INSTITUTO POLITECNICO

NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y
ADMINISTRACION
- -UNIDAD
SANTO
TOMAS -FINANCIEROS
DICTAMEN
E INFORME
DE ESTADOS

UNIDAD 1 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA I.S.R. y P.T.U.

DEFINICN ISR
El impuesto sobre la renta (ISR), es un impuesto directo, que es pagado por las personas
que han obtenido directamente un ingreso (por ejemplo una venta, una renta o una
prestacin de servicios, entre otros) y que se aplica sobre las ganancias que se han
adquirido de una operacin comercial realizada en determinado ejercicio fiscal.
Por este impuesto se tiene la obligacin de efectuar las siguientes declaraciones:
Pagos provisionales ART.14 ISR (Las personas que se encuentren sujetas al pago del
ISR, personas fsicas y morales, debern realizar pagos provisionales mensuales cuyo
monto depende de las caractersticas que cada uno de ellos tiene, siendo ser necesaria
una declaracin anual que se deber presentar en marzo del ao siguiente en el caso
de las personas morales, )
Declaracin anual

TITULO 1
(DISPOSICIONES GENERALES)
ARTICULO 1.- las personas fsicas y morales estn obligadas al pago de dicho
impuesto en los siguientes casos:
Las residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos (cualquiera que sea la ubicacin)
Las personas, fsicas o morales, residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, sin que
importe la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Por ejemplo: El vendedor de una
casa paga el ISR sobre la ganancia que ha obtenido.

Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas.

Los residentes en el extranjero, en la que sus ingresos o fuerte de riqueza este situada en el
territorio nacional

 ARTICULO 2. Se considera establecimiento permanente lugar en el que se

desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se
presten servicios personales independientes.

Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las

sucursales, agencia, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o
explotacin de recursos naturales

AGENTE QUE NO ACTA EN EL

MARCO ORDINARIO DE SU
ACTIVIDAD

ASEGURADORA
RESIDENTE EN EL
EXTRANJERO

Se
considerar
a como
lugar de
negocios
de dicho
residente,
el lugar en
que el
fiduciario
realice
tales
actividades
.

Fideicomiso

EXTRANJEROS QUE ACTEN

EN EL PAS A TRAVS DE
UNA PERSONA

Se considerara
que el residente
en el extranjero
tiene un
establecimiento
en el pas.
Aun cuando no
tenga en
territorio
nacional un
lugar de
negocios
Si dicha persona
ejerce poderes
para celebrar
contratos a
nombre o cuenta
de residente
extranjero

Se
considerar
que existe
establecimien
to
permanente
de una
empresa
aseguradora
residente en
el extranjero,
cuando sta
perciba
ingresos por
el cobro de
primas dentro
del territorio
nacional u
otorgue
seguros
contra riesgos
situados en l,
por medio de
una persona
distinta de un
agente
independiente
, excepto en el
caso del
reaseguro.

Tenga existencias de
bienes o mercancas,
con las que efecte
entregas por cuenta del
residente en el
extranjero.
Asuma riesgos del
residente en el
extranjero.
Acte sujeto a
instrucciones detalladas
o al control general del
residente en el
extranjero.
Ejerza actividades que
econmicamente
corresponden al
residente en el
extranjero y no a sus
propias actividades.
Perciba sus
remuneraciones
independientemente del
resultado de sus
actividades.
Utilizando precios o
montos de
contraprestaciones

 ARTICULO 3.

La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de almacenar

o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero.

La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes al

residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos bienes o
mercancas o de que sean transformados por otra persona.

La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o

mercancas para el residente en el extranjero.

La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades de

naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya
sean de propaganda, de suministro de informacin, de investigacin cientfica, de
preparacin para la colocacin de prstamos, o de otras actividades similares.

El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el extranjero en un

almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al
pas.

BENEFICIOS DE LOS TRATADOS

ARTICULO 4. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables
a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y
cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de
procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de
presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los
tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores
a las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn
aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas
mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr
derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda.

