Control Interno en

el Proceso de

Auditoria
INTEGRANTES
-Madian Lazo
-wendy Ttira
-Moises Lazo

AUDITORIA EN
CONTINGENCIAS

DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Se considera contingencia a aquellos hechos, situaciones, condiciones o
conjunto de circunstancias posibles que, en caso de materializarse en
un hecho real, pueden tener incidencia significativa, positiva o negativa,
en el patrimonio o la cuenta de resultados.
Algunos ejemplos de posibles contingencias de prdidas son
demandas judiciales o reclamos pendientes, garantas, ciertos ajustes
de precios de compra y posibles pasivos que surjan de descuento de
documentos. Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se
hayan contrado obligaciones, pues stos son pasivos confirmados.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE

INTEGRAN EL COMPONENTE

Los activos y pasivos (derechos y obligaciones) estn influidos por

corrientes jurdicopatrimoniales (sustentadas en el dominio o
propiedad) y econmicofinancieras, que condicionan el devengo.
Estas corrientes pueden no ser definitivas en cuanto a la titularidad,
cuanta y/o vencimiento: es lo que pertenece al campo de las
contingencias. Los trminos provisin y contingencia estn
interrelacionados en la medida en que la contingencia es la
posibilidad de que una cosa suceda o no suceda, y provisin es la
accin o efecto de proveer.

PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO

Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de

contingencias en general se refieren a:
La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.
La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o
servicios potencialmente peligrosos.
Si algn activo ha sido daado o destruido.
Si se ha decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes.
La existencia de obligaciones de compra no revocables.
El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos ms significativos.

ASPECTOS DE MEDICIN Y EXPOSICIN

CONTABLE

Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberan tenerse en

cuenta los siguientes aspectos:
El grado de probabilidad de ocurrencia o materializacin del efecto de la situacin
contingente.
A estos fines, las contingencias pueden clasificarse en las siguientes tres categoras:
aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de
preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su alta probabilidad de
ocurrencia (en adelante, probables);
aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de
preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de
ocurrencia (en adelante, remotas);


La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos.
Segn la posibilidad de estimar ms o menos objetivamente su efecto
monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera:
aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un
grado razonable de objetividad y pueden medirse contablemente (en
adelante, cuantificables);
las restantes (en adelante, no cuantificables).
En algunos casos no es posible estimar el efecto monetario ms
probable de la contingencia pero s su efecto mnimo. Cuando as
ocurre, sta se considera cuantificable.

AFIRMACIONES

El rea de Auditoria Interna su finalidad es ayudar a la Gerencia General

en el cumplimiento de sus funciones, responsabilidades, proporcionndole
anlisis, objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de
comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas.
a. Verificar la confiabilidad o grado de racionabilidad de la informacin
contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la
empresa.
b. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual
implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno
contable como el operativo.

ENFOQUE DE AUDITORA

Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de

reducirlo siempre que el riesgo de control est en niveles aceptables. Para que esto
ocurra es necesaria la existencia de un fuerte ambiente de control y controles
gerenciales eficaces que funcionen adecuadamente.
Es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto
en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una
base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de
incorreccin material.
Es decir, el auditor, al planificar una auditora, debe realizar un anlisis de los riesgos de
auditora que pueden existir al ejecutar el trabajo y al emitir su informe. Teniendo en
cuenta ese anlisis debe disear un conjunto de procedimientos de forma que los
riesgos queden reducidos a un nivel aceptable a la hora de emitir el informe de auditora.
Es el denominado enfoque de auditora basado en el anlisis de los riesgos

CONTROLES

En general, para este componente, las empresas no establecen un

sistema especfico de control de transacciones.
El ambiente de control predominante en cada una de las reas del ente
dar por resultado el poner en la superficie para su consideracin a cada
una de las situaciones contingentes relevantes que merezcan
consideracin y anlisis subjetivo es anterior al sistema de control y en
gran medida independiente de ste.
En segundo lugar, el riesgo de control podr ser evaluado al analizar el
ambiente de control donde se obtendr satisfaccin de auditora de que
la gerencia controla o establece procedimientos que reduzcan la
existencia de errores o fraudes.

