Introducción Al CFF

INTRODUCCIN AL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN
Guadalupe Hinojosa Garatacha

ACTIVIDAD DEL ESTADO
Estado
Adolfo Arrioja vizcano, seala que El estado fue concebido
como un instrumento al servicio del hombre para protegerlo y
proporcionarle determinados medios de subsistencia, que por s
solo no podra alcanzar. [1]
La existencia del Estado, se justifica en LA REALIZACIN

DEL BIEN COMN DEL HOMBRE.
[1] ARRIOJA VIZCANO, Adolfo. Derecho Fiscal. Ed. Themis, Mxico 2004, p. 79.
Fines del Estado
Los fines del Estado se pueden resumir en el bien comn que, en

cuanto se refiere a toda la poblacin, se convierte en bien pblico.
El Estado se vale de los siguiente medios:
Resguarda el orden, la paz y la seguridad de la nacin.

Organiza la conducta de los sujetos de derecho mediante
normas jurdicas.
Ejerce un poder directo sobre los ciudadanos, a travs de
rganos cuyas competencias estn sealadas en una
Constitucin General.
Necesidades pblicas
Necesidades pblicas son aquellas que nacen de la vida colectiva y

se satisfacen mediante la actuacin del Estado.
Una observacin de las necesidades humanas en general,

demuestra que ellas son mltiples y aumentan en razn directa a la
civilizacin. Algunos son de satisfaccin indispensable para la vida
normal del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser a su
vez, inmaterial (intelectuales, religiosos, morales, etc.) o materiales
(alimentacin, vestido, habitacin, etc.).
Cmo satisface el Estado las
necesidades pblicas?
El Estado lleva a cabo una funcin llamada actividad financiera que

tendr como fin meditico el ejercicio de la potestad tributaria que le
permita en principio establecer contribuciones a cargo de sujetos
obligados (contribuyentes), los que tendrn que cumplir con lo
dispuesto por la Norma, la que de forma precisa establece los
principios rectores que rigen los hechos imponibles, destacando de
entre ellos el fin de las contribuciones que se prev, ser la
satisfaccin del denominado gasto pblico.
Gasto pblico
Entindase por Gasto pblico, recurso pblico, para satisfacer las

necesidades pblicas, mediante la prestacin de los servicios
correspondientes, es menester realizar erogaciones que suponen los
previos ingresos. Ello nos introduce en el campo de las finanzas pblicas en
virtud de sus dos tpicos fenmenos: gasto y recursos pblicos.[2]
[2] VILLEGAS B. Hctor. Curso de Finanzas Derecho Financiero y Tributario, Tomo nico, 5 edicin
ampliada y actualizada, ediciones Depalma, Buenos Aires, 1994. p. 8.
Finanzas Pblicas
Las finanzas pblicas constituyen la materia que comprende todo el

aspecto econmico del ente pblico, que se manifiesta en la actividad
tendiente a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con los que
cuenta el estado para la realizacin de las actividades que le permitirn la
consecucin de sus fines. [3]
[3] DELGADILLO GUTIERREZ, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. Ed. Limusa, Mxico 2003, p.
18.
Actividad financiera del Estado
La organizacin y funcionamiento del Estado, supone la realizacin
de gastos y la procura de los recursos econmicos indispensables
para cubrirlos, lo cual origina la actividad financiera del Estado.
En este aspecto la actividad financiera se distingue en que no

constituye un fin en s misma, o sea que no atiende directamente a
la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple
una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es
condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades.
Esto es as, porque ninguna actuacin del Estado sera posible, si no

hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para solventar
su actividad en procura de satisfacer necesidades pblicas.
Sergio Francisco De la Garza[4] al citar a Giannini seala que la

actividad financiera, la cumple el Estado ... para administrar el
patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para conservar,
destinar o invertir las sumas ingresadas, y se distingue de todas las dems
en que no constituye un fin en s misma, o sea, en que no atiende
directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino
que cumple una funcin instrumental de fundamental importancia, siendo
su normal desenvolvimiento una condicin indispensable para el desarrollo
de todas las restantes actividades.[5]
[4] DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Porra, Mxico, 2000, p. 5.
[5] Cfr. Giannini, A.D. Instituciones de derecho financiero, Trad. Espaola, Derecho Financiero, Madrid, 1945
La definicin de la actividad financiera del Estado es expuesta por

Joaqun B. Ortega, al decir que es: La actividad que desarrolla el
Estado con objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos
pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en
general a la realizacin de sus propios fines.[6]
[6] Cfr. Ortega, Joaqun B. Apuntes de derecho fiscal, ITESM, Monterrey Mxico, 1946, p. 27.
Aspectos de la actividad financiera
Por instituciones de derecho privado como de derecho pblico.

