tiempo del hecho generador

Tributos

de realizacin inmediata:
aquellos en los cuales el hecho
generador de la obligacin se configura
en un slo momento.
Ejem:

el Impuesto de Alcabala que grava la

transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha
transferencia, simultneamente se genera la
obligacin de pago.

Clasificacin doctrinaria: bipartita o cientfica

BIPARTITA: (G. ATALIBA)

Tributos no vinculados (Impuestos)

Tributos vinculados (Contribuciones y
tasas)

EJERCICIO
DE ACUERDO A LA CLASIFICACIN DE

LOS TRIBUTOS, SEGN EL CDIGO

TRIBUTARIO, IDENTIFIQUE CADA UNO DE
LOS CONCEPTOS SIGUIENTES:
ESSALUD
DERECHOS ARANCELARIOS
LIMPIEZA PUBLICA
PARTIDA DE NACIMIENTO
LICENCIA DE CONSTRUCCIN
IGV
SERENAZGO

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CDIGO TRIBUTARIO

GOB. CENTRAL

Impuesto a la Renta *
IGV *
ISC *
Aport. ESSALUD *
Aport. ONP *
D Arancelarios
Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos

TRIBUTOS

GOB. LOCALES

OTROS FINES

- Imp. Predial
- Imp. A la Alcabala
- Imp. A los Juegos
Imp. Al Patrimonio
Vehicular

- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO

* Tributos administrados por SUNAT

CORRIENTES SOBRE LA
AUTONOMA DEL DERECHO
TRIBUTARIO

CORRIENTE
ANTI-AUTONMICA
CORRIENTE
AUTONMICA

CORRIENTE ANTI-AUTONMICA:

PARTE DEL DERECHO CIVIL

INSTITUTOS JURDICOS
DE D CIVIL
A
P
L
I
C
A
B
L
E
S

Teora de las
Obligaciones
Capacidad
Domicilio
Compra venta, etc.

DERECHO
TRIBUTARIO

CORRIENTE ANTI-AUTONMICA:

PARTE DEL DERECHO

ADMINISTRATIVO

La obtencin de tributos
es una actividad pblica
regida por el Derecho
Aministrativo.

CORRIENTE ANTI-AUTONMICA:

PARTE DEL DERECHO FINANCIERO

DERECHO FINANCIERO
ACTIVIDAD FINANCIERA
regula

INGRESOS*

EGRESOS

* El tributo es parte importante del ingreso fiscal.

CORRIENTE AUTONMICA
ESTRUCTURAL

CONCEPTUAL

AUTONOMA
AUTONOMA

DIDCTICA

TELEOLGICA

AUTONOMA
ESTRUCTURAL U
ORGNICA
DERECHO
TRIBUTARIO
OBJETO

INSTITUCIONES
INSTITUCIONESJURDICAS
JURDICAS

PROPIAS
-

El tributo.
El contribuyente.
Impuestos

EXCLUSIVAS
-

Hiptesis de incidencia.
Hecho generador
Materia, base imponible

AUTONOMA CONCEPTUAL O
DOGMTICA
Est referida a la presencia
de conceptos y mtodos de
aplicacin estrictamente
tributaria.
Ej. Capacidad
Tributaria
Capacidad
Contributiva

Capacidad
Civil

AUTONOMA TELEOLGICA

DERECHO
TRIBUTARIO

FIN
PROPIO

RECAUDACION
RECAUDACION
DE
DETRIBUTOS
TRIBUTOS

DIVISIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Derecho Penal
Tributario

DERECHO
TRIBUTARIO
GENERAL

DERECHO
TRIBUTARIO
MATERIAL

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO
TRIBUTARIO
ESPECIAL

DERECHO
TRIBUTARIO
FORMAL

Derecho Internacional
Tributario

DERECHO
TRIBUTARIO
PROCEDIMENTAL

DIVISIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
1. DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL :
1.1 DERECHO
TRIBUTARIO MATERIAL
Conjunto de normas
jurdicas que regulan la
Obligacin Econmica
Tributaria entre el sujeto
activo y el sujeto pasivo,
generada por la
verificacin del hecho
generador imponible
previsto en la ley.

