PROGRAMA DE FINANZAS

AVANZADAS
SESION No. 3
Tributacin en Mypes

Expositor: C.P.C.C . Gabriel Arias Cspedes

OBJETIVOS:
1) Conocer las infracciones tributarias ms comunes en
el medio y sus orgenes.
2) Conocer el tratamiento para afrontar dichas multas y
su implicancia en las finanzas.

CASO 1: SANCIONES POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

EN IGV.
La empresa Lneas Marinas SAC contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2015,
determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500
Crdito Fiscal Errado S/. 8,000). No obstante, luego verifica que incluy
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800 la
cual no contaba con medios de pago bancarios. Determinar el monto de
la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que
constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias entre otros, declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario.
En el caso se ha incurrido en la infraccin pues efectu una declaracin
con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del al determinarse un menor tributo a

Segn el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del

Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta)
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado
indebidamente
Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
IGV DE VENTAS:
5500
IGV REAL DE COMPRAS (8000-3800)
IGV POR PAGAR:
1300

Tributo omitido
:
S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente
:
S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
:
S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT 2016)
:
S/. 197.50
Multa a considerar (el monto mayor)
:
S/. 1,900.00

Ahora al reconocer y subsanar voluntariamente puede acogerse al rgimen

de gradualidad, lo cual implica un descuento extra de 95%, esto segn la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, por lo tanto la nueva
multa seria: 1900 -90%(1900) = 190.

CASO 2: SANCION POR NO PAGAR TRIBUTOS RETENIDOS O

PERCIBIDOS
La empresa Grupo CARAL SAC. nos comenta que no se pag al Estado el
descuento de ONP del mes de Agosto de 2015 por un importe de S/. 550. Al
respecto nos consulta cual sera la infraccin y su tratamiento.

SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que
constituye infraccin el No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido.

Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre

considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 197.5
para el 2016):

Infraccin
:
Num. 13 del art. 177 del C.T.
Sancin
:
50% del tributo no retenido
Tributo no retenido
:
S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%)
:
S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT:
S/. 198.00
Multa aplicable (el mayor) :
S/. 275.00
Rgimen Gradualidad (90%)
:
(S/. 247.50)

CASO 3: INFRACCIN POR EMITIR GUIA DE REMISION SIN MOTIVO DE

TRASLADO
La empresa FUZOKU COMPUTER SAC con RUC N 20112255661,
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta ha remitido a la
Empresa LOS TORRIONES SAC, 50 Impresoras por una operacin de venta de
bienes por un valor de S/.25000, acompaando para tal efecto la Factura y la
Gua de Remisin Remitente. En el traslado, la SUNAT ha detectado que la Gua
de emitida por la empresa FUZOKU COMPUTER SAC no contena el motivo del
traslado, por lo cual, procedi a levantar el Acta Probatoria y a comisar los
bienes. La empresa puede recuperar los bienes comisados y cul sera la
Multa que correspondera aplicar.
SOLUCIN:
Segn el numeral 9 del artculo 174 CT la Multa equivale al 15% del valor de
los bienes, la cual no podr exceder de 6 UIT, en un plazo de 15 das hbiles
por tratarse de bienes no perecederos, contados desde la fecha de notificacin
de la Resolucin de Comiso, debiendo pagar adicionalmente los gastos que
origin la ejecucin del Comiso.

Dentro de este contexto, de optar la empresa por pagar la Multa para

recuperar los bienes comisados, la Multa que corresponder aplicar ser la
siguiente:

15%del valor de los bienes comisados

CASO 4: INFRACCION POR LEGALIZAR EXTEMPORANEAMENTE LIBROS Y

REGISTROS:
La empresa CASA DE RADIADORES EIRL con RUC 20257869224, contribuyente
acogido al Rgimen General, inicia actividades el 01.03.2015, emitiendo su
primera factura el 02.03.2015. El registro de ventas se legaliza el 25.03.2016,
configurndose la infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario.
Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la
misma se efecta el 16.03.2016 y que la regularizacin se efecta
voluntariamente.

