Contabilidad y Finanzas

NIA 250
X Ciclo
2016 - II

Auditora Integral II

NIA
250
NIA 250
CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGALMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.

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250

ALCANCE
La responsabilidad que tiene el auditor de
considerar
las
disposiciones
legales
y
reglamentarias en la auditora de estados
financieros.

Efecto

de las disposiciones legales y reglamentarias a las

que una entidad est sujeta, constituyen el marco
normativo.
Otras disposiciones legales y reglamentarias deben
cumplirse por la direccin.

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RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS:

Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin

de los responsables del gobierno de la entidad:

Asegurar que las actividades de la entidad se realicen

de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias, incluido el cumplimiento de las que
determinan las cantidades e informacin a revelar en
los estados financieros de la entidad.

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los

requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al

auditor la identificacin de incorrecciones materiales en los
estados financieros debidas a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias.

El auditor es responsable de:

La obtencin de una seguridad razonable de que los estados
financieros, en su conjunto, estn libres de incorrecciones
materiales, debidas a fraude o error.
En la realizacin de una auditora de estados financieros, el auditor
tendr en cuenta el marco normativo aplicable.

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor es responsable de:
Las disposiciones legales y reglamentarias que, de
forma generalmente admitida, tienen un efecto directo
en la determinacin de las cantidades e informacin
materiales a revelar en los estados financieros.
otras disposiciones que no tienen un efecto directo en la
informacin a revelar en los estados financieros, pero
cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los
aspectos operativos del negocio.

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250

LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:

a) Obtencin de evidencia de auditora suficiente y

adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que, tienen un efecto directo en la
determinacin de cantidades e informacin materiales a
revelar en los estados financieros;
b) Aplicacin de procedimientos de auditora especficos
que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras
disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un
efecto material sobre los estados financieros; y

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(c) Responder adecuadamente al incumplimiento o a la

existencia de indicios de un incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias identificados durante
la realizacin de la auditora.
Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad,
intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las
transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre,
como las realizadas por cuenta de la entidad, por los
responsables de su gobierno, la direccin o los
colaboradores.

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CONSIDERACIN POR EL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO DE LAS

DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
Al

obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad

con la NIA 315, el auditor adquirir un conocimiento general del:
(a) marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera; y
(b) modo en que la entidad cumple con dicho marco.
Procedimientos de auditora cuando se identifica o existen indicios de un
posible incumplimiento
(a) conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en
las que se ha producido
(b) informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros.

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COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTOS IDENTIFICADOS O DE LA
EXISTENCIA DE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO

Informacin sobre incumplimientos a los responsables

del gobierno de la entidad
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de
la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias que haya llegado a
su conocimiento en el transcurso de la auditora, siempre
que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.

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COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTOS IDENTIFICADOS O DE LA
EXISTENCIA DE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO

Informacin sobre incumplimientos en el informe de

auditora sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un
efecto material sobre los estados financieros, y que no ha
sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor
expresar, de conformidad con la NIA 705, una opinin
con salvedades o una opinin desfavorable sobre los
estados financieros.

NIA
250
Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden
al auditor obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
evaluar si se ha producido o es probable que se haya producido un
incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros.

Documentacin
El auditor har constar en la documentacin de auditora los
incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de
las disposiciones legales y reglamentarias y los resultados de las
discusiones con la direccin y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad, as como con partes ajenas
a la entidad.

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RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables

del gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se
realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias.

Seguimiento de los requerimientos legales y verificacin de que los

procedimientos operativos estn diseados para cumplir dichos
requerimientos.
Establecimiento y utilizacin de sistemas adecuados de control interno.
Desarrollo, promocin y observancia de un cdigo de conducta.
Verificacin de que los empleados estn adecuadamente formados y
conocen el cdigo de conducta.
Seguimiento del cumplimiento del cdigo de conducta y medidas
disciplinarias adecuadas para los empleados que no lo cumplan.

