NUEVO TRATAMIENTO GASTOS RECHAZADOS Y RETIROS

PRESUNTOS UTILIDADES (ART. 21 LIR)

Vigencia: Estas modificaciones entrarn en vigencia el 1 de enero de

2013.

I.- Tratamiento tributario que afecta a la empresa con impuesto

nico con tasa del 35%

Sujeto Pasivo del impuesto:

1) Sociedades annimas.
2) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas,
incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen
su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes.
3) Los empresarios individuales.
4) Sociedades de personas, (incluidas las E.I.R.L.)

Todas las anteriores, obligadas a declarar sus rentas efectivas de

acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o
acogidas al artculo 14 bis (rgimen de contabilidad simplificada).
 i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo, procediendo su deduccin en
la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora.

Cules son las partidas del artculo 33 N1? Aquellas que deben agregarse a la a
RLI, tales son:

b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,

solteros menores de 18 aos;

c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citados.

e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados

renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se
otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31
o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario
individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general
tengan inters en la sociedad o empresa , uso o goce que no sea necesario
para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor
inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida
en el literal iii) del inciso tercero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto
en la oracin final de ese inciso , condonacin total o parcial de deudas,
exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio
similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y

g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen

en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
 ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en:

- Artculo 17, nmero 8, inciso quinto: Facultad de tasacin, cuando el precio

De la enajenacin sea notoriamente superior al de mercado..

- Artculo 38 y 41 E: Precios de transferencia.

- Artculos 70 y 71: Justificacin de inversiones.

-Artculo 64 C.T.: Tasacin como norma de control o antielusiva (enajenaciones,

-Divisiones, fusiones y otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales)

iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de

acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A,
(acciones de S.A.A. con presencia burstil) de la ley N 18.046, sobre Sociedades
Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo de 24 meses contados
Desde su adquisicin.
Excepciones:

No se afectarn con este impuesto (tasa del 35% que afecta a la sociedad, ni con
aquel que grava a los socios o accionistas con impuestos terminales) los
siguientes:

(i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios

posteriores;

(ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico con tasa del 35%
y el impuesto territorial, todos ellos pagados.

(iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a

organismos o instituciones pblicas creadas por ley; y,

(iv) los pagos por royalties o cualquier otra remuneracin pagadas al exterior, por
El uso, goce o explotacin de marcas, patentes, etc. y el pago de las
patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos
como gasto.
II.- Tratamiento Tributario que afecta a los dueos de las Empresas.
(Se aplica en defecto del impuesto nico que afecta a la empresa con
Tasa del 35%)

Sujeto Pasivo:

Contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean:

-Accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones.

-Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, del N1 del

artculo 58 de la LIR.

-Empresarios individuales.

-Socios de sociedades de personas.

-En todos los casos, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre
obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis (contabilidad
Simplificada).
Todos ellos deben pagar los impuestos GC o Adicional, , segn corresponda,
Incrementado en un monto equivalente al 10%, sobre las siguientes
partidas:

i) Gastos rechazados: Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que
corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos
de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando
estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de
una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin de
la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad respectiva.

En estos casos, el Servicio determinar fundadamente el beneficio experimentado

por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas.

Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas, cuando

hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a
cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100,
de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. (Grupos empresariales, matriz y
filiales, coligadas y coligantes), etc.
Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios y no sea posible
determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
afectarn con la tributacin establecida, en proporcin al nmero de acciones que
posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que:

-La empresa. (Empresario individual o E.I.R.L.)

- Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, del N1 del

artculo 58 de la LIR.

- Sociedades de personas o sociedades annimas cerradas.

Excepcin sociedades annimas abiertas.

efecten a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos

Global Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine de manera
fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos.
Cmo tributan estos prstamos cundo el SII determina que se trata
De un retiro encubierto de utilidades:

La tributacin se aplica sobre el total de la cantidad prestada, debidamente

Reajustada por IPC.

Se puede deducir alguna cantidad?

Se deducen, debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el

propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la
empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus reajustes
durante el ejercicio respectivo.
Elementos de juicio que entrega la Ley para que el SII pueda
Determinar fundadamente que se trata de un retiro encubierto de
utilidades.

Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos:

1) Las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo.

2) La relacin entre stas y el monto prestado.

3) El destino y destinatario final de los recursos.

4) El plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones.

5) Tasa de inters u otras clusulas relevantes de la operacin.

 Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad
acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se
encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de
la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio
ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del
ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable,
cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de
bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el
caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho
que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso
o goce del bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este
inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se

aplicara esta tributacin , al beneficio que represente el uso o goce de los activos
de la empresa ubicados en tales sitios.

Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el uso o goce de

los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de
otros bienes por ste, si no fuere habitual.

En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto con tasa del
35% , que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.
 Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a
ms de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del
beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose
en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

En caso que el uso o goce se haya conferido por un perodo inferior al ao

comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario,
ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad

respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se
encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
 iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en
garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista,
y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar
la tributacin (Global complementario o adicional incrementado en un 10%)
al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta
forma.

En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada,

segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o
cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias
en que se realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del
Cdigo Tributario. (Facultad de tasacin).
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad
respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se
encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior , se

considerar que el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han
garantizado obligaciones al propietario, socio o accionista, segn sea el caso,
cuando dichas cantidades tengan como deudor del prstamo, beneficiario o sujeto
cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados
legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos
del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine
que el beneficiario final de los prstamos y garantas es el propietario, socio o
accionista respectivo.