Solucin
Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT,
tenemos el siguiente plazo para la legalizacin del Registro de Ventas: Registro
de ventas e ingresos Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. La
empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2015, sin embargo lo legaliza
posteriormente. Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en
que se comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180 C.T.
debemos calcular la multa en base al 40% de la UIT vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad
que aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%:

UIT vigente por el ejercicio 2015:

3,850

CASO 5: INFRACCION POR ENVIAR FUERA DE FECHA

DECLARACIONES DETERMINATIVAS:
La empresa FEDITER SAC con RUC 20257869224, contribuyente acogido
al Rgimen General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo
12/2015 el da 16.03.2016, fuera de plazo pues segn el cronograma
establecido por SUNAT, y en base al ltimo digito de su RUC, dicha
presentacin tuvo como fecha mxima el da 20.01.2016, configurndose
la infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se
solicita calcular la multa, teniendo en cuenta que el pago de la misma se
efecta el 16.03.2016 y que la regularizacin se efecta
voluntariamente.
Solucin:
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la
multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin, sea S/.3,850, UIT vigente para el
ejercicio 2015 (la multa se configura al da siguiente de su vencimiento).
Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a
esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%, es decir la
multa rebajada ascender a S/. 385.

CASO 6: INFRACCION POR PRESTAR SERVICIOS SIN TENER RUC:

El Seor Abel Valenzuela, perceptor de rentas de cuarta categora, ha iniciado
actividades en el mes de octubre de 2015 y no ha cumplido con inscribirse en el
RUC, la SUNAT lo ha notificado, el 03.11.2015, sealndole que ha incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, al
emitir un recibo simple por un servicio que ha prestado. El contribuyente va a
regularizar la infraccin antes del vencimiento del plazo de los cinco (5) das
hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la
SUNAT.

Como informacin adicional nos seala que en el momento de la deteccin de la

infraccin no se encontraba realizando actividades. Nos consulta A cunto
asciende la multa si va cumplir con subsanar la infraccin el 06.11.2015?

SOLUCIN: En el presente caso se deber aplicar la sancin de multa, toda vez

que al momento de la deteccin el contribuyente no se encontraba realizando
actividades. Ahora bien, el contribuyente por ser perceptor de rentas de cuarta
categora, debe utilizar la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, para efecto de determinar su multa, la cual asciende a 50% de la UIT.
Multa = 50% de la UIT Multa = 50% de S/. 3,850 Multa = S/. 1,925

En este caso como la subsanacin es inducida, dado que el contribuyente va a

subsanar la infraccin dentro del plazo de los cinco (5) das hbiles otorgados
por la SUNAT, la rebaja ser del 50%. En consecuencia: Rebaja: 50% de 1,925 =

CASO 7: SUJETO QUE COMUNICA ACTIVIDAD ECONMICA NO

CONFORME CON LA REALIDAD

La empresa Las Torres Gemelas S.A.C. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta con RUC N 20478569874 nos refiere que la actividad
principal comunicada a SUNAT no es la que realmente realizan. Razn por la
cual nos consulta: Cul sera la infraccin incurrida y si procede algn tipo de
rebaja si es que subsana y paga de manera voluntaria dicha infraccin?

SOLUCIN: En el caso que una empresa comunique al momento de su

inscripcin en el RUC una actividad econmica principal no conforme con la
realidad, dicha empresa habra incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario (proporcionar o
comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad), la
misma es sancionada con una multa ascendente al 50% de la UIT. Ahora bien,
en caso se proceda con la subsanacin de manera voluntaria, se podr acoger a
la rebaja del 90% establecida en el Rgimen de Gradualidad. Siendo as que, la
sancin para este tipo de infraccin es:

Rgimen Tributario General Infraccin, Artculo 173 - 2 (Tabla I) Multa 50% de la

UIT es decir 50% de S/. 3,850 Multa S/. 1,925 Rebaja 90%; Multa rebajada S/.
192.5

CASO 8: CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL NO COMUNICADO A SUNAT

La empresa Radiadores ARNAO SAC perteneciente al Rgimen General con RUC

N 20147852369, ha realizado operaciones comerciales durante el ejercicio
2014. Sin embargo, este contribuyente atiende en un nuevo establecimiento
como domicilio fiscal sin haber comunicado el cambio de domicilio a SUNAT.
Ahora bien, el 20.10.2015 fue detectado la infraccin por funcionarios de la
SUNAT los cuales otorgaron plazo hasta el 24.10.2015 para que se regularice tal
situacin. Como dato adicional nos indica que el 23.10.2015 la empresa
cumplir con subsanar la infraccin. Nos solicita determinar la sancin
correspondiente.

