Professional Documents
Culture Documents
com
Agosto 2013
Agenda
1. Objetivo del Documento.
2. Matriz General de Polticas Contables.
3. Opciones de Polticas Contables de aplicacin en rgimen:
1. Activo fijo
2. Intangibles
3. Instrumentos financieros
4. Operaciones de derivados
4.
(IFRS 1)
Agosto 2013
Slide 2
Agosto 2013
Slide 3
b) Otras polticas.
Agosto 2013
Slide 4
Rubro IFRS
Criterio contable
bajo IFRS
Implicancias Full
IFRS
Implicancias
IFRS PYME
Hay opcin
de criterios
de
aplicacin
en rgimen?
Hay opcin
criterio para
primera
adopcin?
Valor nominal
Valor nominal
Sin implicancias
Sin implicancias
No
No
Sin implicancias
No
No
De acuerdo a las 4
categoras de activos
financieros
Sin implicancias
Sin implicancias
Si
Si
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
No
No
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
No
No
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
No
No
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
No
No
Sin implicancias
Sin implicancias
No
No
Impuesto por
recuperar
Valor nominal
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
Sin implicancias,
facturacin menor 90
dias
No
No
Impuestos
Diferidos
No
No
Disponible
Efectivo y Equivalentes
al Efectivo
Dpositos a Plazo Efectivo y Equivalentes
al Efectivo/Otros activos
financieros corrientes
Valores
Otros activos financieros
Negociables
corrientes
Deudores por
venta
PwC Chile
Rubro IFRS
Terrenos
Propiedades,
Planta y Equipos
Instalaciones
Propiedades,
Planta y Equipos
Muebles y
Utiles
Propiedades,
Planta y Equipos
Criterio
contable bajo
norma actual
Criterio contable
bajo IFRS
Implicancias
FULL IFRS
Implicancias
IFRS PYME
Hay opcin de
criterios de
aplicacin en
rgimen?
Hay opcin
de criterio para
primera
adopcin?
-Costo histrico
corregido.
-Costos histrico o
Valor de retasacin
(con impacto en
patrimonio)
-Auxiliar dividido en
componentes
-Definir poltica:
Costo o
revaluacin. De
acuerdo NIC 16.
-Eliminacin de
correcciones
monetarias.
-Aplicacin de vidas
tiles Tcnicas.
-Capitalizacin de
Intereses NIC 23 R.
-NIIF 1 Adopcin
por primera vez.
- Modelo de costo
es el nico
permitido.
- Los costos de
financiamiento se
registran como
gasto.
Si
Si
-Depreciacin
lineal
-Vida til SII
-Sin valores
residuales
-Depreciacin
lineal, por unidades
u otro
-Vida til tcnica
-Con valores
residuales
-Ajustar las
depreciaciones por
cambio de base.
- El valor residual,
la vida til y el
mtodo de
depreciacin,
deben revisarse en
la medida que
exista un indicador
de que puedan
haber cambiado
desde la fecha ms
reciente de emisin
de los estados
financieros.
Si
Si
Propiedades,
Planta y Equipos
Agosto 2013
Slide 6
Inv. en empresas
relacionadas
Menor valor de
inversiones
Rubro IFRS
Inversiones
contabilizadas
utilizando el mtodo
de la participacin
Goodwill
Intangibles (neto)
Activos intangibles
distintos de la
plusvala
Otros Activos
Otros Activos,
Corriente
PwC Chile
Criterio
contable
bajo
norma
actual
Criterio
contable
bajo IFRS
Implicancias
FULL IFRS
Implicancias IFRS
PYME
Hay opcin de
criterios de
aplicacin en
rgimen?
Hay opcin
de criterio para
primera
adopcin?
No
Si
VP y,
adicionalmente,
consolidacin
para las
entidades que
controla.
- VP para
Costo histrico,
corregido y
amortizado
Costo histrico
Pruebas de
deterioro
- No se amortiza y se
debe analizar deterioro
una vez al ao.
- Si se amortiza (mximo
10 aos) y se debe
analizar deterioro cuando
hay indicios.
No
Si
Costo histrico,
corregido y
amortizado
Costo histrico
o valor de
retasacin,
menos
amortizacin
-Modelo de costo es el
nico permitido..
-Asume que Goodwill y
otros intangibles tienen
vidas tiles finitas y se
amortizan (mximo 10
aos).
-Test de deterioro cuando
hay indicios.
Si
Si
No
No
Valor nominal
coligadas
- Consolidacin
para las que
controla.