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Contratacin

de asesores jurdicos para facilitar el seguimiento de

los requerimientos legales.
Mantenimiento de un registro de las disposiciones legales y
reglamentarias significativas que la entidad debe cumplir dentro de
su sector, as como de un registro de reclamaciones.
En entidades de gran dimensin, estas polticas y procedimientos
pueden complementarse mediante la asignacin de
responsabilidades adecuadas:
A una funcin de auditora interna.
A un comit de auditora.
A un departamento de cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CUANDO SE IDENTIFICA O
EXISTEN INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO

Si el auditor descubre la existencia de las siguientes

cuestiones, o informacin sobre ellas, puede ser un indicio
de incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias:
Investigaciones por parte de organismos reguladores o por
departamentos de la Administracin, o pago de multas o
sanciones.
Pagos por servicios no especificados o prstamos
concedidos a consultores, partes vinculadas, empleados o
funcionarios pblicos.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CUANDO SE IDENTIFICA O
EXISTEN INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO
Comisiones

por ventas u honorarios de agencia que

parecen excesivos en relacin con los habitualmente
pagados por la entidad o en su sector de actividad o con
los servicios realmente recibidos.
Realizacin de compras a precios significativamente
superiores o inferiores a los de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, pago de compras con
cheques bancarios al portador o transferencias a cuentas
bancarias cifradas.

NIA
250
Transacciones inusuales con empresas
domiciliadas en

parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios realizados a pases distintos
de los de procedencia de los bienes o servicios.
Pagos sin la adecuada documentacin sobre control de
cambios.
Existencia de un sistema de informacin que, voluntaria o
accidentalmente, no proporciona una adecuada pista de
auditora o evidencia suficiente.
Transacciones no autorizadas o registradas
inadecuadamente.
Comentarios desfavorables en los medios de
comunicacin.

NIA 260COMUNICACIN CON LOS

ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

(El papel de las personas a quienes se confa la

supervisin, el control y direccin de una entidad)

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260
Vigencia: Esta NIA entra en vigor en estados financieros por
periodos que terminen en o despus del 15 de diciembre de 2004.

El propsito
Establecer normas y proporcionar lineamientos,
sobre la comunicacin de asuntos de auditora ( de
inters del gobierno corporativo ) que surgen de la
auditora de los estados financieros entre el auditor y
los encargados del gobierno corporativo de una
entidad.

Esta NIA no proporciona lineamientos sobre

comunicaciones de parte del auditor a partes fuera
de la entidad. por ejemplo. Dependencias
reglamentadoras o supervisoras externas.

EL AUDITOR DEBERA:
Comunicar los asuntos de auditora de inters del
mando, que surjan de la auditora de los estados
financieros.
A QUIENES? encargados del mando de una entidad.
Deber determinar las personas relevantes que
estn a cargo de! gobierno corporativo
Determinar con quienes se comunican los asuntos
de auditora e inters del gobierno corporativo.
considerara las responsabilidades legales de dichas
personas.
En entidades donde se ha establecido un comit de
auditora, el auditor puede decidir comunicarse con
el comit de auditora, o con todo el consejo,
dependiendo de la importancia de los asuntos de
auditora de inters del gobierno corporativo

 Informar

al gobierno corporativo sobre las

representaciones errneas no corregidas
acumuladas por el auditor durante la
auditora, las cuales determin la
administracin que no eran de
importancia relativa, ni en lo individual ni
en el agregado, para los estados
financieros tomados como un todo.

Oportunidad de las
comunicaciones
Lo cual hace posible a los encargados del
mando tomar la accin apropiada, puede
comunicar dicho asunto ms pronto de lo
convenido.

Formas de comunicaciones

Forma oral o por escrito:

El

tamao, estructura de operaciones.

estructura
legal.
y
procesos
de
comunicacin de la entidad que se audita.
La naturaleza, sensibilidad e importancia
de los asuntos de auditora.
Los convenios hechos con respecto a
reuniones peridicas o informacin
solicitada.
La cantidad de contacto permanente y
dilogo que el auditor tenga con el
gobierno corporativo.