FACTORES DE RIESGO

Por las mismas consideraciones incluidas en el punto anterior, no

existen factores de riesgo especficos para el componente de
contingencias. Sin embargo, se puede analizar qu tipo de riesgo de
auditora existe en la valorizacin de los elementos subjetivos propios
de las contingencias.
En primer lugar hay un importante componente de riesgo inherente.
La presencia del elemento

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los procedimientos de auditora destinados a la identificacin y evaluacin de la naturaleza, efecto y

posibles resultados de los hechos y circunstancias que originan las contingencias varan
considerablemente.
Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comits para identificar posibles contingencias.
Debido a su importancia las situaciones contingentes seguramente son analizadas en las reuniones de
directorio u otros comits. De la lectura de sus actas podrn surgir su existencia y tratamiento dado.
Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, tales como:
la existencia de procedimientos legales o posibles litigios;
garantas de deudas de terceros;
falta de adecuada cobertura de seguros;
Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones contingentes. Es el deber
del profesional, alertar a la gerencia sobre su posible ocurrencia.
Analizar con la gerencia el probable resultado y efecto de las contingencias.
Este anlisis y su resultado seguramente se incluirn en la carta de gerencia correspondiente.

ENFOQUE SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

La NIA 501 "Consideraciones adicionales para elementos especficos" se explaya sobre ciertas
consideraciones que el auditor deber tener en cuenta al momento de obtener evidencia de auditora
vlida y suficiente respecto a ciertos procedimientos de auditora tales como los que se refieren a litigios y
reclamos.
La norma establece que el auditor deber planificar y realizar procedimientos de auditora con el fin de
tomar conocimiento de aquellos litigios y reclamos en los que la entidad est involucrada y que puedan
dar origen a un riesgo de distorsin significativa en los estados contables. Estos procedimientos incluiran:
actas de reuniones de quienes estn a cargo de la direccin de la entidad y la correspondencia con el
asesor legal externo.
Examinar las cuentas de gastos jurdicos.
Una lista de los litigios y reclamos.
El anlisis de la gerencia del resultado de los litigios o reclamos y su estimacin de las consecuencias
financieras implicadas, incluso los costos relacionados.
Una solicitud de que el asesor legal de la entidad confirme la razonabilidad de los anlisis de la gerencia y
suministre al auditor mayor informacin si el asesor legal de la entidad considera que la lista est
incompleta o es incorrecta.

AUDITORIA DE COMPRAS

DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales,
suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del
ente. Este proceso tiene dos efectos contables: la registracin de un
activo (adquisicin de bienes o servicios no productivos) y la
contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor .

IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE

INTEGRAN EL COMPONENTE

En este componente se encuentran partidas que muestran una

situacin en un momento dado, las obligaciones hacia terceros y otras
que representan transacciones ocurridas durante un periodo, compras
y pagos.

Breve descripcin de las

actividades incluidas en el
componente

El departamento de compras en la mayora de las organizaciones es vital porque

representa un gran porcentaje del total de gastos y porque mantiene a esta ltima
suministrada con los bienes y servicios que necesita para operar.
El costo de las ineficiencias y/o procesos fallidos puede ser muy alto, ya que
impactar a toda la organizacin.
La estructura organizativa y la delegacin de autoridad establecen el marco de trabajo
en el que se toman las decisiones de compras. Estas decisiones de autorizacin son
el punto de partida para establecer el control interno sobre las operaciones de compra.
Deber existir una clara asignacin de responsabilidades; por lo tanto, las
correspondientes lneas de autoridad se extendern desde la direccin de compras de
la empresa hasta las actividades de compras de las unidades de operaciones y entre
los ejecutivos de compras.

funciones del auditor:

Adoptar un enfoque de evaluacin de riesgos para las funciones del departamento de compras en
lugar de intentar auditar todas las funciones anualmente.
Evaluar la estructura del control interno del departamento de compras. Usa el marco integrado COSO
para la evaluacin.
Realizar pruebas de esos controles en relacin a las actividades de alto riesgo que estn siendo
auditadas. Obtn o prepara mapas de proceso para los controles que estn siendo probados para
verificar cmo funcionan.
Analizar los resultados de la prueba de controles para identificar cualquier debilidad o falla de control.
Llevar a cabo pruebas sustanciales de los datos detallados para las actividades del negocio que
estn siendo auditadas.
Llevar a cabo una conferencia de salida con los gerentes del departamento de compras. Proporciona
una lista de resultados y problemas que tienen que ser resueltos y recomendaciones sobre cmo
resolverlos.
Escribir el reporte de la auditora al nivel apropiado de la gerencia y/o al concejo de directores.
Incluye el plan de accin correctivo de los gerentes del departamento de compras.

Pautas para la comprensin y

anlisis del negocio

Las caractersticas de este componente varan de ente a ente en base al

tipo de negocio que desarrolle. Existen diversos aspectos que deben
considerar a fin de evaluar el medio en el cual opera la organizacin.
Entre otras posibles pueden incluirse las siguientes pautas a fin de
comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuelve al ente y
utilizar esa comprensin para la determinacin del enfoque de auditora a
aplicar.

Relacionadas Con La Naturaleza De Las Compras

Importancia financiera de los insumos y los servicios

comprados.
Caractersticas de la fuente abastecimiento y estabilidad
de los precios
Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los
plazos de entrega
Importancia de los costos de los transportes
Relacionadas con la vinculacin con los proveedores

El auditor deber estar alertas a las existencia de

posibles vinculaciones entre proveedores y accionistas
importantes, miembros del consejo de administracin y
empelados.

Aspectos de medicin contable

Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que
se debe reconocer una obligacin con terceros. Las obligaciones
por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido.
Por este motivo tiene gran importancia el control que efectu la
empresa sobre el corte de los informes de recepcin, puesto que
este documento es el que indica el nacimiento de la obligacin
con el proveedor.
Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones
contables significativas
Del anlisis de cada una de las situaciones presentes depende
del enfoque a emplear.
Los aspectos destacables son:

Mtodo de contabilizacin de los descuentos por volumen

Base del corte de compras al cierre del periodo
Base de reconocimiento de prdidas de los compromisos de compra
Exposicin de Compras a las empresas vinculadas

Afirmaciones

El objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente

evidencia de que las afirmaciones correspondientes son vlidas. Las
afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de
controles y para la seleccin de procedimiento de auditoria. En esta
seccin se identifica las afirmaciones especficas de los
subcomponentes compras.

Ambiente de Control

Los elementos mnimos para crear un adecuado ambiente de control son:

Determinacin formal por parte de la alta direccin de los principios bsicos que rigen la entidad, los
cuales deben constar en documentos que se divulguen a toda la organizacin y a grupos de inters.
Expedicin de un cdigo de conducta que incluya:
Valores y pautas explcitas de comportamiento.
Parmetros concretos determinados para el manejo de conflictos de inters, incluyendo
expresamente, entre otros, los que regulen las operaciones con vinculados econmicos, en adicin a
los que apliquen por disposicin legal.
Mecanismos para evitar el uso de informacin privilegiada o reservada.
rganos o instancias competentes para hacer seguimiento al cumplimiento del cdigo.
Consecuencias de su inobservancia, teniendo en cuenta factores tales como reincidencias, prdidas
para los clientes o a la entidad, violaciones a lmites, entre otros.
En caso que algunos de los temas antes citados no se incluyan en el cdigo de conducta deben
incluirse en el cdigo de gobierno corporativo de la entidad o en un documento independiente, si as
se considera pertinente dada su importancia para la organizacin.