SEGN EL ART.9
INGRESOS ACUMULABLES
Menos . DEDUCCIONES AUTORIZADAS
=
. UTILIDAD O PERDIDA
Menos . PTU PAGADA
=
. UTILIDAD O PERDIDA FISCAL
Menos . PERDIDAS PENDIENTES DE AMORTIZAR ACTUALIZADAS
=
. RESULTADO FISCAL
Por * . 30% Tasa
=
. I.S.R. DETERMINADO
Menos . PAGOS PROVISIONALES (ART.14)
Menos . I.S.R. RETENIDO POR BANCOS
=
. I.S.R. A CARGO O A FAVOR

INGRESOS ACUMULABLES

Art 16 Y 18

Ingresos en efectivo, bienes, servicios, crdito y otros

Ajuste anual por inflacin acumulable
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos estimados por la autoridad
Ganancia derivada de transmisin de propiedad de bienes por pagos en especie
Mejoras en beneficio del arrendador
Ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos, terrenos, ttulos valor, partes sociales o
aportaciones de participacin patrimonial
Ganancia de fusin o escisin de sociedades y en reduccin de capital
Recuperacin de crditos incobrables
Recuperacin de prdidas por seguros y fianzas
Indemnizacin de seguros de hombres clave
Gastos a favor de terceros sin comprobacin

INGRESOS NO ACUMULABLES
Remesas de oficina central
Dividendos percibidos de otras Personas Morales
residentes en Mxico
Cuando la deuda perdonada es mayor a la prdida, la
diferencia es un ingreso no acumulable.

No ingresos
Aumento de capital
Pago de la prdida por sus accionistas
Primas por la colocacin de acciones

DEDUCCIONE
S

Articulo 25

Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan en el ejercicio.
El costo de lo vendido.(ART. 39)
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Las inversiones. (ART. 31)
Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza
mayor o por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el
primer prrafo de la fraccin II de este artculo.

 Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas

para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias
a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad
constituidas en los trminos de esta Ley.
Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro
Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.
El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del
artculo 46 de esta Ley.
Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
produccin.

ARTICULO
28

No deducibles:
Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente

o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que

originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones
relativas, excepto tratndose de aportaciones pagadas al Instituto
Mexicano del Seguro Social
Los gastos e inversiones. Los gastos que se realicen en relacin con las
inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo.
Los obsequios
Los gastos de representacin.
Los viticos o gastos de viaje

Art. 14
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el
pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan:

Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por

el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, la utilidad fiscal
del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividir entre los ingresos nominales del
mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la

fraccin II del artculo 94 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la
prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso,
hubieran distribuido a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el
ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Coeficiente, Como se elabora el Calculo?

SECCIN II
DE LAS INVERSIONES
Artculo 31. Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la
aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por
esta Ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en
deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de ejercicios
irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el por ciento que
represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien
haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el
bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se
termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se
aplican para los ejercicios irregulares.

DEFINICIN PTU
La constitucin poltica de los estados unidos mexicanos
consagra en su articulo 123 apartado a fraccin IX, el
derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de
las empresas en las que presten sus servicios.
Elreparto de utilidades, al igual que otras prestaciones, es
considerada de Ley, por lo que toda empresa est obligada a
otorgarla a sus empleados.

QUIENES RECIBEN PTU

Todos los subordinados en activo y los ex-trabajadores gozan de la potestad de
participar de la PTU generada por su patrn de conformidad con los numerales 123,
fraccin IX de la CPEUM y 117 de la LFT. Esto incluye a los colaboradores:
de planta: contratados por tiempo indeterminado para realizar actividades normales y
permanentes sin importar el nmero de das laborados en el ao de reparto
de tiempo u obra determinada: cuando laboren en el ejercicio objeto de reparto como
mnimo 60 das, ya sea en forma continua o discontinua
de confianza: son las personas que realizan labores de administracin, direccin,
fiscalizacin y supervisin. Sin embargo, su retribucin (salario) debe toparse para la
determinacin de las utilidades. Para ello se debe identificar al colaborador
sindicalizado de mayor ingreso y a falta de ste al de planta con la misma
caracterstica, elevando su salario en un 20%.

 Esta disposicin se encuentra regulada bsicamente en la

ley federal del trabajo (artculos del 117 al 131 LFT),
en la ley de impuesto sobre la renta (artculos 9, 109
y 110 LISR ) el reglamento de los artculos 121 y 122 de
la LFT y resoluciones de la comisin nacional para la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.

 Artculo 126.- Quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades:

I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento;
II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo,

durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del

producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas;
III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de
exploracin;
IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes
de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin
propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios;
V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas
con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y
VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y
Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de
Economa. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan
circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen.

 Artculo 117.- Los trabajadores participarn en las

utilidades de las empresas, de conformidad con el
porcentaje que determine la Comisin Nacional para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas.
FECHA DE PAGO
Artculo 122.- El reparto de utilidades entre los
trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das
siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto
anual, aun cuando est en trmite objecin de los
trabajadores.
El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que
sean exigibles, se agregar a la utilidad repartible del ao
siguiente.

Cmo se distribuye la utilidad?