Forma
oral
El auditor documenta en los papeles de
trabajo los asuntos comunicados y
respuestas a dichos asuntos.
El auditor inicialmente comenta asuntos de
auditora de inters del mando con la
administracin, excepto cuando estos se
relacionan con cuestiones de competencia
o integridad de la administracin.

GOBIERNO CORPORATIVO
Son responsables de asegurar que la entidad logre sus
objetivos,
Respecto de la confiabilidad de la informacin financiera,
efectividad y eficiencia de las operaciones,
cumplimiento con las leyes aplicables,
y de informar a las partes interesadas.

Los encargados del mando incluyen la administracin slo

cuando desempea dichas funciones.
Las estructuras varan de un pas a otro reflejando
antecedentes culturales y legales.

El auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con

quin se han de comunicar los asuntos de auditora de
inters del mando;

Cuando:

la estructura no est bien definida,

los encargados del mando no estn claramente identificados
por las circunstancias del trabajo, o por la legislacin.

Correccin al dictamen:

Si se requiere modificacin(NIA 700, no pueden considerarse como

sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo)

El auditor considera:
Si los asuntos previamente comunicados pueden tener un efecto en los
estados financieros del ao actual.
Si el punto sigue siendo un asunto de inters del gobierno corporativo y/o si
debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados de l.
Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la
legislacin
o
reglamentacin
pueden
imponer
obligaciones
de
confidencialidad.
las comunicaciones se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes
de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo.
En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones
ticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser
complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor
legal.

ASUNTOS DE AUDITORA DE
INTERS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
Son aqullos que surgen de la auditora de los estados
financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y,
relevantes para los encargados del mando para supervisar
el proceso de informacin financiera y revelacin.
Incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la
atencin del auditor como resultado del desempeo de la
auditora.
No se requiere del auditor,
En una auditora conforme a NIAs,
Al disear procedimientos para el propsito especfico de
identificar asuntos de inters del mando.

CARTA COMPROMISO DE
AUDITORA
Comunicar slo aquellos asuntos inters del gobierno
corporativo.
Describir la forma en que se harn las comunicaciones
sobre asuntos de auditora;
Identificar a las personas relevantes con quienes se harn
dichas
comunicaciones;
Identificar asuntos de auditora especficos de inters del
gobierno
corporativo que se ha convenido que deben comunicarse.
INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD PROFESIONAL
La efectividad de las comunicaciones se enriquece al
desarrollar una relacin de trabajo constructiva entre el
auditor y los encargados del gobierno corporativo.

ASUNTOS QUE HAN

DE COMUNICARSE

Enfoque general y alcance global de la auditora, incluyendo

limitaciones.
Seleccin de, o cambios en. polticas y prcticas contables
importantes que puedan tener, un efecto sobre los estados
financieros.
Efecto potencial sobre los estados financieros de riesgos y
exposiciones importantes, (litigios pendientes)
Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad,
que pudieran tener, un efecto importante sobre los estados
financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y
condiciones que puedan proyectar duda sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha;
Desacuerdos con la administracin sobre asuntos importantes
para los estados financieros o para el dictamen del auditor.
Estas comunicaciones incluyen consideracin de si el
asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.

Otros asuntos
Que justifiquen la atencin de los
encargados del mando, tales como:
debilidades significativas en el control
interno,
cuestiones respecto de la integridad de
la administracin y
fraude que implique a la administracin.

Perspectiva del Sector

Pblico

Los principios bsicos contenidos en esta NIA se aplican a la auditora de

estados financieros del sector pblico.

Los tipos de asuntos que puedan ser de inters al rgano de mando

pueden ser ms amplios que los tipos de asuntos analizados en la NIA, los
cuales estn relacionados directamente a la auditora de los estados
financieros.

