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y evolucin
01
informaci
n
Externo Contabilida
Financiera
Todos
d financiera
los
De gestin
usuarios
Interno
Contabilidad
Responsable
T
interna (de costes o s
a la Figura 1.1 se concuerdan los grupos del Plan
En
analtica)
(directivos)
b
Gene- ral de Contabilidad (PGC)1 y los principios y
lnormas de valoracin, y la informacin que se
a
1
.
CONTABILIDAD
I
n
f
Figura 1.1. Concordancia entre los grupos
del PGC y la informacin
que se elabora con
Principios, normas de registrooy valoracin: parte de la Memoria
ellos.
Parte primera y segunda del PGC
r
m
a
c
i
1.2 Usuarios
f
aplicar los principios y normas contables, dentro de
i
la flexibilidad que stos permiten, optando por la
n
aalternativa ms favo- rable a sus intereses, en
nperjuicio de los de terceros.
cToda esta correspondencia de intereses exige un
irequi- sito fundamental: fiabilidad (si bien unos
eusuarios en mayor grado que otros, dependiendo
rde la influencia
a 1 Real Decreto 1514/2007 por el que se aprueba el Plan
Gene- ral de Contabilidad.
e
n
l
CUENTAS
AUDITADAS
(Fiabilidad)
DIRECTOS
-
Socios
Administradores
Hacienda
Proveedores
Clientes
Empleados
Entidades de
crdito
USUARIOS
AGENTES
ECONMICOS
INTERNACIONA
LES
INDIRECTOS
- Sindicatos
- Asociaciones
de
consumidores
- Asociaciones
empresariale
s
- Cmaras de
comercio
- Otros
1.3 Concepto de
auditora
La auditora se origina como una necesidad social
gene- rada por el desarrollo econmico, la
complejidad indus- trial y la globalizacin de la
economa, que han produ- cido
empresas
sobredimensionadas en las que se separan los
titulares del capital y los responsables de la
gestin. Se trata de dotar de la mxima transparencia a la informacin econmico-financiera que
sumi- nistra la empresa a todos los usuarios, tanto
directos como indirectos.
Existe una gran variedad de trminos para expresar
un mismo concepto, auditora, debido al amplio
desarrollo que ha tenido esta disciplina en los
ltimos aos. En el siguiente apartado se exponen
algunas definiciones de auditora desde un enfoque
externo.
10
2.
Normas y principios de
contabili- dad generalmente
aceptados
11
12
sus
adaptaciones
en
1.4 Clases de
auditora
Auditora
interna
Auditora
operativa
6
HEVI, E.: Manual de auditora interna. Centrum,
Barcelona, 1989, pg. 4.
13
Auditora pblica o
gubernamental
Auditora de
sistemas
14
10
Analogas y
diferencias
Auditor interno
Es un profesional independiente
y reconocido, con formacin
solvente y probada.
Emite dictamen.
Auditor operativo
Es un profesional no sometido a
norma legal.
Profesional con experiencia en
organi- zacin.
Propone modificaciones.
Responde frente al que le contrat.
Analiza la organizacin y
establece mejoras eficientes.
Aplica tcnicas de organizacin y
su experiencia.
Depende de su propia tica
profesional y del acuerdo firmado.
Emite informes a la Direccin con
las acciones a llevar a cabo.
El informe es de uso exclusivo de
la Direccin.
Realiza su actividad puntualmente
y en un periodo de tiempo
adecuado.
15
1.5 Evolucin de la
auditora
En un principio, la funcin de la auditora se
limitaba a la mera vigilancia, con el fin de evitar
errores y fraudes. Con el crecimiento de las
empresas, la separacin entre propietarios y
administradores, y los intereses de terce- ros
(entidades de crdito, Administracin Pblica,
acree- dores, etc.) se ha hecho necesario garantizar
la informa- cin econmico-financiera suministrada
por las
empresas.
Sin
abandonar
las funciones primitivas, la auditora
aco- mete un objetivo ms amplio: determinar la
veracidad de los estados financieros de las
empresas, en cuanto a la situacin patrimonial y a
los resultados de sus opera- ciones.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la
auditora, entendida en los trminos actuales,
aunque ya en tiem- pos remotos se practicaban
sistemas de control para com- probar la honestidad
de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran
Bretaa, debido a la Revolucin industrial y a las
quiebras que sufrieron pequeos ahorradores,
donde se desarroll la auditora para conseguir la
confianza de inversores y de terceros interesados
en la informacin econmica. La auditora no
tard en extenderse a otros pases, principalmente
de influencia
anglosajona.
En
la actualidad,
tanto en el mbito legislativo
como tcnico y de investigacin, se puede decir
que EE UU es el pas pionero y ms vanguardista.
Este avance fue impulsado por la crisis de Wall
Street de 1929. En la UE, antes Comunidad
Europea (CE) e inicialmente Comuni- dad
Econmica Europea (CEE), los caminos seguidos
han sido distintos. En pases con gran tradicin
conta- ble, la profesin del auditor est muy
desarrollada, y la legislacin hace frecuentes
referencias a la auditora, como en el Reino Unido.