La forma en que se distribuir la utilidad repartible es la siguiente:

Se dividir el monto a repartir en 2 partes iguales.
La primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de
das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios.
La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado
durante el ao.
De acuerdo con el artculo 122 de la LFT, el reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse
dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que se pague el impuesto anual, aun cuando est en trmite
la objecin de los trabajadores.
Debemos tomar en cuenta que el correcto clculo de la PTU es fundamental para no afectar los derechos
de los trabajadores, considerando que las personas morales tienen hasta marzo para presentar su
declaracin anual y las personas fsicas el mes de abril.

BASE PARA DETERMINAR LA PTU (ART.

120 L.F.T.)
PARA ESTOS EFECTOS, SE CONSIDERA UTILIDAD LA RENTA GRAVABLE DETERMINADA SEGUN
LOS DISPUESTO EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

BASE PARA PERSONAS MORALES

POR SU PARTE, LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTABLECE EN SUS ARTICULOS 9 EL
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA RENTA GRAVABLE DE LAS PERSONAS MORALES.

BASE PARA PERSONAS FSICAS

PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIAL Y PROFESIONAL EN BASE A LA
UTILIDAD FISCAL (ARTICULO 109) Y PARA PERSONAS FSICAS DE ARRENDAMIENTO, NO HAY
INDICACIN ESPECIFICA, PERO CONSIDERAMOS QUE LA BASE SE DETERMINA POR LA
DIFERENCIA DE LOS INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS MENOS DEDUCCIONES
AUTORIZADAS (IGUAL A RENTA GRAVABLE).

Cmo se calcula la PTU?

La PTU es del 10%. La base sobre la que se calcula es el

ingreso gravable.
Para la determinacin de la renta gravable, los
contribuyentes debern disminuir de los ingresos
acumulables las cantidades que no hubieran sido
deducibles.

OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA

APLICABLES A LA REVISIN

El objetivo principal de auditora es el de asegurarse de que

los procedimientos seguidos por la empresa para la
determinacin de los impuestos a la utilidad causados y
diferidos son correctos, pueden ser verificables y que los
montos determinados son correctos.

A) Comprobar el adecuado clculo de los impuestos a la utilidad.

B) Comprobar la adecuada aplicacin de las disposiciones

fiscales relevantes en la determinacin de los impuestos a la
utilidad
C) Comprobar que los importes registrados en el balance general,
tanto de impuesto a pagar o por cobrar, mediante la declaracin
anual de impuestos, como de la parte que deber ser pagada o
cobrada en un futuro (impuesto diferido) han sido correctamente
reflejados en el balance general.

D) Comprobar que en aquellos casos en que se registraron

partidas formando parte del capital contable, stas hayan sido afectadas
con el impuesto que les corresponde.
E) Comprobar que el monto registrado como reserva de valuacin sobre las
partidas que generaron un impuesto a la utilidad diferido del activo, hayan
sido determinadas apropiadamente y reflejadas en los estados financieros.
F) Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con
las revelaciones requeridas en las Normas de Informacin Financiera
G) P.T.U.
Para que el auditor cumpla con el principio de revelacin suficiente deber
corroborar la correcta determinacin de los pasivos generados por las
remuneraciones al personal y verificara que las prestaciones y obligaciones
a cargo de la empresa estn correctamente determinadas y registradas.

IMPORTANCIA RELATIVA Y
RIESGO DE AUDITORIA
Importancia relativa es un aspecto de la relevancia especfica de
una entidad basada en la naturaleza o magnitud de las partidas a
las que se refiere la informacin en el contexto de informe
financiero de una entidad individual.
La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene
dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por
su percepcin de las necesidades de informacin financiera de los
usuarios de los estados financieros.

 En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:

(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y
empresarial, as como de la contabilidad y estn dispuestos a analizar
la informacin de los estados financieros con una diligencia
razonable;
(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y
auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la
determinacin de cantidades basadas en la utilizacin de
estimaciones y juicios, y en la consideracin de hechos futuros; y (d)
toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin
contenida en los estados financieros.

 El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificacin

y ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre dicha auditora y, en su caso, del efecto de
las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, as como en
la formacin de la opinin a expresar en el informe de auditora.

Al planificar la auditora, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las

incorrecciones que se considerarn materiales.
Estos juicios sirven de base para:
(a) la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin
de los procedimientos de valoracin del riesgo;

(b) la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material

 NIA 320: Materialidad en planeacin y el desarrollo de la auditoria es hacer

posibles expresar una opinin de si los Estados Financieros estn preparados de
acuerdo con el marco de referencia.