1.2 DERECHO TRIBUTARIO

FORMAL
Conjunto de normas
jurdicas que regulan la
actividad administrativa
para asegurar el
cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
Formales.
Se regulan los aspectos

DIVISIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
2. DERECHO
TRIBUTARIO
-ESPECIAL:
D
Constitucional
Tributario.
- D
Internacional
tributario. (?)
- D
Administrativo
Tributario.
- D Penal Tributario:
*Administartivo.
*Jurisdiccional.

3. DERECHO
PROCESAL
TRIBUTARIO:
Es la parte del Derecho
Tributario
que
disciplina los procesos
existentes
entre
el
sujeto activo y el sujeto
pasivo de la Obligacin
Tributaria, sean stas
por la aplicacin de una
norma
material
o
formal.
Ej. Proceso Contencioso
Tributario
D

DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
Conjunto
de
normas
que
limitan
el
Poder
Constituye
el
Tributario.
marco
de
la
Actividad
Impositiva.
Ej.
Principio
legalidad,
capacidad

de

DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO (?)
Conjunto de
normas que rigen
las relaciones
entre los Estados
para delimitar sus
soberanas, evitar
la doble
tributacin y la
evasin tributaria.
Ej. UE, CAN,
MERCOSUR.

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Conjunto de normas
que tienen
por objeto el anlisis
de los delitos tributarios
y sus correspondientes
sanciones penales.
Ej. Defraudacin
Tributaria
Contrabando, etc.

FUENTES DEL DERECHO

La palabra Fuente, deriva del latn
Fons, Fontis que, de manera
metafrica, significa:
manantial de aguas que brota de
la tierra.
Al igual que los manantiales brotan
de la tierra, el Derecho brota de la
ley, usos y costumbres,
jurisprudencia y doctrina
(SILOGISMO UTILIZADO POR

CABANELLAS)

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
De acuerdo a lo sealado en la Norma III del
Cdigo Tributario, son:
Las normas constitucionales
Los tratados internacionales,

debidamente ratificados.
Las leyes tributarias y normas de
rango equivalente.
Los Decretos Supremos y las normas
reglamentarias.
La jurisprudencia.
Las resoluciones, de carcter general,
emitidas por la Administracin
Tributaria.
Norma III del CT
La doctrina.

LA JURISPRUDENCIA COMO FUENTE DEL

DERECHO TRIBUTARIO
Se entiende como jurisprudencia al conjunto de

resoluciones emitidas por el supremo tribunal o

mxima instancia cuyo contenido implica que
exista una serie de principios y doctrinas o normas
generales que se han deducido de la repeticin
uniforme de fallos judiciales y que sirven para
orientar la decisin de casos similares.
El cdigo tributario ha dispuesto que constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria las
Resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas de
acuerdo a lo establecido al Art. 102 y 154. En tal
sentido, las resoluciones del TF dictada con
carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria que interpreta de modo expreso y con

LAS RESOLUCIONES DE CARCTER

GENERAL EMITIDAS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Solo las resoluciones de carcter

general
de
la
Administracin
Tributaria (en el caso de la SUNAT va
resoluciones de Superintendencia)
que
desarrollan
o
reglamentan
normas jerrquicamente superiores
sin transgredirlos ni desnaturalizar
las leyes, decretos o reglamentos.
Deben ser publicados en el diario
oficial El Peruano.

LA DOCTRINA JURDICA
Se entiende por doctrina a toda teora y/o
estudio
cientfico,
contenido
en
libro,
monografas, tratados, revistas que contribuyen
a la interpretacin del derecho positivo y que
guan las reformas de la legislacin, as como
son pausa para la aplicacin del derecho.
Bravo Cucci seala: esta fuente no podra
considerarse como fuente del Derecho Tributario
(aunque si de la ciencia del Derecho Tributariodisciplina que tiene por objeto el estudio del
derecho tributario), pues resulta obvio que no se
puede asumir a tal fuente dentro del conjunto de

SENTENCIA DEL TC y RTF

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N
RTF 623497
Fuentes del Derecho tributario
La doctrina jurdica como tal puede ser
considerada como una fuente supletoria del
Derecho Tributario cuando existe una opinin
comn de los mas de los autores y
especialistas sobre una misma materia
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 6222-200

Derecho Tributario como disciplina

Carece de importancia, al contrario, la
manifestacin de voluntad que corresponde a