Analizar implicancia de
combinacin de negocios
Analizar implicancia de
combinacin de negocios
Slide 7
Rubro PCGA
Rubro IFRS
Criterio contable
bajo
norma actual
Criterio contable
bajo IFRS
Implicancias
FULL IFRS
Implicancias
IFRS PYME
Hay opcin
de criterios de
aplicacin en
rgimen?
Hay opcin
de criterio
para primera
adopcin?
Obligaciones corto
plazo y porcin corto
plazo del largo plazo
Otros pasivos
financieros corrientes
Valor nominal ms
intereses devengados
Costo amortizado en
base a la tasa efectiva
Cuantificar los
costos de
transaccin
No se permite la
capitalizacin de
intereses
No
No
Cuentas y
documentos por
pagar
Cuentas comerciales y
otras cuentas por pagar
corrientes
Valor nominal
Sin implicancias
Sin implicancias
No
No
Acreedores Varios
Sin implicancias
Sin implicancias
No
No
Valor nominal
Sin implicancias
Sin implicancias
No
No
Provisiones y
Retenciones
Cuentas comerciales y
otras cuentas por pagar
corrientes
Valor nominal de
deudas devengadas /
PIAS: Valor actual
Valor nominal de
deudas devengadas /
PIAS: Valor actuarial
Sin implicancias
Sin implicancias
Si
Si
Impuesto a la renta e
Impuestos por pagar
Cuentas comerciales y
otras cuentas por pagar
corrientes
Valor nominal
Valor nominal
Sin implicancias
Sin implicancias
No
No
(*) Aqu existe una opcin de poltica en rgimen y de primera adopcin pero es poco probable su aplicacin.
PwC Chile
Slide 8
Rubro PCGA
Obligaciones
largo plazo
Rubro IFRS
Otros pasivos
financieros
corrientes
Criterio contable
bajo
norma actual
Criterio contable
bajo IFRS
Valor nominal ms
intereses
devengados
Costo amortizado
en base a la tasa
efectiva
Implicancias
FULL IFRS
Cuantificar los
costos de
transaccin
Implicancias
FULL PYME
No se permite la
capitalizacin de
intereses
Ingresos
percibidos por
adelantado
Valor nominal
Sin
implicancias
Sin
implicancias
Hay opcin de
criterios de
aplicacin en
rgimen?
Hay
opcin de
criterio
para
primera
adopcin?
No
No
No
No
No
No
Agosto 2013
Slide 9
Criterio contable
bajo norma actual
Criterio contable
bajo FULL IFRS
Criterio contable
bajo IFRS PYME
Hay opcin
de criterios
de aplicacin
en rgimen?
Hay opcin
de criterios
para primera
adopcin?
INTERES MINORITARIO
Calculado sobre el
valor libro de la filial
Calculado sobre el
balance ajustado a
valor justo de la filial
Calculado sobre el
balance ajustado a
valor justo de la filial
No
Si
Capital pagado
Capital enterado,
aprobado por la Junta
No
N/A
Capital enterado,
aprobado por la
Junta
N/A
No
Sobreprecio venta
Capital enterado,
aprobado por la
Junta
N/A
N/A
N/A
acciones propias
Otras reservas
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
Reservas futuros
dividendos
Utilidades acumuladas
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
Utilidad(prdida) del
ejercicio
Dividendos provisorios
(menos)
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
Agosto 2013
Slide 10
Otras Polticas
Temas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Beneficios para empleados: no implica eleccin de polticas, a excepcin de los relacionados con
los beneficios de largo plazo
9.
10.
Agosto 2013
Slide 11
Agosto 2013
Slide 12
1. Activos Fijos
Asunto sujeto a opcin: Mtodo de valorizacin
IAS 16 permite 2 formas de valorizacin para los tems de activo fijo de la Sociedad: Costo histrico o valor
de retasacin. La eleccin se realiza a nivel de clase de activo.
Opciones
disponibles
Implicancias/caractersticas/reglas
Decisin
Valorizacin a fair
value
Optamos
para el resto
de los activos
fijos.
Optamos
para el caso
solo de los
terrenos.
Agosto 2013
Slide 13
1. Activos Fijos
Asunto sujeto a opcin: Mtodos de depreciacin
IAS 16 acepta diversos mtodos de depreciacin: lineal, unidades de produccin u otras frmulas que
reflejen adecuadamente el desgaste de los activos fijos.
Opciones
disponibles
Mtodo de depreciacin
lineal
Mtodo de unidades de
produccin
Implicancias/caractersticas/reglas
Decisin
Aplica
N/A
N/A
Agosto 2013
Slide 14
2. Activos Intangibles
Asunto sujeto a opcin: Mtodo de valorizacin
De acuerdo a IAS 38, la valorizacin al inicio de un activo intangible es al costo, excepto si es adquirido
por una combinacin de negocios (FV), sin embargo en la valorizacin posterior al inicio la entidad elegir
como poltica contable entre el modelo del costo el mtodo de retasacin.