Gestin de Riesgos

Las entidades deben preservar la eficacia, eficiencia y efectividad de su gestin y

capacidad operativa, as como salvaguardar los recursos que administren, para lo
cual deben contar con un sistema de administracin de riesgos que permita la
minimizacin de los costos y daos causados por stos, con base en el anlisis del
contexto estratgico, as como la determinacin de mtodos para el tratamiento y
monitoreo de sus riesgos, con el propsito de prevenir o evitar la materializacin de
eventos que puedan afectar el normal desarrollo de los procesos y el cumplimiento
de los objetivos empresariales, o, en caso de que ello no resulte razonablemente
posible, de mitigar su impacto.

Actividades de Control

Las actividades de control son las polticas y los procedimientos que deben
seguirse para lograr que las instrucciones de la administracin con relacin a sus
riesgos y controles se cumplan, debiendo ser distribuidas a lo largo y a lo ancho de
la organizacin, en todos los niveles y funciones.
Estas actividades deben ser seleccionadas y desarrolladas considerando la relacin
beneficio/costo y su potencial efectividad para mitigar los riesgos que afecten en
forma material el logro de los objetivos de la organizacin.
Dichas actividades implican una poltica que establece lo que debe hacerse y
adicionalmente los procedimientos para llevarla a cabo. Todas estas actividades
deben tener como principal objetivo la determinacin y prevencin de los riesgos
(potenciales o reales), errores, fraudes u otras situaciones que afecten o puedan
llegar a afectar la estabilidad y/o el prestigio de la entidad.

Informacin y
Comunicacin

Teniendo en cuenta que la operacin de una entidad depende en gran

medida de sus sistemas de informacin, es necesario adoptar

controles que garanticen la seguridad, calidad y cumplimiento de la
informacin generada.
Los sistemas de informacin y comunicacin son la base para
identificar, capturar e intercambiar informacin en una forma y perodo
de tiempo que permita al personal cumplir con sus responsabilidades
y a los usuarios externos contar oportunamente con elementos de
juicio suficientes para la adopcin de las decisiones que les
corresponde en relacin con la respectiva entidad.

Monitoreo
Es el proceso que se lleva a cabo para verificar la calidad de

desempeo del control interno a travs del tiempo. Se

realiza por medio de la supervisin continua que realizan los
jefes o lderes de cada rea o proceso como parte habitual
de su responsabilidad frente al control interno
(vicepresidentes, gerentes, directores, etc. dentro del mbito
de la competencia de cada uno de ellos), as como de las
evaluaciones peridicas puntuales que realicen la auditora
interna u rgano equivalente, el presidente o mximo
responsable de la organizacin y otras revisiones dirigidas.

Evaluaciones
Independiente

Se cumple con el requisito de estas evaluaciones independientes a travs de los

auditores internos y del revisor fiscal, en la medida en que el alcance de la
evaluacin hecha por stos respecto al control interno de la respectiva entidad tenga
el alcance y la cobertura requeridos en la presente Circular.
Lo anterior sin perjuicio de que la administracin, si as lo considera conveniente,
utilice como prctica de buen gobierno corporativo el trabajo de auditores externos
para revisar la efectividad del control interno.
Puede emplearse una combinacin de varios esquemas, segn lo que la
administracin considere necesario.
Las debilidades resultado de esta evaluacin y sus recomendaciones de
mejoramiento, deben ser reportadas de manera ascendente, informando sobre
asuntos representativos de manera inmediata al comit de auditora, y hacindoles
seguimiento.