En el caso de Espaa, la introduccin de la
profesin de la auditora ha sido muy lenta: los
primeros colegios de censores jurados aparecieron
en 1927 en Bilbao, en 1931 en Catalua y en 1936
en Vigo y Madrid. En 1943 nace el ICJCE y, ms
recientemente, el Registro de Eco- nomistas
Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de
Auditores (REGA) en 1985.
Con la aprobacin en 1978 de la 4. Directiva de la
UE sobre derecho contable de sociedades, los
estados miembros han ido incorporando a sus
legislaciones
16
especficas
la
normativa
comunitaria.
Posteriormente, en 1983 la 7. Directiva regul
las cuentas anuales consolidadas, que, junto con la
8. Directiva en 1984, se puede afirmar que viene a
conformar el marco legal de la profesin de la
auditora en la UE. En Espaa, con la Ley
19/ 1988 de Auditora de Cuentas y la Ley
19/ 1989 de reforma parcial de la legislacin
mercan- til, se inicia el proceso de adaptacin a las
Directivas comunitarias,
que implica la
modificacin del Cdigo de Comercio, la
aprobacin del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas, 11 la aprobacin del Plan
General de Contabilidad de 1990 y la aprobacin
de las Normas para la Formulacin de las Cuentas
12
Anua- les
Ante
el Consolidadas.
fenmeno cada
vez mayor de la
globalizacin de la economa (internacionalizacin
de la actividad de las empresas), se hace necesario
alcanzar altos nive- les comparativos, a nivel
internacional, de la informa- cin financiera
suministrada por las empresas para conseguir
una mayor armonizacin contable en el mbito
supranacional, y poder comparar los estados
financieros de empresas de distintos pases,
sin menoscabo de la comprensin de esta
informacin por parte de los usuarios: inversores,
trabajadores, acree- dores y analistas financieros.
La armonizacin contable internacional consiste en
que la informacin financiera proporcionada por las
empre- sas que actan en un mismo mercado (hoy
globalizado) sea til para sus destinatarios, sin
necesidad de una
traduccin de los criterios empleados en su
elabora- cin, por lo que es necesario un
acercamiento de las legislaciones contables.
Este hecho conlleva, en lo que a la UE se refiere,
la modificacin de las directivas reguladoras de la
conta- bilidad, cubriendo los vacos normativos
existentes, para conseguir un mercado nico y
eficiente.
Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas
anua- les (individuales y consolidadas) segn las
normas nacionales, y si acuden a mercados
internacionales (fuera de la UE) reelaboran esta
informacin utilizando
RDL1564/ 1989 de 22 de
12
diciembre.
RD 1815/ 1991 de 20 de
diciembre.
11
17
Conceptos
bsicos
Auditora. Actividad consistente en la revisin y
verificacin de documentos contables, siempre que
aqulla tenga por objeto la emisin de un informe que
pueda tener efectos frente a terceros.
Auditora externa o legal. Tambin conocida como
financiera o independiente, consiste en el examen de los
estados finan- cieros de una sociedad o entidad realizado
por profesionales competentes e independientes,
aplicando normas y los PCGA, sobre la razonabilidad de si
dichos estados financieros mues- tran la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados
de sus operaciones con el objeto de emitir una opinin en
el informe.
Auditora interna. Actividad continua y completa,
desarro- llada en una organizacin por personal
perteneciente a la misma, y consistente en verificar la
existencia de contro- les internos, as como vigilar su
cumplimiento y proponer mejoras para la consecucin
de los objetivos de dicha orga- nizacin.
Auditora operativa. Actividad consistente en el
examen de los mtodos, los procedimientos y los
sistemas de control interno de una empresa u organismo,
pblico o privado.
Imagen fiel. Grado de aproximacin a la realidad
econmica representada por los estados financieros, es
decir, la medida en la que la contabilidad se
corresponde con la realidad objetiva. Es un concepto
vinculado a la meta que se desea alcanzar.
18
Actividade
s
1
10
Describe
brevemente
la
informacin
fundamental que proporciona un sistema
contable.
ms
13
11
19
Actividades
18
a) Las Directivas 4. , 7. y 8.
(2006/ 43/ CE).
b) Las Directivas 4. , 7. , 8. y el
PGC.
c) Las Directivas 4. , 7. , 8. , el PGCy la
LAC.
d) El Cdigo de Comercio, el PGCy la
LAC.
b)
a)
20
La auditora pblica o
gubernamental:
Actividades
21
N.
1
2
3
Cuestin planteada
V/F
La
es utilizada
La informacin
contabilidad contable
es el instrumento
bsico
exclusivamente
por socios
y
para obtener
informacin
econmicoadministradores.
financiera.
Para que la informacin contable sea fiable
es necesario que sea sometida a la
verificacin de profesionales independientes.
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