PRINCIPIO DE LEGALIDAD-RESERVA DE LA LEY

NORMA IV
Solo por ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
Crear,
modificar
y
suprimir
tributos;
sealar
el
hecho
generador
de
su
obligacin
tributaria, la base para su calculo
y la alcuota; el acreedor y
deudor tributario y el agente de
retencin o percepcin

RESERVA
DE LA LEY

Conceder
exoneraciones
otros beneficios tributarios

Normar
los
procedimientos
jurisdiccionales, as como los
administrativos
en
cuanto
a
derechos o garantas del deudor
tributario

Definir las infracciones y

establecer las sanciones
Establecer
privilegios,
preferencias y garantas para
la deuda formas
tributaria
Normar
de extincin
de la obligacin tributaria,
distintas a las establecidas en

LA POTESTAD TRIBUTARIA

SL
AT
IV
LE
GI

El poder fiscal
es
una
expresin
o
manifestacin
del poder de
imperio
del
Estado.
Pero
en el Estado
constitucional
moderno
dicho
poder
est sujeto al
ordenamiento
jurdico.

IVO
UT
EC
EJ

IMPUESTOS Y
CONTRIBUCIONES

R
DE
PO

Art. 74 de la CPE
QUIENES OSTENTAN
POTESTAD TRIBUTARIA SON

PO
DE
R

ES
LA
FACULTAD
ESTABLECIDA
POR
LA
CONSTITUCI
N
PARA
CREAR,
MODIFICAR,
SUPRIMIR O
EXONERAR
TRIBUTOS

IMPUESTOS Y
CONTRIBUCIONES,
EN VIRTUD DE
DELEGACIN DE
FAC. MDT. DEC.
LEG.

ARANCELES
TASAS
MEDIANTE
DECRETO
SUPREMO

LA POTESTAD TRIBUTARIA
El poder fiscal es
una expresin o
manifestacin del
poder de imperio
del Estado. Pero
en
el
Estado
constitucional
moderno
dicho
poder est sujeto
al
ordenamiento
jurdico.

ES LA FACULTAD
ESTABLECIDA
POR
LA
CONSTITUCIN
PARA
CREAR,
MODIFICAR,
SUPRIMIR
O
EXONERAR
TRIBUTOS

ES
AL

ON
RE
GI
BI
ER
NO
S

C
LO

GO

O
RN
BIE

PARA DETERMINADOS
TRIBUTOS,
CONTRIBUCIONES Y
TASAS

GO

AL
ES

Art. 74 CPE
QUIENES OSTENTAN POTESTAD
TRIBUTARIA SON

PARA
DETERMINADOS
TRIBUTOS,
CONTRIBUCIONES Y
TASAS

DENTRO
DE
SU
JURISDICCIN Y CON LOS
LMITES QUE SEALA LA
LEY. SE EJERCE MEDIANTE
ORDENANZAS
MUNICIPALES.
LOS
GOBIERNOS
LOCALES
DISTRITALES
TAMBIEN
GOZAN
DE
POTESTAD
TRIBUTARIA
PERO
TUTELADA.
SUS
ORDENANZAS EN MATERIA
TRIBUTARIA DEBEN SER
RATIFICADAS
POR
EL
MUNICIPIO PROVINCIAL

LA DISCRECIONALIDAD TRIBUTARIA

LA ACTUACIN O DECISIN ADMINISTRATIVA NO PUEDE OBEDECER A

LA MERA VOLUNTAD DEL FUNCIONARIO. LAS RAZONES O CRITERIOS
DEBEN
SER
OBJETIVOS,
RAZONABLES,
RACIONALES
Y
PROPORCIONADOS CON EL FIN QUE SE PRETENDE ALCANZAR. DEBE
RESPETAR LOS ELEMENTOS REGLADOS DE LA POTESTAD, AS COMO
SUS HECHOS DETERMINANTES.

FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN
FACULTADES
DE LA
ADMINISTRACIN

FACULTAD DE
FACULTAD DE
FACULTAD DE
FACULTAD
RECAUDACIN DETERMINACIN FISCALIZACIN SANCIONADORA

Facultad de Fiscalizacin
NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse
todos los mtodos de interpretacin admitidos
por el Derecho
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible,
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta
los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones

- Las normas tributarias son

deontolgicas , esto es, normas
determinadas por una causa final. Para
ello se emplear el mtodo
teleolgico.
- La ratio legis o mtodo lgico,
permite conocer las causas o razones
que han generado la necesidad de
crear un dispositivo legal.
- En relacin a la estructura del
ordenamiento jurdico, se tiene en
cuenta la interpretacin sistemtica,
la misma que servir para evaluar su
ubicacin en el mismo y su vinculacin

Facultad de Fiscalizacin
Norma VIII del C.T.
Establece la primaca de la realidad frente a formas
jurdicas.
Permite calificar los hechos gravables e incluirlos en
la correspondiente norma, que ser interpretada
usando todos los mtodos admitiditos en el derecho
(primer prrafo).
No es otra cosa que una regla de calificacin y
El segundo prrafo de la norma seala un mecanismo legal
recalificacin
de los hechos
reales.
para
fiscalizar, investigar,
calificar
y recalificar los hechos
reales (para establecer un hecho imponible
nacimiento de la obligacin
tributaria o
Identifica
verdadera naturaleza del hecho
que imponible).
el
Valora
hecho real
SUNA
considerand
sea
el
T
o la causahecho
(Fiscali
fin
del
zacin)
hipottico
negocio
contemplad
o en la Ley

que da lugar al
determinar la
Aplica
la
norma
que
tipifica
el
hecho
realizado
o
aparentement
e realizado

SE PROHBE
LA
INTERPRETA
CIN POR
ANALOGA

Hay
actividad
creadora
e
innovadora
en
el
Derecho.
Regula de
cierta forma
una
situacin
que la ley no
contempla.

En va de interpretacin no
podr crearse tributos,
establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones
tributarias a personas o
INTERPRETACI
supuestos distintos de los
N EXTENSIVA
sealados en la ley

Se diferencian

INTERPRETACIN
ESTRICTA O
DECLARATIVA E
INTERPRETACIN
RESTRICTIVA.
Int. E. .- es aquella
que
se
ajusta
al
significado literal de las
palabras usadas por la
norma jurdica.
I. R.- Aquella que
atribuye a la norma un
alcance ms restringido
que
aquel
que
aparecera, prima facie,
de
la
expresin

No
hay
actividad
creadora
e
innovadora de
derecho.

Interprete
se
lima
a
declarar
el
contenido de la
norma
defectuosamen
te expresada

LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

1. CONCEPTO.-

Art.

1.La
obligacin tributaria,
que es de derecho
pblico, es el vnculo
entre el acreedor y
el deudor tributario,
establecido por ley,
que tiene por objeto
el cumplimiento de
la
prestacin
tributaria,
siendo
exigible
coactivamente.

LA RELACION
JURIDICA
LIGA A DOS O MAS
PERSONAS
EN VIRTUD DE LA CUAL
UNA DE ELLAS LLAMADO
DEUDOR
PARA
SATISFACER
UN INTERES
DE ESTE
LTIMO,
DIGNO DE
PROTECCI
N

DEBE
CUMPLIR
UNA
PRESTACIN A FAVOR DE
LA
OTRA
LLAMADO
ACREEDOR

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

GOBIERNO
CENTRAL
GOBIERNO
SUJETO
REGIONAL
ACTIVO
GOBIERNO
LOCAL
OTRAS
ENTIDADES DE
DERECHO
SUJETOS Y PBLICO
OBJETO

SUJETO
PASIVO

SUNAT

OBJETO

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

ASPECTOS DE LA
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
POSTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA
HECHO IMPONIBLE
O HECHO IMPONIBLE
TRIBUTARIA

(HECHO PREVISTO EN LA LEY)

ACTO, CONJUNTO DE
ACTOS,
SITUACIN,
ES LA HIPOTESIS DE ACTIVIDAD
O
LA LEY TRIBUTARIA. ACONTECIMIENTO
UNA
VEZ
ES LA DESCRIPCIN QUE,
EN
LA
GENRICA DE UN SUCEDIDO
HECHO . ES LA REALIDAD, ORIGINA EL
NACIMIENTO DE LA
CONCEPTUACIN
OBLIGACIN
(CONCEPTO LEGAL)
TRIBUTARIA Y TIPIFICA
DE UN HECHO
EL TRIBUTO QUE SER
OBJETO
DE
LA
Art.
2.LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
NACE
Art. 2.- LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
NACE
PRETENSIN
FISCAL.
CUANDO SE REALIZA EL HECHO PREVISTO EN LA
CUANDO SE REALIZA EL HECHO PREVISTO EN LA
LEY,
LEY, COMO
COMO GENERADOR
GENERADOR DE
DE DICHA
DICHA OBLIGACIN
OBLIGACIN