Factores de riesgo

El riesgo se define como la probabilidad que un evento o accin

afecte adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la
identificacin, anlisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro
de los objetivos del control interno en la entidad

Factores de riesgo inherente

El riesgo se define como la probabilidad que un evento o accin

afecte adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la
identificacin, anlisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el
logro de los objetivos del control interno en la entidad

Factores de riesgo de
control

Riesgo de control es el riesgo de que una representacin

errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y
corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno. (NIA 400, IAASB)

Factores de riesgo de
deteccin

El riesgo de deteccin es una funcin de la efectividad de un

procedimiento de auditora y de su aplicacin por parte del
auditor. En consecuencia sobre el riesgo de deteccin, el auditor
s puede actuar, y ste aparecer cuando el auditor no aplique los
procedimientos adecuados para detectar errores o irregularidades
o utilice mal un procedimiento apropiado de auditora o
malinterprete sus resultados

Enfoque de auditoria

Auditoria
Financier
a

Auditoria
Operativ
a

Auditoria
Especial

CONTROL INTERNO EN
EL ENFOQUE

Ejemplo:

La NIA-ES 315 (MF315) establece que el objetivo del auditor es

identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseo y la implementacin de
respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material

Procesos de auditora

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el

conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una
sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o
sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y
en general los detalles de operacin de los negocios, hacen
imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el
examen de los estados financieros.

Compras de bienes y
servicios

El ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y

procesos necesarios para obtener las mercancas y servicios, y
operar un negocio. El ciclo comienza por lo general con la
preparacin de una requisicin de compra por un empleado
autorizado que necesita las mercancas o servicios y termina con
el pago por los beneficios recibidos.

Procedimientos analticos

Verificacin de las adquisiciones (compras)

Verificacin de desembolsos de efectivo
Muestreo de atributos para pruebas de controles y pruebas
sustantivas de transacciones

Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor necesita comprender la estructura de control interno para

determinar cules son los controles que existen. Despus que el auditor
identifica los controles existentes y las debilidades de cada objetivo,
realiza una evaluacin inicial del riesgo de control para cada objetivo. El
auditor decide cuales van a ser los controles que planea comprobar para
satisfacer la evaluacin inicial del riesgo de control. Las pruebas
sustantivas para errores monetarios son irregularidades relacionadas con
los objetivos, y pueden determinarse en gran parte sobre la base de esta
evaluacin y pruebas planeadas. Despus el auditor desarrolla los
procedimientos de auditoria para cada objetivo, se combina los
procedimientos en un programa de auditoria que se realiza con eficiencia.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones

para el ciclo de adquisiciones y pagos se dividen en dos amplias
reas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos. Las pruebas
de adquisiciones se encargan de los procesamientos de las
rdenes de compra, recepcin de mercancas y servicios, y el
reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan del
procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.

AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR

Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a

deudas contradas por las compras de mercancas necesarias
para el desarrollo de la actividad de la empresa. Tambin estn
aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de
bienes y servicios que no tienen la consideracin de proveedores.
(MIRA, Auditoria de cuentas por pagar, M&M Consoulting,
2012)

Procedimientos analticos

Entre otros, elegir:

Tengan saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas
(efectos, facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.

Circulacin de saldos

NIA 505:
La evidencia de auditora es ms fiable cuando se obtiene de
fuentes independientes externas a la entidad.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor
es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida
indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditora es ms fiable cuando existe en forma
de documento, ya sea en formato papel, soporte electrnico u
otro medio.

Verificacin de pagos posteriores

La revisin debe abarcar los pagos de pasivo registrados, as

como aquellos por nuevas operaciones, a fin de verificar si estas
no incluyen algunas que correspondan al ejercicio que se revisa y
que deberan estar incluidas en el (pasivos no registrados). Es
decir, que si el auditor encuentra un pago efectuado despus del
cierre del ejercicio que revisa, el cual corresponde a un bien o
servicio recibido en ese ejercicio, pero cuyo pasivo estuviera
omitido, estara frente a un pasivo no registrado.

Cotejo de documentacin de respalda

Por lo general, las operaciones de compras importantes, son

determinadas y autorizadas en el alto nivel directivo y por ellos
resulta muy valioso revisar los acuerdos de la asamblea de
accionistas y de juntas de consejos de administracin para
verificar que lo mencionado en ellos se encuentre debidamente
reflejado en la contabilidad, as como los pasivos que pudiesen
haber generado.