Los mandatos del sector pblico pueden requerir asuntos que se relacionen
con:
a) Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las
autoridades
relacionadas.
b) Lo adecuado de los sistemas de control interno.
c) La economa, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y
actividades.
3. Para los auditores del sector pblico, las comunicaciones por
escrito de los
auditores pueden ponerse al conocimiento pblico.

NIA 265

COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN

EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA
DIRECCIN DE LA ENTIDAD

Alcance NIA 265

La responsabilidad que tiene el auditor de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la direccin, las deficiencias en el
control interno que haya identificado durante la
realizacin de la auditora de los estados financieros.
No impone responsabilidades adicionales al auditor con
respecto a la obtencin de conocimiento del control.
No impide que el auditor comunique a los responsables
del gobierno de la entidad y a la direccin cualquier
otra cuestin sobre el control interno que el auditor
haya identificado durante la realizacin de la auditora.

Identificacin y valoracin del

riesgo de incorreccin material :
Al

efectuar valoraciones del riesgo, el

auditor tiene en cuenta el control
interno
con
el
fin
de
disear
procedimientos de auditora adecuados
a las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre
la eficacia del control interno.

Objetivo del Auditor

Comunicar

adecuadamente a los
responsables del gobierno de la
entidad y a la direccin las
deficiencias en el control interno
identificadas durante la realizacin
de la auditora y que, segn el juicio
profesional del auditor, tengan la
importancia suficiente para merecer
la atencin de ambos.

Deficiencia en el control interno.

Existe una deficiencia en el control interno cuando:
(i)un control est diseado, se implementa u
opera de forma que no sirve para prevenir, o
detectar y corregir incorrecciones en los estados
financieros oportunamente; o
(ii)no existe un control necesario para
prevenir, o detectar y corregir, oportunamente,
incorrecciones en los estados financieros.
(b)Deficiencia significativa en el control
interno: o conjunto de deficiencias que, segn el
juicio profesional del auditor, tiene la importancia
suficiente para merecer la atencin de los
responsables del gobierno de la entidad.

Requerimientos

El auditor determinar:

si, sobre la base del trabajo de auditora realizado, ha identificado

una o ms deficiencias en el control interno
Sobre la base del trabajo de auditora realizado, si,
individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias
significativas
El auditor comunicar:
A los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y
oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditora.
Al nivel adecuado de responsabilidad de la direccin
(a)por escrito, las deficiencias significativas en el control
interno a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que,
teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicacin directa a
la direccin resulte inadecuada;
(b)otras deficiencias, identificadas durante la realizacin de la
auditora que no hayan sido comunicadas a la direccin por otras
partes y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la
importancia suficiente para merecer la atencin de la direccin

Comunicacin escrita
Deficiencias significativas en el
control interno:
(a)Descripcin de las deficiencias y
una explicacin de sus posibles
efectos; y
(b)informacin suficiente para
permitir a los responsables del
gobierno de la entidad y a la
direccin comprender el contexto de
la comunicacin.

La comunicacin por escrito

Refleja la importancia de estas cuestiones y facilita a los

responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento
de sus responsabilidades de supervisin.
En
Entidades
cotizadas,
la
recepcin
de
la
comunicacin escrita debe ser antes de la fecha de
aprobacin de los estados financieros, con el fin de
cumplir responsabilidades especficas relativas al control
interno a efectos normativos o de otro tipo.
Para otras entidades, el auditor puede emitir la
comunicacin escrita en una fecha posterior; Sin embargo,
en este ltimo caso, como la comunicacin escrita del
auditor sobre deficiencias significativas forma parte del
archivo final de auditora, dicha comunicacin escrita est
sujeta al requerimiento fundamental de que el auditor
finalice la compilacin del archivo final de auditora
oportunamente.
La NIA 230 (plazo adecuado no excede de 60 das
desde la fecha del informe de auditora.)

CONTENIDO DE LA COMUNICACIN ESCRITA:

El

auditor tambin puede incluir sugerencias

sobre las medidas correctoras de las
deficiencias, las respuestas decididas o
propuestas por la direccin, as como una
declaracin relativa a si el auditor ha dado algn
paso para verificar si se han implementado las
respuestas de la direccin.