Obtencin de Se integran con los flujos monetarios que teniendo como destino
inmediato las arcas pblicas, reconocen como su fin consustancial
los Ingresos servir de medio de cobertura financiera de los gastos pblicos.
Los encontramos en el artculo 1 de la Ley de Ingresos.
Manejo de los La gestin, o manejo de los recursos obtenidos junto con

la administracin y explotacin de sus propios bienes
Recursos patrimoniales de carcter permanente.
La realizacin de un conjunto variado de erogaciones para

Erogacin de el sostenimiento de las funciones publicas, la prestacin
de los servicios pblicos y la realizacin de otras muy
los Recursos. diversas actividades y gestiones en las que el Estado se ha
comprometido.
Fines de la actividad financiera
Finalidad
Fiscales: Satisfacer el gasto pblico.
Extra-fiscales: Elevar el precio va imposicin

para evitar su consumo. (IESPyS, impuestos
aduaneros). Las exenciones, estmulos, subsidios
y facilidades.
Derecho Financiero
Sergio Francisco de la Garza seala que ...es el conjunto de
normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en
sus tres momentos, a saber: en el establecimiento de tributos y
obtencin de diversas clases de recursos, en la gestin o manejo de
sus bienes patrimoniales y en la erogacin de recursos para los
gastos pblicos, as como las relaciones jurdicas que en el ejercicio
de dicha actividad se establecen entre los diversos rganos del
Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores
o acreedores del Estado.[7]
[7] DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Porra, Mxico, 2000, p. 17
Ramas del Derecho Financiero.
Derecho Derecho
Fiscal Patrimonial
Tambin podemos definir al

Derecho Financiero como el
Derecho conjunto de reglas y principios
Presupuestario jurdicos que disciplinan la
Hacienda Pblica.
Federalismo y Divisin de Poderes.
El trmino "Federalismo" procede de la palabra latina
"foedus", que significa "unin, liga, pacto".
La teora moderna del federalismo lo define como el sistema

de divisin de poderes en una comunidad nacional o conjunto de
comunidades nacionales, de acuerdo con el cual los gobiernos
federal y estatales se encuentran cada uno, dentro de un mbito o
esfera de accin, coordinados e independientes.[8]
[8] ROCHA MENDOZA, Ricardo, Federalismo Fiscal, Conceptos Principios y Teora, INDETEC,
Mxico 1996.
Base Constitucional.
Federalismo En el artculo 40 Constitucional, se estableci que es

voluntad del pueblo mexicano constituirse en una
Repblica representativa, democrtica, federal,
compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo
concerniente a su rgimen interior; pero unidos en
una Federacin.
El artculo 115, de la Carta Magna, seala que los

Estados adoptarn, para su rgimen interior, la
forma de gobierno republicano, representativo,
popular, teniendo como base de su divisin territorial
y de su organizacin poltica y administrativa, el
Municipio Libre.
Integrantes de la Federacin.
De acuerdo con el artculo 45, los Estados de la Federacin
conservan la extensin y lmites que hasta hoy han tenido, siempre
que no haya dificultad en cuanto a stos.
El artculo 115 Consitutucional seala que los Estados adoptarn,

para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular.
Divisin de Poderes y Funciones.
En 1917 el Constituyente de Quertaro expidi la CPEUM, misma que
esta vigente hasta nuestros das. En ella se estableci, adems de las
garantas individuales y sociales (ahora derecho humanos), la forma
de Estado y de Gobierno.
Niveles de Gobierno Funciones del Estado
Federacin Legislativo
Estatal Ejecutivo
Municipal Judicial
No podrn reunirse dos o ms rganos autnomos: TFJA, Trib.