Nivel de materialidad o error tolerante Es el importe mximo de error que puede

soportar un Estado Financiero para que el auditor emita una opinin limpia.
La materialidad debe ser considerada cuando el auditor:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora
b) Evala el efecto de las representaciones errneas
El propsito es establecer alcance de los procedimientos de auditoria teniendo por
objetivo la deteccin de errores significativos que afectaran el informe de
auditora.

NIA 320 - Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar

concepto de importancia relativa
ElNIAes la normativa sobre laresponsabilidad del auditor, aplicar el concepto de
importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de estados financieros.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en
la planificacin y ejecucin de la auditora.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e implementacin de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un
nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas
y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere
a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia
relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.

 EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL

INTERNO
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo la opinin dada
en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto
se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin de cada nivel
sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correctaevaluacinde los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades
de una entidad y por medio deprocedimientosdecontrolse pueda evaluar
eldesempeode la misma.

NIA 400 EVALUACION DE RIESGO

Y CONTROL INTERNO
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas
y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad

y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un
enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora
para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Los niveles de materialidad son:

El riesgo de auditoria consiste en emitir una opinin de auditoria
equivocada ya que los Estados Financieros presentan errores
significativos.
Consiste en la posibilidad de que:
a) Se presenten errores significativos en Estados Financieros: el
riesgo se puede descomponer en:
a. Riesgo inherente
b. Riesgo de control
b) El auditor no haya detectado el error: el riesgo se puede
descomponer en:
a. Riesgo de deteccin
b. Riesgo de fraude
c. Riesgo inherente

Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad econmica o negocio
de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que all se
estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor
por lo que difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el
riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de
las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de
transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte gerencial
y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.
La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinin
acerca de los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de que los mismos
estn libres de errores materiales.
La conclusin del auditor requerida por dicha NIA, toma en cuenta la evaluacin del
propio auditor sobre los errores no corregidos, si existen, en los estados financieros.

 Riesgo de control:Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estn
implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la
aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades.
Es por esto la necesidad y relevancia que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes
los procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando o estn implementados excelentes
procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son lossistemas de informacin contabilidady
control.
A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de errores o irregularidades.
Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si la desconfianza solamente
es con relacin a la competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener
presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en laadministracin.
Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,administradorogerente, tienen un alto
porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables,
presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.
El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implicainformescon retraso, registros de
operaciones inadecuados,archivosincompletos,cuentasno conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil
comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. Lagerenciatiene
la obligacin de establecer y mantenerprocedimientos administrativosque permitan un control adecuado de las
operaciones.

 Riesgo de deteccin:Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos de
auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total
responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a
debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy seguramente
en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada no va a contribuir a la
deteccin de riesgos inherentes y de control a que est expuesta la informacin del ente y adems
se podra estar dando un dictamen incorrecto.

Dentro de lasauditorasse debe verificar lafuncinde elaboracin oprocesodedatos, donde se

deben chequear entre otros los siguientes aspectos:
existencia de unmtodopara cerciorarse que los datos recibidos para su valoracin sean
completos, exactos y autorizados;
emplearprocedimientosnormalizados para todas lasoperacionesy examinarlos para asegurarse
que tales procedimientos son acatados;
existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores y mal funcionamiento
delSistemade Cmputo;
deben existir procedimientos normalizados para impedir o advertir errores accidentales,
provocados por fallas de operadores o mal funcionamiento demquinasy programas
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora parapoderextraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.

NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORA 700 FORMACIN DE UNA
OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las
responsabilidades del auditor al formarse una opinin sobre los estados
financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen del
auditor emitido como resultado de una auditora de estados financieros.
Los objetivos del auditor son:
a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones resultantes de la evidencia de auditora
obtenida; y
b) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito
que tambin describa la base para esa opinin.

Formacin una opinin sobre los estados financieros El auditor debe formarse una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para formarse esa
opinin, el auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego
completo de los estados financieros est libre de errores significativos, ya sea por fraude o
error. Esa conclusin debe tomar en cuenta, entre otros aspectos:
(a) La conclusin del auditor sobre si se ha obtenido suficiente evidencia adecuada de
auditora;
(b) (b) La conclusin del auditor, sobre si los errores significativos no corregidos son de
importancia relativa, de manera individual o en conjunto.
El auditor debe evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable. En particular, el auditor debe evaluar principalmente si, en vista de los
requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable:
(c) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables importantes
seleccionadas y aplicadas;
(b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable y si estas polticas son apropiadas;
(c) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables;
(d) La informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable

Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las normas
Internacionales de auditora (Elementos)

Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades de informar
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor
Direccin del auditor

Prrafo introductorio
El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe:
(a) Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
(b) Declarar que los estados financieros han sido auditados;
(c) Identificar el ttulo de cada estado que forman los estados financieros;
(d) Referirse al resumen de las polticas contables significativas y otra informacin aclaratoria; y
(e) Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que conforman el
juego de estados financieros.