Las

disposiciones legales pueden requerir una

copia de la comunicacin escrita del auditor
sobre deficiencias significativas a las
autoridades reguladoras

Determinacin si se han identificado deficiencias

en el control interno
Para determinar si el auditor ha identificado una o ms
deficiencias en el control interno, l puede:
Discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus
hallazgos con el nivel adecuado de la direccin
Obtener otra informacin relevante que tendr en cuenta
posteriormente, como:
El conocimiento que tiene la direccin sobre las causas
reales o supuestas de las deficiencias.
Las excepciones por deficiencias en las que pueda haber
reparado la direccin; por ejemplo, incorrecciones que no
fueron evitadas por los controles relevantes de las
tecnologas de la informacin (TI).

Consideraciones especficas
(Entidades de pequea dimensin)
Diferirn en cuanto al grado de formalizacin con que
se aplican.
Las entidades de pequea dimensin pueden considerar
innecesarios determinados tipos de actividades de
control debido a los controles aplicados por la direccin.
Suelen tener menos empleados, lo que puede limitar la
posibilidad de segregacin de funciones.
En una entidad de pequea dirigida por un propietariogerente, ste puede llegar a ejercer una supervisin
ms eficaz que en una entidad de gran dimensin.
Este mayor nivel de supervisin por parte de la
direccin debe ponderarse con la mayor probabilidad de
que la direccin eluda los controles.

Deficiencias significativas en
el control interno

La
significatividad
de
una
deficiencia depende no slo de si
se ha producido realmente
alguna
incorreccin,
sino
tambin de la probabilidad de
que se pueda producir y de la
posible
magnitud
de
la
incorreccin.

Hora de determinar una

deficiencia:
El auditor puede tener en cuenta cuestiones :
La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el
futuro a incorrecciones materiales en los estados
financieros.
La exposicin del activo o pasivo correspondiente a
prdida o fraude.
La subjetividad y complejidad a la hora de determinar
cantidades estimadas, Ej: estimaciones contables a
valor razonable.
Las cantidades en los estados financieros que podran
estar afectadas por las deficiencias.
El movimiento que se ha producido o podra producirse
en el saldo de las cuentas o los tipos de transacciones.

La importancia de los controles en relacin con el

proceso de informacin financiera; por ejemplo:
Controles generales de seguimiento (como la supervisin de
la direccin).

Controles sobre la prevencin y deteccin del fraude.

Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas
contables significativas.
Controles sobre las transacciones significativas con
partes vinculadas.
Controles sobre las transacciones significativas ajenas
al curso normal del negocio.
Controles sobre el proceso de informacin financiera al
cierre del periodo (tales como controles sobre asientos no

recurrentes en el libro diario).

La causa y frecuencia de las excepciones detectadas

como consecuencia de las deficiencias de los controles.

indicadores de deficiencias
significativas en el control interno
Indicios

de que los responsables no estn examinando

adecuadamente transacciones significativas en las que la
direccin tiene intereses financieros.
La identificacin de fraude de la direccin, sea o no
material, que el control interno de la entidad no evit.
La falta de implementacin por la direccin de medidas
correctoras adecuadas en relacin con deficiencias
significativas comunicadas con anterioridad.
La ausencia de un proceso de valoracin del riesgo
dentro de la entidad, cuando normalmente cabra esperar
que se hubiera establecido dicho proceso.

 Evidencia

de una respuesta ineficaz ante

riesgos significativos identificados (por
ejemplo, ausencia de controles sobre dichos
riesgos).

Incorrecciones

detectadas por los

procedimientos del auditor que el control
interno de la entidad no evit, o bien no
detect ni, por tanto, corrigi.
La reformulacin de estados financieros
publicados anteriormente con el fin de
reflejar la correccin de una incorreccin
material debida a error o fraude.