poderes en una sola persona o Adms., Banco de Mxico,
corporacin, ni depositarse el Comisin Nacional de Derechos
legislativo en un solo individuo. Humanos.
Funciones del Estado.
FUNCIN ADMINISTRATIVA
Esta funcin se considera como base fundamental del derecho

administrativo, y se puede apreciar desde dos puntos de vista:
Formal.- Se define como la actividad que el Estado realiza por

medio del Poder Ejecutivo.
Material.- Materialmente resulta de la relacin existente entre la

actividad del Estado y los fines del Estado.
FUNCIN ADMINISTRATIVA
Elementos de la funcin administrativa:
La funcin administrativa se realiza bajo un orden jurdico.
El Estado realiza una serie de actos materiales que generalmente

se consideran como actos administrativos.
Existe limitacin de los efectos que produce el acto

administrativo.
FUNCIN LEGISLATIVA
Esta funcin se puede ver desde dos puntos de vista:
Formal.- Es la actividad que el Estado realiza por conducto de

los rganos que de acuerdo con el rgimen constitucional forman
el Poder legislativo.
Material.- Se considera la naturaleza intrnseca del acto en el

cual se concreta y exterioriza: la Ley, la cual es la manifestacin
de la voluntad encaminada a producir un efecto de derecho.
FUNCIN JUDICIAL
Tambin se puede ver desde dos puntos de vista:
Formal.- Esta constituida por la actividad desarrollada por el

Poder que normalmente, dentro del rgimen constitucional, est
encargado de los actos judiciales, es decir, el Poder Judicial.
Material.- El Estado decide jurisdiccionalmente un conflicto de

derechos, no se limita a determinar si stos existen sino que
adems, provee al respeto de ellos por medio de un acto
emanado de la voluntad.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
DEL ESTADO
Derecho Fiscal
La materia fiscal trasciende a lo Tributario, y para Sanz de
Bujanda, citado por Sergio Francisco de la Garza, seala que
el Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que
organiza los elementos estructurales constitutivos del tributo
y determina normativamente las potestades, sujeciones y
deberes a travs de los que se desenvuelven las funciones
pblicas de gestin, de resolucin y de polica, encaminadas
a la aplicacin del expresado recurso financiero. [9]
[9] DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Porra, Mxico, 2000, p. 20
Soberana.
El principio de soberana, es el derecho de cada Estado al
ejercicio del poder financiero en su territorio, el cual
implica, que un Estado no puede actuar fuera de sus
fronteras sin atentar contra otra soberana.
El Magistrado Carballo, indica que ...la soberana es la base

determinante de la organizacin poltica establecida en la Ley
Suprema y de ella derivan tambin los poderes y las potestades
pblicas, entre las cuales sobresale precisamente la potestad en
materia de contribuciones.
Soberana Financiera.
El poder o soberana financiera es la expresin de la soberana poltica,

concebida como atributo del Estado y tiene varias facetas: la relativa al
ingreso, la de la deuda publica, la de la administracin del patrimonio y la
del gasto.
El poder financiero se refiere al conjunto de la actividad financiera del

Estado: ingresos y egresos.
En cambio, el poder tributario se refiere a la facultad propia del Estado

para crear tributos. [10]
[10] HALLIVIS PELAYO, Manuel. Op cit. pg. 179.

Potestad Tributaria.
Derivado de que el Estado acta a travs de sus rganos pblicos,

los cuales se encuentran investidos de una serie de poderes y
facultades, para lograr el objetivo que consiste en obtener los
recursos suficientes para su gasto pblico, tenemos lo que se conoce
como PODER O POTESTAD TRIBUTARIA:
El maestro Sergio Francisco de la Garza, define a la Potestad

Tributaria como ... la facultad del Estado por virtud de la cual puede
imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su
riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn
encomendadas.[11]
[11] DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porra. Mxico 2000, p. 193.
Carlos M. Giuliani Fonrouge, define a la potestad tributaria como

La facultad de aplicar contribuciones (o establecer exenciones), o sea, el
poder de sancionar normas jurdicas de las cuales derive o pueda derivar,
a cargo de determinados individuos o de determinadas categoras de
individuos la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite
tributario.[12]
[12] GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero, Volumen I. Editorial Depalma, Buenos Aires,
2001, p. 341.
Territorio de aplicacin de la Potestad
Tributaria.
El hecho imponible tiene un aspecto o dimensin espacial; dicho en
otros trminos, que se realiza en un determinado territorio, de esta
forma, el aspecto espacial constituye la indicacin de circunstancias
de lugar relevantes para la configuracin del hecho generador.
La potestad tributaria del Estado para imponer contribuciones,

abarca todo el territorio nacional, de ah que de s la ley fiscal se
crea para la Federacin por el Congreso de la Unin y para los
Estados por las legislaturas de las Entidades Federativas, se
concluye que la misma es aplicable para la propia Federacin,
como para cada uno de los Estados en la que es expedida dicha ley.
Territorio de aplicacin de la Potestad
Tributaria.
En el mbito tributario, el principio territorial se produce si la
obligacin tributaria nace a cargo de personas que:
Realicen en el territorio el elemento objetivo del hecho imponible.
Residan en alguna parte del territorio y que, por consiguiente,

produzcan en alguna parte de la Republica Mexicana, el elemento
subjetivo del hecho imponible, que en el caso citado se configura,
entre otras circunstancias, por la efectiva residencia.
Territorio Nacional.
De acuerdo con el artculo 42, Constitucional, el territorio nacional
comprende:
El de las partes integrantes de la Federacin;

