Professional Documents
Culture Documents
Las Normas de Auditora Integral proveen tanto guas generales como especficas que, junto
con los procedimientos para su implantacin, establecen orden y disciplina en la conduccin de
la funcin y, consecuentemente, dan lugar a auditoras completas y efectivas que presentan
hallazgos y recomendaciones respaldadas y tiles.
La auditora, como proceso tendente a medir el rendimiento real con relacin al esperado,
requiere evaluar la condicin actual con base en las normas existentes. Sin embargo, la
Auditora Integral no ha contado con Normas de Auditora con las cuales comparar una
condicin real con en el caso de la Auditora Financiera; consecuentemente, se requiere definir
criterios de auditora o unidades de medida para cada examen, siendo importante la opinin y
juicio del auditor para la medicin y evaluacin de resultados.
Las Normas de Auditora Integral tienen como objetivo, entre otros, establecer los requisitos
personales y tcnicos de quin ejerza la funcin, precisar los propsitos y alcances de la
Auditora Integral, establecer criterios generales para guiar y evaluar la prctica de este tipo de
auditora, uniformar el desarrollo profesional de esta funcin y propiciar el adecuado
entendimiento y aceptacin del papel y responsabilidad del auditor.
En esta fase se llevan a cabo los trabajos preliminares de la auditora integral con el propsito de:
Apreciar los riesgos y oportunidades del entorno (marco legal, avance tecnolgico, caractersticas del mercado, situacin
social, poltica y econmica de la organizacin, etc.).
Analizar e interpretar los resultados de operacin de la organizacin, as como entender su estructura y situacin financiera.
Precisar el grado de economa, eficiencia y eficacia con que se administran los recursos y se llevan a cabo los procesos.
El conocimiento de los puntos anteriores es fundamental para el auditor, dado que le proporciona una visin global de la forma
en que opera la organizacin y, a la vez, le brinda los elementos necesarios para:
Determinar los beneficios que puede alcanzar la organizacin a travs de la implantacin de las sugerencias que propone el
auditor.
b) Planeacin Especfica
Esta fase es el elemento fundamental para orientar una serie de etapas en las que se
incluyen los procedimientos por aplicar y las actividades por realizar.
c) Ejecucin
La Ejecucin de la Auditora Integral se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en la Planeacin Especfica,
a travs de la aplicacin de las pruebas de auditora adecuadas para los procesos u operaciones que se deben evaluar, con objeto
de obtener la suficiente y competente evidencia que permita sustentar las observaciones determinadas, y ya evaluadas, que
constituyen la base para la conformacin y presentacin de las recomendaciones de mejoramiento pertinentes.
El programa de trabajo debidamente supervisado permite asegurar el cabal cumplimiento de los procedimientos que fueron
diseados para el caso especfico y, a su vez, para controlar el oportuno avance de las actividades previstas.
Entre los aspectos de mayor trascendencia en la etapa de realizacin de pruebas y obtencin de evidencias de auditora, destaca
el examen y evaluacin del Sistema de Control. En este sentido es necesario, durante la evaluacin, conocer en qu grado los
diferentes niveles de la organizacin tiene conciencia de la responsabilidad que les atae respecto al diseo, establecimiento,
operacin y supervisin de adecuados sistemas de control.
Siendo el sistema de control un proceso diseado para dar seguridad razonable al cumplimiento de objetivos relacionados con la
eficiencia y eficacia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin y el cumplimiento de leyes, reglamentos o polticas en
general, es indispensable llevar a cabo el examen de la suficiencia y pertenencia de dicho sistema, as como evaluar la efectividad
de su funcionamiento y la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Durante el desarrollo de los procedimientos y la aplicacin de las pruebas de auditora, es necesario tener presente que los
resultados que se obtengan, debern permitir realizar una evaluacin integral de las reas u operaciones sujetas a examen.
Adicionalmente, la cobertura del enfoque integral de la revisin queda incompleta, si no se identifican las interrelaciones que
pudieran existir entre las causas o efectos de las deficiencias determinadas, respecto a otras reas que no hayan sido objeto de la
auditora.
d) Informe de Resultados
Adems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la Auditora Integral, al final, debe emitirse un informe
escrito y firmado que contenga los resultados relevantes, debidamente soportados.
Dicho informe debe presentarse cuantificado en forma objetiva, clara, concisa, precisa y constructiva. Su contenido debe
incluir, por lo menos:
recursos.
Organizacin.