Los
controles
Se pueden disear para que funcionen de forma individual o en
combinacin con otros con el fin de prevenir, o detectar y
corregir, eficazmente las incorrecciones
En auditoras de entidades cotizadas , pueden requerir que
el auditor comunique a los responsables del gobierno de la
entidad o a otras partes relevantes (autoridades
reguladoras) uno o ms tipos especficos de deficiencias .
El auditor, emplear trminos y definiciones de conformidad
con el requerimiento legal o reglamentario, cuando las
disposiciones hayan establecido trminos y definiciones
especficos para dichos tipos de deficiencias
Es posible que el auditor aplique su juicio para determinar las
cuestiones que vayan a comunicarse ms all del
requerimiento legal o reglamentario, cuando la jurisdiccin
haya establecido trminos especficos para la comunicacin,
pero no haya definido dichos trminos.

 El

auditor puede, en primera instancia, comunicarlas verbalmente a la

direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad, con el fin de facilitarles la adopcin oportuna de medidas
correctoras para minimizar los riesgos de incorreccin material.
El grado de detalle de la comunicacin de las deficiencias
significativas lo decidir el auditor, ejerciendo su juicio profesional, a
la luz de las circunstancias que concurran.
factores para determinar el grado de detalle :
La

naturaleza de la entidad. (Entidad de inters pblico distinto entidad

que privada.
La

dimensin y la complejidad de la entidad. (una entidad compleja

diferente a la entidad cuyo negocio es simple.

La

naturaleza de las deficiencias significativas que el auditor ha

identificado.
La composicin del gobierno de la entidad. ( mayor grado de detalle
si entre los responsables del gobierno de la entidad hay miembros
que no tienen experiencia significativa en el sector en el que opera la
entidad o en las reas afectadas)
Los

requerimientos legales o reglamentarios relativos a la

comunicacin de tipos especficos de deficiencias en el control
interno.

IMPORTANTE:

Aunque el auditor haya comunicado una

deficiencia significativa a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin en una
auditora anterior, contina siendo necesario
que el auditor repita dicha comunicacin si
an no se han adoptado medidas correctoras.
El auditor puede preguntar el motivo por el
que la deficiencia significativa an no se ha
corregido.
El hecho de no actuar, en ausencia de una
explicacin racional, puede suponer en s
mismo una deficiencia significativa.

Consideraciones especficas para entidades de pequea

dimensinl
El auditor puede comunicarse con los responsables del gobierno
de la entidad de una manera menos formal que en el caso de
entidades de gran dimensin.

Comunicacin a la direccin de
deficiencias en el control interno

Por lo general, el nivel adecuado de la direccin es el que tiene

la responsabilidad y autoridad necesarias para evaluar las
deficiencias en el control interno y adoptar las medidas
correctoras necesarias.
En el caso de deficiencias significativas, el nivel adecuado
probablemente sea el presidente ejecutivo o el director
financiero, ya que tambin se requiere que estas cuestiones se
comuniquen a los responsables del gobierno de la entidad.
En cuanto a otras deficiencias en el control interno, el nivel
adecuado puede ser la direccin operativa que participe de
forma ms directa en las reas de control afectadas y tenga
autoridad para adoptar las medidas correctoras adecuadas.

Comunicacin a la direccin de
deficiencias significativas en el
control interno
Determinadas deficiencias significativas
pueden poner en duda la integridad o la
competencia de la direccin, no siendo
adecuado comunicarlas directamente a la
direccin.
Por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o de
incumplimiento intencionado de las disposiciones
legales y reglamentarias por parte de la direccin, o
se puede poner de manifiesto la incapacidad de la
direccin para supervisar la preparacin de estados
financieros adecuados.

Comunicacin a la direccin de otras

deficiencias en el control interno
La

determinacin de estas otras deficiencias se

har ejerciendo el juicio profesional, a la luz de
las circunstancias, teniendo en cuenta la
probabilidad y la posible magnitud de las
incorrecciones que puedan afectar a los estados
financieros como consecuencia de dichas
deficiencias.
Lacomunicacin de estas, no han de realizarse
necesariamente por escrito, sino que puede ser
verbal.