ASPECT
ASPECTO
MATERIAL.- Es O

la descripcin PERSON
objetiva
del AL.- Es
hecho
el autor
generador de
la obligacin del
tributaria. Ejm. hecho
vender un gravado
ASPECTO
bien
o prestar ASPECTO
ESPACIAL.TEMPORAL.un
servicio.
Momento en
que se debe
reputar
consumado

Es
la
dimensin
territorial
del
hecho

DEUDOR TRIBUTARIO, CONTRIBUYENTE,

RESPONSABLE Y AGENTE DE RETENCIN O
PERCEPCIN
ES LA PERSONA
OBLIGADA AL
CUMPLIMIENTO
DE LA
PRESTACIN
TRIBUTARIA
COMO
CONTRIBUYENTE
O
RESPONSABLE:

(personas
naturales o
jurdicas,
sucesiones
indivisas,
sociedades
conyugales,
entes
colectivos y
DEUDOR
otros).

TRIBUTARI
O

ES AQUEL
QUE
REALIZA, O
RESPECTO
DEL CUAL SE
PRODUCE EL
HECHO
GENERADOR
DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA

CONTRIBUYE
NTE

ES AQUEL
QUE, SIN
TENER LA
CONDICIN
DE
CONTRIBUYE
NTE, DEBE
CUMPLIR LA
OBLIGACIN
ATRIBUIDA A
ESTE

RESPONSA
BLE

SON SUJETOS
QUE, POR RAZN
DE SU
ACTIVIDAD,
FUNCIN O
POSICIN
CONTRACTUAL
ESTN EN
POSIBILIDAD DE
RETENER O
PERCIBIR
TRIBUTOS Y
ENTREGARLOS
AL ACREEDOR
TRIBUTARIO
AGENTE DE
RETENCION O
PERCEPCION

EJEMPLO 1:

Por ejemplo la entidad mafiosa NEMESIABANT SAC no efectu

el pago del IGV a SUNAT desde el ejercicio 2008 por lo cual

SUNAT ya se cans de emitirles rdenes de pago por lo cual
deciden
cobrarles.
SUNAT sabe que la entidad ABANTNEMES SAC le viene pagando
regalas a la otra entidad por S/.5,000 bimestrales por lo cual
SUNAT le cursa una carta indicndole que NEMESIABANT SAC
tiene deudas con SUNAT y por consiguiente si a la fecha de
recepcin de la comunicacin existe un importe a pagar a dicha
entidad no se la paguen a ellos sino lo depositen a la cuenta
corriente 012345678 de SUNAT en el Banco de la Nacin..
ABANTNEMES SAC decide (como es la costumbre de dicha
entidad que son justamente los mismos socios de
NEMESIABANT SAC) no hacer caso a SUNAT y le efectan una
transferencia
de
S/.15,000
Quin era el deudor tributario? El deudor del pago de IGV
era NEMESIABANT SAC que no haba regularizado el pago del
IGV
a
SUNAT.
Quin era el contribuyente?. El contribuyente claro que
deba cumplir la obligacin era NEMESIABANT SAC

EJEMPLO 2:
Mediante Decreto Supremo se determina quienes

son agentes de retencin y percepcin de

impuestos:
El agente de percepcin por lo general es un
proveedor que cuando te vende un articulo o te
presta un servicio te cobra en la factura adems
del bien o servicio el impuesto por el cual fue
designado agente de percepcin y que el se
encargara de ingresarlo al FISCO y que el
contribuyente en su declaracin jurada restaras de
lo que te de a pagar,.
En cambio el agente de retencin por lo general
es un cliente que cuando te paga el bien o servicio
que le brindaste te descuenta el impuesto que
el se encargara de depositar y por el cual te
otorgara un certificado de retencin que a su vez

DEUDOR
TRIBUTARIO
DOMICILIO FISCAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria

de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado
a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo
que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio. Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de
fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.