El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares
adyacentes;
El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el
Ocano Pacfico;
La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas,
cayos y arrecifes;
Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que
fija el Derecho Internacional y las martimas interiores;
El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y
modalidades que establezca el propio Derecho Internacional.
Elementos de la potestad tributaria
Elementos Abstracta.- No requiere de un ejercicio precedente

al cumplimiento de la obligacin.
Permanente.- Es inherente al Estado, de manera que
slo puede extinguirse con el Estado mismo.
Irrenunciable.- El Estado no puede desprenderse de
este atributo esencial, pues sin el poder tributario no
podra subsistir.
Indelegable.- El Estado no puede transferir a un
tercero, de forma transitoria ni permanente el poder
de imperio.
Fundamento de la potestad tributaria.
Constitucional La Potestad Tributaria, en el Derecho Mexicano, lo

encontramos en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin, el cual seala:
Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la

Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Elementos constitucionales del Tributo.
Artculo 31, fraccin IV Constitucional.
Generalidad.
Proporcionalidad.
Equidad.
Legalidad.
Destino al gasto pblico.
Elementos constitucionales.
Generalidad:
Implica que todas las personas estn obligadas a colaborar con los
fines del Estado, sin excepciones ni privilegios.
Neumark considera que en virtud del Principio de la Generalidad de

la Imposicin se exige a todas las personas (fsicas y jurdicas) que
se sometan al gravamen fiscal en tanto tengan capacidad de pago y
queden tipificadas por una de las razones legales que dan
nacimiento a la obligacin tributaria; sin poderse excluir ninguna de
la obligacin tributaria objetiva y subjetiva sino por motivos
basados en los fines del Estado. [13]
[13] Fritz Neumark. Principios de la Imposicin. Editorial Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1994, p. 81.
Proporcionalidad:
Sergio Francisco de la Garza seala que la proporcionalidad se

refiere a que, los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria
deben contribuir para los gastos pblicos en su funcin de su
capacidad econmica, debiendo fijarse los gravmenes de tal
manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen
en forma cuantitativa, superior a los medianos y reducidos recursos.
Proporcionalidad Como principio de justicia en la tributacin.
Presupuesto de la imposicin Criterio de

medicin.
Potencia econmica considerada idnea para

concurrir a los gastos pblicos, pero valorando las
principales exigencias econmicas y sociales.
Capacidad contributiva Reflejada en las tarifas.

Equidad:
Es la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos

pasivos en un mismo tributo, los que en tales condiciones deben
recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a la hiptesis de
causacin.
Equidad Igualdad ante la ley (igualdad de los iguales, en

iguales circunstancias).- Hay dos maneras de
entender la igualdad:
Todos somos iguales ante la ley. Donde la ley

no distingue no debemos distinguir nosotros.
Diferentes circunstancias.
La igualdad est en la mayor o menor utilidad

marginal.
Legalidad:
El impuesto y sus elementos deben ser plenamente establecidos en

ley, al igual que las obligaciones de los contribuyentes, la definicin
de las autoridades competentes y sus respectivas facultades.
(Nulum tributum sine lege).
Legalidad
Constitucin.
Tratados Internacionales.
Ley en sentido formal y material.
Facultades de la Administracin.
Reglamentos.
Circulares administrativas.
Destino al gasto pblico:
Serra Rojas seala que el gasto pblico esta constituido por el

conjunto de los egresos del Estado, empleados en los servicios
pblicos, obras pblicas, etc., y en la realizacin poltica y
econmica de desarrollo y justicia social.
El gasto pblico federal se basa en presupuestos que se formularn

con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecucin, es decir, las dependencias y las
entidades de la administracin pblica conducirn sus actividades
en forma programada con base en las polticas y prioridades de la
planeacin nacional de desarrollo que establezca el ejecutivo.
Potestad Tributaria Estatal.
De igual forma, de los artculos 73, fraccin VII, 115,