El contenido total del informe debe ser comentado con los ejecutivos responsables de las operaciones, previo a la
presentacin al Director General y rgano Directivo, al que deber entregarse adicionalmente un informe ejecutivo para
toma de decisiones.
Del xito del diseo e implantacin de las recomendaciones del informe de Auditora Integral
depende el grado de mejora en la productividad, competitividad y eficiencia en general de la
Organizacin.
El trabajo de auditora integral de las cuatro fases antes mencionadas, de nada servira si no
se lograsen concretar y materializar las recomendaciones en beneficio de la organizacin
auditada.
La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de auditora, sino que
incluye el determinar las ineficiencias existentes, proponer soluciones y colaborar con la
Organizacin para su realizacin.
La implantacin debe ser dirigida por un lder natural de la Organizacin, por el propio Auditor
Integral, o por un consultor externo que permita lograr los cambios que se requieran.
La evaluacin continua, metdica y detallada del proceso de implantacin es una tarea que se
tiene que ejecutar con el apoyo de la mxima autoridad de la Organizacin.
1- La auditora financiera
Tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte
de un contador pblico distinto del que prepar la informacin contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin
posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente
otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar.
2- La auditora de gestin
Es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia
con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el ente.
Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar como objetivos principales:
3- La auditora de cumplimiento
4- La auditoria de Costos
5- la auditoria tributaria
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de
las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio
ambiente con los siguientes objetivos:
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre
el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de
eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que
presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual
opera.
Independencia:
Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros
del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos
personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma,
interferir su labor o su juicio profesional.
Objetividad:
Permanencia:
Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin
constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su
culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello
incluye la inspeccin y contratacin del proceso decisional generador de actividades.
Certificacin:
Integridad:
Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas,
bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su
entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc.
Oportunidad:
Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo
que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos
no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren
desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo
implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma:
Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados
de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de
la direccin de la empresa.
Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las
normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con las normas de otras auditoras especiales aplicables en
cada caso.
Procedimientos.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa
utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito
como auditoras de operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres
Algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los lineamientos adicionales para
la ejecucin de la Auditora Integral, estn:
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado por
contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos
de Auditora.
Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de
impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y
apariencia de sta.
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad
o sistema interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del
mismo, para asegurar de que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido
polticas y procedimientos de auditora adecuados.
Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los
resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto posible a fin
de ser utilizados oportunamente.
Informes
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora
Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en
los cuales se explica en formas detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos.
Dichos informes contienen el dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional
idneo.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos
contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente
econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin
, con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al
menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor:
A.
Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que rigen
la profesin contable.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los
resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas legales sobre la materia.
Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido
patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados
financieros en la toma de decisiones.
B.
Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido
patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al cual pertenece el ente
econmico y, su correspondiente evaluacin.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre
si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas
legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de
funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y,
reflejan el resultado de la gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus
funciones.
Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades
son el resultado de una gestin eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha.
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e
implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que deben ser
expresadas en forma clara, completa y detallada.
D.
Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma
en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.
Alcance
El tiempo de duracin de esta auditoria puede variar dependiendo de la magnitud del rea a examinar.
En cuanto al estudio del proceso administrativo se enfoca en la funcin de control y dentro de este en lo
que respecta a la efectividad de los sistemas de control gerencial, evaluando los objetivos, polticas y
procedimientos organizacionales por definir, dando un criterio para poder alcanzarlos, y mostrando la
suficiente informacin para colaborar con la gerencia general en el proceso de toma de decisiones.
En cuanto al enfoque de auditoria desarrollado por las unidades de auditoria interna en las empresas, se
enfoca en mantener a la administracin al tanto del adecuado desarrollo de sus operaciones,
necesitando mayor participacin de los auditores internos en la evaluacin de sus operaciones.
En el sistema de control gerencial el alcance de esta auditoria es mas amplio, ya que evala su
efectividad identificando las causas de su ineficiencia, dando propuestas para mejorar y planteando
polticas, objetivos y procedimientos que se consideren necesarios par lograr los resultados esperados.
Beneficios
a)
Evala los procedimientos, polticas, objetivos de la organizacin y todos los
propsitos de la empresa con la finalidad de lograr alcanzar las metas esperadas.
Auditora Integral
Propsito
Finalidad
Alcance
Enfoque
Elementos
Auditora Integral
Procedimientos
No existe responsabilidad.
Informe a emitir
Objeto de examen
Conclusin