Opciones
disponibles
Implicancias/caractersticas/reglas
Decisin
Aplica
Costo
N/A
Agosto 2013
Slide 15
3. Instrumentos Financieros
Asunto sujeto a opcin: Clasificacin de instrumentos financieros
IAS 39 requiere que las inversiones en instrumentos financieros sean clasificados en alguna de las 4
categoras existentes. Esta clasificacin definir su valorizacin y tratamiento contable.
Opciones
disponibles
Implicancias/caractersticas/reglas
Decisin
Aplica
N/A
Mantenido hasta su
vencimiento
Agosto 2013
Slide 16
3. Instrumentos Financieros
Asunto sujeto a opcin: Clasificacin de instrumentos financieros
Continuado
Opciones
disponibles
Implicancias/caractersticas/reglas
Decisin
Aplica
N/A
Agosto 2013
Slide 17
4. Operaciones de Derivados
Asunto sujeto a opcin: Aplicacin de contabilidad de coberturas
IAS 39 establece como regla general para la contabilizacin de las operaciones de derivados, que estos
sean valorizados a valor justo y que los cambios en este sean reconocidos directamente en resultados en
todo momento. Opcionalmente la entidad puede aplicar contabilidad de coberturas lo cual permite asociar
en el estado de resultados, el impacto del instrumento derivado con el riesgo que est cubriendo.
Opciones
disponibles
Implicancias
Decisin
Contabilidad de
coberturas
Aplica
N/A
Agosto 2013
Slide 18
Agosto 2013
Slide 19
Resumen de aplicacin
Exencin
Aplicable ?
a) Combinacin de negocios
No
No
c) Contratos de seguros
No
d) Costo atribuido
Si
e) Arrendamientos
No
No
No
Si
No
No
No
No
No
No
o) Costos de financiamiento
Si
No
Agosto 2013
Slide 20
a) Combinacin de negocios
Asunto sujeto a opcin: contabilizacin de las combinaciones de negocios realizadas a la fecha.
NIIF 1 establece que las normas de contabilizacin de las combinaciones de negocios pueden aplicarse prospectivamente a partir de una fecha
determinada
Opciones disponibles
Re-contabilizar las
combinaciones de negocios
(BC) ocurridas antes de la
transicin a IFRS
Implicancias
Decisin
Redeterminar el valor justo de los activos netos adquiridos en las sociedades adquiridas a
la fecha de compra de esta inversin, lo cual resulta de difcil aplicacin por la fecha
Se determina nuevo Goodwill a esa fecha, el que luego no es amortizado, sin embargo, se
determina la existencia o no de deterioro
El efecto es un posible incremento en el valor bruto de los activos, un mayor gasto por
depreciacin, un menor gasto por eliminacin de la amortizacin del menor valor y un
posible deterioro de menor valor
N/A
N/A
Agosto 2013
Slide 21
Decisin: No aplica
Agosto 2013
Slide 22
c) Contratos de seguros
Una entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguros.
En la NIIF 4 se restringen los cambios en las polticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer
una entidad que adopta por primera vez las NIIF.
Decisin: No aplica
Agosto 2013
Slide 23
d) Costo atribuido
Asunto sujeto a opcin: costo histrico o valor retasado
NIIF 1 permite que una entidad elija medir un tem del activo fijo a su valor justo a la fecha de transicin y usar ese valor justo como una
estimacin del costo de esos activos a la fecha de transicin. Esta opcin es slo para efectos de la determinacin de los saldos iniciales y no
implica que se ha elegido esa poltica contable como criterio en rgimen. La opcin tambin aplica a las Propiedades de Inversin cuando para
estos casos se ha optado por el criterio del costo (NIC 40) y los activos intangibles que cumplan con las condiciones establecidas en la NIC 38.
Esta opcin puede aplicarse a cada activo individualmente (no es necesario aplicarlo a familias de activos o a la totalidad del activo fijo.
Opciones disponibles
Implicancias
Se utiliza como base el auxiliar de activo fijo bajo GAAP previo. Sin embargo, se
debern arreglar los siguientes hechos:
-Se deber revisar la asignacin de vidas tiles
-Se deber incorporar un valor residual a aquellos activos para los cuales se estima
que esto existe
Utilizar el valor de costo -Se deber revisar la separacin en componentes de los diferentes bienes del activo
depreciado existente bajo fijo
N/A
GAAP previo como saldo de Para el caso de las propiedades de inversin, si en rgimen se utiliza el mtodo del
inicio para NIIF
valor justo, esto significa que todo el cambio en el valor justo desde su adquisicin se
registrar en una cuenta de reserva patrimonial (si se utiliza el mtodo del costo no
hay efectos).