CAMBIO DE DOMICILIO
La Administracin Tributaria no podr
requerir el cambio de domicilio fiscal,
cuando ste sea:
La residencia habitual, tratndose de
personas naturales.
El lugar donde se encuentra la
direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas
jurdicas.
El de su establecimiento permanente
en el pas, tratndose de las personas

LIMITACIONES AL CAMBIO
VOLUNTARIO DE DOMICILIO
SALVO
CAUSA
JUSTIFICADA

LIMITACION LEGAL

CUANDO SE
HAYA
NOTIFICADO

EN CASO DE
VENCIMIENTO
DE ALQUILER

COBRANZA
COACTIVA

LA REALIZACION
DE UNA VERIFICACIN

FISCALIZACIN

SE
HAYA
VENDIDO O
EXISTA
ORDEN
JUDICIAL DE
DESALOJO O
INHABITABILID
AD

O HAYA INICIADO

O
HAYA
OCURRIDO
UN
SINIESTRO

DOMICILIO PROCESAL

Es una facultad del sujeto

obligado

Sealar
Expresamente

Un domicilio
procesal

Al iniciar cada uno de

sus procedimientos
tributarios

Que seale la
A.T

Debe ser
Ubicado dentro
Del radio urbano

Tratndose de
Apelaciones ante
El T.F.

Se puede sealar
Domicilio procesal
En la ciudad de Lima

A diferencia del
Domicilio fiscal
Que es nico

Queda claro

Se puede fijar varios

domicilios procesales
Como procedimientos
Tenga iniciado

Que el domicilio
Es solo para efectos
procesales

RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

Artculo

16
.REPRESENTANTES
RESPONSABLES
SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
CONCORDANCIA: DIRECTIVA N 004-2000-SUNAT.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de
los bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad

 (4) Se considera que existe dolo, negligencia grave o

abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando

el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das
hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as
como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de

Crdito Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones
o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el
plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al

LA REPRESENTACION

REPRESENTAD
O

REPRESENTA
NTE

INSTITUCIN
JURDICA
QUE
POSIBILITA
LA
ACTUACIN
DE
UNA
PERSONA,
LLAMADO
REPRESENTADO,
POR MEDIO DE
OTRA, LLAMADO
REPRESENTANTE,
QUE MANIFIESTA
UNA
VOLUNTAD
EN NOMBRE DE LA
PRIMERA
CON
EFICACIA JURDICA

REPRESENTACIN
VOLUNTARIA.CUANDO
EL
REPRESENTADO CONFIERE AL REPRESENTANTE DE MANERA
AUTNOMA Y UTILIZANDO LA FORMULA CONTRACTUAL
OPORTUNA

LA REPRESENTACION

REPRESENTA
DO

REPRESENTACIN

INSTITUCIN
JURDICA
QUE
POSIBILITA
LA
DE
REPRESENTA ACTUACIN
UNA PERSONA,
LLAMADO
NTE
REPRESENTADO,
POR MEDIO DE
OTRA, LLAMADO
REPRESENTANTE
,
QUE
MANIFIESTA UNA
VOLUNTAD
EN
NOMBRE DE LA
PRIMERA
CON
EFICACIA
LEGAL.- CUANDO ESJURDICA
LA LEY LA QUE

PREV QUE DETERMINADAS PERSONAS ACTUARAN EN INTERES

Y POR CUENTA DE OTRAS.

OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS

REPRESENTANTES
PADRES: PATRIA
POTESTAD

CA
EJE PAC
RC IDA
IC
IO D D
E

OB
RA
R

DE

TUTOR
NOMBRADO
DE MENOR DE
EDAD QUE NO
ESTA BAJO LA
PATRIA
POTESTAD

CURADOR
NOMBRADO DE
LOS INCAPACES
SGN EL CC.

OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS

REPRESENTANTES
GERENTES

RE
D E P RE
SIG SE
NA NTA
DO NT
S P ES
JU OR LEG
RI
D I L A S A LE
CA
S
S PER Y L
SO OS
NA
S

PRESIDENTES
O MIEMBROS
DEL
DIRECTORIO
PRESIDENTE
DE
LOS
CONCEJOS
DIRECTIVOS,
DE
PERSONAS
JURIDICAS

ADMINISTRADORES
O QUIENES TENGAN
DISPONIBILIDAD DE
TR
S
I
LOS
BIENES
(AL
IN
M
CUMPLIMIENTO
DE
AD
A
LAS OBLIGACIONES Y
LOS
DEBERES
TRIBUTARIOS)
DE
GESTIO
NA
LOS
ENTES
COLECTIVOS
QUE D
CARECEN
DE E IRIG
PERSONERIA
JURDICA:
COMUNIDADES
DE
BIENES,
PATRIMONIOS,
SUCESIONES
INDIVISAS,
FIDEICOMISOS,
SOCIEDADES DE HECHO, SOCIEDADES