Requerimientos
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
Esta seccin del dictamen describe las responsabilidades de aqullos en la organizacin que son
responsables de la preparacin de los estados financieros. El dictamen del auditor debe describir la
responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados financieros
Responsabilidad del Auditor
El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los
estados financieros con base en la auditora.
El dictamen del auditor debe declarar que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas
Internacionales de Auditora. El dictamen del auditor tambin debe explicar que esas normas requieren
que el auditor cumpla con los requerimientos ticos y que planee y realice la auditora para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Opinin del Auditor
Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe, a menos que la legislacin o
normatividad establezcan algo distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran
equivalentes:
(a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes, . de
acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; o
(b) (b) Los estados financieros dan una certea razonable de de acuerdo con [el marco de referencia de
informacin financiera aplicable].

Riesgo de un acto intencional de quienes tengan a cargo la

direccin de la empresa. Segn la NIA 240 dice que el fraude
puede ocurrir
A) Informacin financiera fraudulenta: falsificacin de
documentos
B) La malversacin de activos implica el robo de activos de una
unidad

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la
existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma
destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma
distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los
fraudes y errores que pudieran existir.
El fraude tiene unas caractersticas las cuales se pueden interpretar de la siguiente
forma:
Puede una afirmacin errnea considerarse fraude?
Debe el Auditor evaluar la INTENCIONALIDAD existente en una afirmacin errnea,
para determinar la existencia de un fraude?
Es cierta la ecuacin: FRAUDE = INTENCION?
Deben establecerse las diferencias entre el fraude realizado por la Gerencia, y el
realizado por el empleado
Dos tipos de informacin errnea intencional importan significativamente al Auditor,

Existen tres condiciones que regularmente proveen pistas para la existencia de fraude. Los
auditores forenses se refieren a stas como el triangulo del fraude porque cuando estn
presentes la probabilidad de fraude es muy alta. Las condiciones son:
a) Oportunidad: la cultura pobre y la carencia de procedimientos inadecuados de control
interno a menudo crean la confianza de que el fraude podra no ser detectado.
b) Presin: esto a menudo es generado por necesidades inmediatas (tales como tener
deudas personales significantes o satisfacer las expectativas de utilidad de un analista o del
banco) que sean difciles de compartir con otro.
c) Racionalizacin: es la creencia de que realmente no se ha cometido fraude. Por ejemplo
quien lo comete racionaliza esto no es un gran negocio o yo solo estoy tomando lo que me
merezco.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados
requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes
pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del
ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad. La norma hace un anlisis detallado
del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a
examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente
a ellos. Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor

Concepto de I.S.R
Objetivos generalesEl objetivo principal de
auditora es el de asegurarse
de que los procedimientos
seguidos por la empresa para
la determinacin de los
impuestos a la utilidad
causados y diferidos son
correctos, pueden ser
verificables y que los montos
determinados son correctos

La NIA-200 no Habla como tal

de los objetivos principales,
pero si cuales son los alcances
para todo auditor

Importancia

relativa es un
aspecto
de
la
relevancia
especfica de una entidad basada
en la naturaleza o magnitud de
las partidas a las que se refiere la
informacin en el contexto de
informe
financiero
de
una
entidad individual.
Es hacer posibles expresar una
opinin
de
si
los
Estados
Financieros estn preparados de
acuerdo
con
el
marco
de
referencia.

El ISR (Impuesto Sobre la Renta), es

un impuesto directo sobre las ganancias
obtenidas en el ejercicio, siendo las
ganancias la diferencia entre los ingresos
y las deducciones autorizadas
ISR ->LISR (ART. 9 & ART.14)
Concepto de P.T.U El ISR (Impuesto Sobre la Renta), es
un impuesto directo sobre las ganancias
obtenidas en el ejercicio, siendo las
ganancias la diferencia entre los ingresos
y las deducciones autorizadas

Importancia relativa y errores materiales.

La NIA 320 cita los siguiente Materialidad en planeacin y el
desarrollo de la auditoria, Se relaciona con respecto a los temas
citados en la parte de arriba.

Los niveles de materialidad

son:
a) Materialidad para los
Estados Financieros tomados
en su conjunto
b) Materialidad para clases
particulares de transacciones
y cuentas especificas Riesgos
de auditoria