Existirn 2 auxiliares del activo fijo: uno para la contabilidad tributaria y otra para la
contabilidad financiera.
Es la alternativa mas econmica ya que no se tiene el costo de retasacin.
Agosto 2013
Slide 24
d) Costo atribuido(cont)
Asunto sujeto a opcin: Costo histrico o valor retasado
Continuado
Opciones disponibles
Implicancias
Agosto 2013
Slide 25
e) Arrendamientos
Asunto sujeto a opcin: aplicar IFRIC 4 a la fecha de transicin en los contratos que se encuentren vigentes.
Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede aplicar la disposicin transitoria de la IFRIC 4 Determinacin de si un acuerdo
contiene un arrendamiento. En consecuencia, dicha entidad puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transicin a las NIIF
contiene un arrendamiento, a partir de la consideracin de los hechos y circunstancias existentes en dicha fecha.
Implicancias:
Evaluacion de clusulas de contratos, con miras analizar si calificara como financiero. Ser necesario evaluar el tratamiento contable desde el
inicio vs. el tratamiento contable que se le dara a la fecha de transicin.
Decisin: No aplica
Agosto 2013
Slide 26
f) Beneficios al Personal
Asunto sujeto a opcin: reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin.
NIIF 1 permite optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin, incluso si decidiera
utilizar el enfoque de la banda de fluctuacin para tratar las prdidas y ganancias actuariales posteriores. Si la entidad que adopte por
primera vez las NIIF decide hacer uso de esta posibilidad, la aplicar a todos los planes.
Decisin: No aplica
Agosto 2013
Slide 27
NIIF 1 establece que una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir con los requerimientos de las NIC 21
Decisin: No aplica
Agosto 2013
Slide 28
Implicancias
Decisin
Es una alternativa poco prctica. Determinar los valores justos de todas las
subsidiarias, asociadas y JV no es un ejercicio simple, particularmente ya que
N/A
no estn listadas, lo que inevitablemente significa que debern hacerse
clculos de flujos.
Aplicable
N/A
Agosto 2013
Slide 29
Si una subsidiaria adoptase las NIIF con posterioridad a su controladora, esta valorar los activos y pasivos, en sus estados financieros,
eligiendo entre dos tratamientos posibles.
Es importante mencionar en este punto que no tendr este impacto puesto que todo el Grupo adoptar las NIIF en la misma fecha.
Opciones disponibles
Implicancias
Decisin
Agosto 2013
Slide 30
Implicancias:
Esta exencin no es aplicable ya que la sociedades no utiliza este tipo de instrumentos.
Decisin: No Aplica
Agosto 2013
Slide 31
Implicancias
Decisin
Agosto 2013
Slide 32
La exencin se relaciona con el registro de diferencias de valor justo al momento de adquirir o generar un instrumento financiero. Dichas
diferencias de valor se generan cuando el precio de la transaccin es diferente al precio de mercado observable.
Opciones disponibles
Implicancias
Decisin
No aplica
No aplica
Agosto 2013
Slide 33
La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares requiere que los cambios especficos por
desmantelamiento, restauracin o un pasivo similar, se aadan o se deduzcan del costo del activo correspondiente; el importe depreciable
ajustado del activo ser, a partir de ese momento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida til restante. Una entidad que adopta
por primera vez las NIIF no estar obligada a cumplir estos requerimientos por los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la
fecha de transicin a las NIIF.
Si el adoptante por primera vez utiliza esta excepcin:
(a) medir el pasivo en la fecha de transicin a las NIIF de acuerdo con la NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo est dentro del alcance de la CINIIF1, estimar el importe que habra sido incluido en el costo del activo
correspondiente cuando surgi el pasivo por primera vez, y descontar el valor a esa fecha utilizando su mejor estimacin del tipo de descuento
histrico, ajustado por el riesgo, que habra sido aplicado para ese pasivo a lo largo del perodo intermedio; y
(c) calcular la depreciacin acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transicin a las NIIF, sobre la base de la estimacin actual de la vida
til del activo, utilizando la poltica de depreciacin adoptada por la entidad conforme a las NIIF.
Decisin: No Aplica
Agosto 2013
Slide 34
Implicancias: Esta exencin no es aplicable a ya que la sociedad no utiliza Acuerdos de Concesin de Servicios.
Decisin: No aplica.
Agosto 2013
Slide 35
Decisin: No aplica
Agosto 2013
Slide 36
Decisin: No Aplica
Agosto 2013
Slide 37