A DIFERENCIA DE LOS REPRESENTANTES

SER
SUELEN
ESTOS
LEGALES
PRESENTANTES
COMO
CONSIDERADOS
OBLIGATORIOS

OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS

REPRESENTANTES

OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS REPRESENTANTES

MANDATARIO
S
ADMINISTRADORE
S

GESTORES DE
NEGOCIOS

ALBACEA

OBLIGADOS
A
REALIZAR UNO O
MAS
ACTOS
JURDICOS,
POR
CUENTA E INTERES
DEL MADANTE
LOS
DESIGNADOS
COMO
ADMINISTRADORES

REPRESEN
TANTES
VOLUNTARI
OS

QUIEN CARECIENDO DE
FACULTADES
DE
REPRESENTACION Y SIN
ESTAR
OBLIGADO,
REPRESENT
ASUME
ANTE
CONCIENTEMENTE LA
OBLIGATOR
GESTIN
DE
LOS
IO
NEGOCIOS
O
LA
ADMINISTRACIN
DE
LOS BIENES DE OTRO
NOMBRADO
EL
QUE LO IGNORAPARA
REPRESENT
CUMPLIMIENTO DE LAS
ANTE
DISPOSICIONES DE LA
VOLUNTARI
LTIMA VOLUNTAD DEL
O
TESTADOR

OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS

REPRESENTANTES
INTERVENTOR
ES O
LIQUIDADORE
S DE
QUIEBRAS

SINDICO
S

Y LOS DE
SOCIEDADES
Y OTRAS
ENTIDADES

POR SU
PROPIA
NATURALEZA,
SI BIEN SON
DESIGNADOS,
ESTOS SON
REPRESNETAN
TES LEGALES
TIENEN LA RESPONSABILIDAD DE CUMPLIR CON LAS
OBLIGACIONES
Y
DEBERES
TRIBUTARIOS
QUE
CORRESPONDAN A SUS REPRESENTADOS

SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
EN

MATERIA TRIBUTARIA, CUANDO

DOS
O
MAS
PERSONAS
ESTAN
OBLIGADOS A SATISFACER UNA MISMA
PRESTACIN
FISCAL,
SU
RESPONSABILIDAD
ES
SOLIDARIA,
ESTO ES QUE LA TOTALIDAD DE LA
PRESTACIN PUEDE SER EXIGIDO A
CUALQUIERA
DE
ELLOS
INDISTINTAMENTE.

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

EL RESPONSABLE, ES EL DEUDOR O SUJETO PASIVO POR

ADEUDO AJENO; ES EL RESPONSABLE DEL CUMPLIMIENTO

DE LA DEUDA AJENA; ES EL SUJETO QUE NO HABIENDO
REALIZADO EL HECHO IMPONIBLE O RESPECTO DE QUIEN
NO SE HA REALIZADO EL HECHO GENERADOR DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA,
EST
OBLIGADO
POR
DISPOSICIN LEGAL A CUMPLIR CON LA PRESTACIN
TRIBUTARIA QUE LE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE.
UNA
VEZ
ESTABLECIDA
LA
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA, LA (AT) PUEDE COBRAR O (DIRIGIR LAS
ACCIONES DE COBRANZA), INDISTINTA, SIMULTNEA,
CONJUNTAMENTE O POR SEPARADO, A ELECCIN DE LA
ADMINISTRACIN,
AL
CONTRIBUYENTE
Y/O
AL
RESPONSABLE
SOLIDARIO,
EN
IGUALDAD
DE
CONDICIONES, EL NTEGRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
(Ej. Los sujetos sealados en el Art. 16representantes-, cuando incurran en alguna

RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

LOS

HEREDEROS
(SUCESORES
A
TTULO
UNIVERSAL).- Son responsables solidarios (hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban). Tambin hay
RS, tratndose de una pluralidad de herederos o
perviva con uno o ms legatarios; as como tambin los
herederos que reciben un bn. en anticipo de legtima .
La obn. Solo responde a las deudas por tributos y sus
intereses, pues las deudas que corresponden a
sanciones por infracciones tributarias quedaran
extinguidas a la muerte del causante. Finalmente se
debe tener en cuenta que dicha responsabilidad no esta
condicionada a que se realice la particin de la masa
hereditaria.
LOS LEGATARIOS (sucesores a ttulo universal).tiene igual responsabilidad que los herederos (hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban). En la medida

