NUEVO TRATAMIENTO GASTOS RECHAZADOS Y RETIROS

PRESUNTOS UTILIDADES (ART. 21 LIR)

Vigencia: Estas modificaciones entrarn en vigencia el 1 de
enero de 2013.
I.- Tratamiento tributario que afecta a la empresa con
impuesto nico con tasa del 35%
Sujeto Pasivo del impuesto:
1)Sociedades annimas.
2) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio
en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera
del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes
chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile
cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como
sucursales, oficinas, agentes o representantes.
3)Los empresarios individuales.
4)Sociedades de personas, (incluidas las E.I.R.L.)
Todas las anteriores, obligadas a declarar sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad
completa o acogidas al artculo 14 bis (rgimen de contabilidad

 i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no
imputarse al valor o costo de los bienes del activo, procediendo su deducc
la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora.

Cules son las partidas del artculo 33 N1? Aquellas que deben agregarse
RLI, tales son:

b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos

solteros menores de 18 aos;

c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuye

d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras perma
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imp
al costo de los bienes citados.

e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no rep

renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dic
ingresos o rentas originan;

f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que

otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artcul
o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de socied
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario
individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general
tengan inters en la sociedad o empresa , uso o goce que no sea necesario
para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor
inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho estab
en el literal iii) del inciso tercero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispu
en la oracin final de ese inciso , condonacin total o parcial de deudas,
exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consid
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro ben
similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus benefi

g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebaje

en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en

 ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en

- Artculo 17, nmero 8, inciso quinto: Facultad de tasacin, cuando el prec

De la enajenacin sea notoriamente superior al de mercado..
- Artculo 38 y 41 E: Precios de transferencia.
- Artculos 70 y 71: Justificacin de inversiones.

-Artculo 64 C.T.: Tasacin como norma de control o antielusiva (enajenacio

-Divisiones, fusiones y otros procesos de reorganizacin de grupos empresa

iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin d

acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27
(acciones de S.A.A. con presencia burstil) de la ley N 18.046, sobre Socied
Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo de 24 meses c
Desde su adquisicin.

Excepciones:
No se afectarn con este impuesto (tasa del 35% que afecta a la sociedad,
aquel que grava a los socios o accionistas con impuestos terminales) los
siguientes:
(i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios
posteriores;
(ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico con tasa del 35%
y el impuesto territorial, todos ellos pagados.

(iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a

organismos o instituciones pblicas creadas por ley; y,

(iv) los pagos por royalties o cualquier otra remuneracin pagadas al exte
El uso, goce o explotacin de marcas, patentes, etc. y el pago de las
patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducid
como gasto.

II.- Tratamiento Tributario que afecta a los dueos de las Empresas

(Se aplica en defecto del impuesto nico que afecta a la empresa co
Tasa del 35%)
Sujeto Pasivo:

Contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que se

-Accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones.

-Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, del N1 d

artculo 58 de la LIR.
-Empresarios individuales.
-Socios de sociedades de personas.

-En todos los casos, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentr
obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general se
contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis (contabilid
Simplificada).

Todos ellos deben pagar los impuestos GC o Adicional, , segn corre

Incrementado en un monto equivalente al 10%, sobre las siguientes
partidas:

i) Gastos rechazados: Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que
corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desem
de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo,
estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al s
una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin d
la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad re

En estos casos, el Servicio determinar fundadamente el beneficio experim

por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de persona

Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas, cuan

hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a
cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo
de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. (Grupos empresariales, matr
filiales, coligadas y coligantes), etc.

Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios y no se

posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ell
se
afectarn con la tributacin establecida, en proporcin al nmero de accione
que
posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad
respectiva.

ii) Los prstamos que:

-La empresa. (Empresario individual o E.I.R.L.)
- Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, del N1
artculo 58 de la LIR.
- Sociedades de personas o sociedades annimas cerradas.
Excepcin sociedades annimas abiertas.

efecten a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impu

Global Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine de maner
fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impue

Cmo tributan estos prstamos cundo el SII determina que se tr

De un retiro encubierto de utilidades:

La tributacin se aplica sobre el total de la cantidad prestada, debidament

Reajustada por IPC.
Se puede deducir alguna cantidad?

Se deducen, debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el

propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la
empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus reajust
durante el ejercicio respectivo.

Elementos de juicio que entrega la Ley para que el SII pueda

Determinar fundadamente que se trata de un retiro encubierto de
utilidades.
Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos:
1)Las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo.
2) La relacin entre stas y el monto prestado.
3) El destino y destinatario final de los recursos.
4) El plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones.
5) Tasa de inters u otras clusulas relevantes de la operacin.

 Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o soci

acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 s
encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo
la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del benefic
ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino
ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplica
cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndo
bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes
ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente
caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de
que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.

Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, p
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo p
o goce del bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en es
inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, n

aplicara esta tributacin , al beneficio que represente el uso o goce de los
de la empresa ubicados en tales sitios.

Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el uso o g

los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el u
otros bienes por ste, si no fuere habitual.

En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto con tasa del
35% , que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.

 Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneam

ms de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del
beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribu
en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

En caso que el uso o goce se haya conferido por un perodo inferior al ao

comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el benefi
ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o so

respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14
encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado

garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o ac
y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se
la tributacin (Global complementario o adicional incrementado en un 10
al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de e
forma.

En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecuta

segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobre
cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circu
en que se realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64
Cdigo Tributario. (Facultad de tasacin).

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o socied

respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 s
encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior , se

considerar que el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o
garantizado obligaciones al propietario, socio o accionista, segn sea el caso
cuando dichas cantidades tengan como deudor del prstamo, beneficiario o s
cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no eman
legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trm
del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determin
que el beneficiario final de los prstamos y garantas es el propietario, socio o
accionista respectivo.