SOLUCIN: En este caso el contribuyente debi comunicar a la administracin

tributaria el cambio de domicilio fiscal. Siendo as, que al no efectuarla estara
incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del
Cdigo Tributario, el cual consiste en No proporcionar o comunicar a la
administracin tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
administracin tributaria.
Cabe sealar que dicha infraccin es sancionada con una multa ascendente al
50% de la UIT. Dado que la infraccin fue detectada el 20.10.2015, para este
caso la multa rebajada ser del 80% con el pago de la multa siempre y cuando
la empresa cumpla con subsanar la infraccin dentro del plazo establecido por

CASO 9: CIERRE DE LOCAL POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

El restaurante YAO KY, nos seala que con fecha 31 de octubre de 2015, un
funcionario (fedatario fiscalizador) de la SUNAT acudi a su establecimiento en
calidad de incognito, solicitando y consumiendo un plato a la carta, advirtiendo
que al momento de pago no se le emiti comprobante de pago. Ahora bien,
ante la mencionada omisin el funcionario de SUNAT procedi con la emisin
del Acta Probatoria respectiva. Cabe sealar, que la fecha para el cierre
temporal de dicho establecimiento se program para el 08.11.2015. Nos
consulta Cules son las consecuencias de no emitir comprobante de pago? ya
que es la primera vez que tiene este tipo de inconvenientes.

SOLUCIN: Evaluando la informacin proporcionada, nuestro suscriptor ha

incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, el cual consiste en: INFRACCIN DESCRIPCIN Artculo 174-1 No
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin. Ahora bien, teniendo en cuenta que
pertenece al Rgimen General y que dicha infraccin se configura por primera
vez corresponde la siguiente sancin:

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I (RGIMEN GENERAL) 1era OPORTUNIDAD

Artculo 174-1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, se procede al cierre de
3 das incluyendo colocacin de un ceduln con leyenda CIERRE TEMPORAL.

CASO 10: EMBARGOS DE COBRANZA COACTIVA NO ENTREGADOS A LA

SUNAT

La empresa SUPERMERCADOS PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen

General nos refiere que no ha cumplido con entregar a la SUNAT el monto que
ha retenido (S/. 3,000) al proveedor LINK MARKET S.A.C. debido a una
cobranza coactiva del periodo Diciembre del 2015. Sobre el particular nos
consulta Cul es la infraccin en la que ha incurrido y si procede aplicar alguna
rebaja sobre la misma?

SOLUCIN: El numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario establece que
constituye infraccin tributaria relacionada con el cumplimiento de obligaciones
tributarias el No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin en procesos de cobranza coactiva.

Sancin y clculo correspondiente

Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no entregar a la
Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin,
la sancin correspondiente ser la siguiente:

INFRACCIN

DESCRIPCIN

TABLA I

Artculo 178-6

No
entregar
a
la
Administracin Tributaria
el monto retenido por
embargo en forma de
retencin.

50% del monto no

entregado

Siendo el clculo el siguiente: 50%(3000) = 1500, no hay rebaja por

gradualidad en este caso. Supermercados peruanos pagara 1500 de multa
ms el importe retenido de 3000.

CASO 11: MULTA A PROVEEDOR POR NO EFECTUAR EL DEPOSITO DE

DETRACCIN
La empresa "SERGEC" S.A.C. con fecha 14.10.15 emiti y entreg una factura
a la empresa OXIGLOBAL SAC" por la suma de S/. 20,000 por el servicio de
asesoramiento empresarial. Esta ltima procedi a cancelar la totalidad del
importe el 22.10.15 sin haber efectuado la detraccin del 10%
correspondiente. OXIGLOBAL se percata del error y paga la detraccin recin el
10.11.15.
El prestador del servicio nos consulta A cunto asciende la multa por no
efectuar el depsito de detraccin dentro del plazo establecido?
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el inciso b) del artculo 16 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en el caso de tratarse de servicios
sujetos al SPOT sealados en el Anexo 3 en nuestro caso el de (asesoramiento
empresarial), el depsito deber realizarse:
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio, o como mximo el quinto da hbil del prximo mes de efectuada la
venta.

Siendo as, que la empresa OXIGLOBAL SAC" incumpli con efectuar el

depsito de detraccin al haber pagado la totalidad del servicio a la empresa
"SERGEC" S.A.C., por lo que la obligacin de efectuar el depsito de la
detraccin se traslada al prestador del servicio, sin perjuicio de la multa que
corresponda al usuario.

Ahora bien teniendo en cuenta que el prestador del servicio no efectu el

depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, este incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto
Legislativo N 940, el mismo que es sancionado con una multa del 50% del
monto no depositado. El clculo es de la siguiente manera:

Importe facturado: S/. 20000, detraccin: 10% de 20000 = 2000; Multa: 50%
de 2000 = 1000, este tipo de infracciones no goza de ms rebajas por
gradualidad. Por lo tanto OXIGLOBAL deber pagar dicha multa, y no podr
usar la factura de SERGEC hasta el periodo Noviembre 2015.