 LOS SOCIOS.- Los socios que reciban bienes por

liquidacin de sociedades u otros entes colectivos,

de los que han formado parte, respondern hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban.
LOS ADQUIRENTES DEL ACTIVO/PASIVO DE
EMPRESAS O ENTES COLECTIVOS.- (Compraventa, aporte, donacin, etc.). Se exige total de la
deuda de los deudores originarios; sin embargo en
caso de adquisicin de activos, debe asumirse que el
lmite el valor de aquellos activos
LOS
ADQUIRENTES
DEL
ACTIVO/PASIVO,
CUANDO SE TRATE DE REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES
O
EMPRESAS.Bsicamente
dadas por fusin, escisin, segregaciones
patrimoniales
simples,
operaciones
combinadas
de
reorganizacin
mltiple,
operaciones simultneas.

RESPONSABLES SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE

RESPONSABLES

SOLIDARIOS
POR
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES O DEBERES
TRIBUTARIOS.- Dicha responsabilidad tiene carcter
sancionatorio. Abarca los intereses de la deuda

POR INCUMPLIR LOS REQUISITOS PARA EL

TRANSPORTE.- Las empresas porteadoras (empresas
transportistas), que transporten productos gravados,
sern responsables solidarios con el contribuyente.
Ejm. Transportar productos sin la facturacin
respectiva.

POR OMITIR LA RETENCIN O PERCEPCIN.Asume la obligacin tributaria mas los intereses que se
hubieren generado. Solo sern responsables de las
deudas directamente vinculadas al tributo no retenido
o no percibido.. Cesa al vencimiento del plazo de
prescripcin.

POR RETENER O PERCIBIR Y OMITIR EL PAGO.- En

este caso se da la responsabilidad sustitutoria.
Prescribe a los diez aos.

 POR INCUMPLIR CON DEBERES EN EMBARGOS

EN FORMA DE RETENCIN.- En los procedimientos

de cobranza coactiva, cuando se disponga el
embargo en forma de retencin, los terceros
(empresas del sistema financiero, otras empresas
(natural o jurdica) que tengan fondos, depsitos,
crditos o bienes del deudor tributario), notificados
para efectuar un embargo en forma de retencin
sern responsables solidarios con el contribuyente
cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una
persona
designada por ste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda;

RESPONSABLES SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE

POR

OCULTAR SU VINCULACIN CON EL

DEUDOR TRIBUTARIOS.- En este caso se tiene
en cuenta el Art. 12 de la Ley N 27809, Ley del
Sistema concursal:
12.1 Para los efectos de la presente Ley, son
relaciones que evidencian vinculacin entre
deudor y acreedor, las siguientes:
a) El parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad entre
ambas partes o entre una de ellas y los
accionistas, socios, asociados de la otra parte o
entre una de ellas y los accionistas, socios o
asociados de la otra o entre quienes ostenten tal

d) La propiedad, directa o indirecta del acreedor

o deudor en algn negocio de su respectiva

contraparte. Estn excluidos de esta condicin
los trabajadores que sean acreedores de las
cooperativas de trabajo a las que hubieran
pertenecido.
e) La asociacin o sociedad, o los acuerdos
similares entre acreedor y deudor.
f) La existencia de contabilidad comn entre las
actividades econmicas de acreedor y deudor.
g) La integracin comn de un grupo
econmico en los trminos sealados en la ley
de la materia.
h) Cualquier otra circunstancia que implique
una proximidad relevante de intereses entre

CONTRIBUYENTE
POR

NO INFORMAR DE LA EXISTENCIA DE
DEUDAS TRIBUTARIAS EN COBRANZA COACTIVA
Y
DISTRIBUIR
UTILIDADES.Los
sujetos
comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo
16, cuando las empresas a las que pertenezcan
hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas
tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que
stos hayan informado adecuadamente a la Junta de
Accionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin de
la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artculo
119.
LOS EX MIEMBROS DE ENTES COLECTIVOS (SIN
PERSONALIDAD JURDICA) QUE DEJARON DE
SERLO.- Se da en el caso de las sociedades de