Fundamento
fraccin IV, 116, 117, 118 y 122, Base Primera,
fraccin V, inciso b), y 124 de la Constitucin
Federal, deriva el que la Federacin, los Estados y el
Distrito Federal pueden establece tributos, pues estos
son los titulares de la potestad tributaria.
Entes pblicos que ejercen la
Federacin
Entidades
Federativas
Distrito Federal
Potestades Tributarias
El Estado Federal es el producto del acuerdo entre los diversos entes

que le han dado vida, para lo cual se despojan de una serie de
facultades que transfieren a la Federacin a efecto de que sta
pueda ejercerlas y as estar en condiciones de alcanzar los objetivos
para los que fue creado.
Cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobierno

en la cual opera una distribucin vertical del poder y de control
reciproco, que se lleva a cabo por los rganos constituidos en los
distintos niveles de gobierno. Ello implica reconocer que existen
alcances y limitaciones competenciales, basados precisamente en la
distribucin por materia, por jurisdiccin y jerrquicamente, entre
federacin, entidades y municipios
Distribucin de la Potestad
Tributaria.
Distribucin Potestades
terica Tributarias
Potestades Concurrentes
Federal.
(Artculo 73, fraccin VII, Constitucional)

Implcitas
El congreso podr imponer las

contribuciones necesarias a cubrir
el Presupuesto.
Federal.
El Congreso tiene facultad para establecer contribuciones:

(Artculo 73, fraccin XXIX, Constitucional)
1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos
naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27;
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
Exclusivas
4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados

directamente por la Federacin; y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.
Federal.
Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se

(Artculo 131, Constitucional)
importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional,

as como reglamentar en todo tiempo y an prohibir, por motivos de
seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de
Exclusivas
toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para

aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e
importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as
como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones
y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente,
a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la
estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquiera otro
propsito, en beneficio del pas.
Ingresos Tributarios Federales.
IMPUESTOS
APORTACIONES
DE SEGURIDAD
SOCIAL
Federacin CONTRIBUCIONES
DE MEJORAS
DERECHOS
Estatal.
El congreso podr imponer las

contribuciones necesarias a cubrir el
Presupuesto, en aquellas materias que no le
son exclusivas y que ejercen tambin los
Concurrentes
Estados. (Artculo 73, fraccin VII,

Constitucional)
Establece que las facultades que no estn

expresamente concedidas por la
Constitucin a los funcionarios federales, se
entienden reservadas a los Estados.
(Artculo 124, Constitucional)
Estatal.
(Artculo 117, fracciones IV, V, VI y VII Constitucional)
Los Estados no pueden, en ningn caso:
* Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.

* Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su
Prohibidas
territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o

extranjera.
* Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o
extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por
aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija
documentacin que acompae la mercanca.
* Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que
importen diferencias de impuestos, o requisitos por razn de la
procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que
esta diferencia se establezca respecto de la produccin similar de
la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta
procedencia.
Estatal.
(Artculo 118, fraccin I, Constitucional)
Los Estados tampoco pueden, sin consentimiento del

Restricciones
Congreso de la Unin: (Artculo 118, fraccin I,

Constitucional)
* Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de

puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre
importaciones o exportaciones.
Participacin Federal.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de las

contribuciones que son exclusivas para la Federacin, en la
proporcin que la ley secundaria federal determine.
Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los

municipios, en sus ingresos por concepto de impuestos sobre
energa elctrica.
Ingresos Tributarios Estatales.
IMPUESTOS
PARTICIPACIONES
Entidades CONTRIBUCIONES
Federativas DE MEJORAS
DERECHOS
Municipal.
(Artculo 115, fraccin IV, Constitucional)
Potestad tributaria
Los rendimientos de los

bienes que les
pertenezcan.
Los municipios
administrarn libremente su
hacienda, la cual se
formar de:
Contribuciones y otros
ingresos que las
legislaturas establezcan a
su favor.
Municipal.
(Artculo 115, fraccin IV Constitucional)
Los municipios:
* Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas
Exclusivas
adicionales, que establezcan los Estados sobre la

propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como
las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles.
* Los ingresos derivados de la prestacin de servicios
pblicos a su cargo.
Municipal.
Los Municipios tendrn a su cargo las funciones y servicios pblicos

siguientes:
(Artculo 115, fraccin III Constitucional)
a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposicin de

sus aguas residuales;
b) Alumbrado pblico.
Exclusivas
c) Limpia, recoleccin, traslado, tratamiento y disposicin final de

residuos;
d) Mercados y centrales de abasto.
e) Panteones.
f) Rastro.
g) Calles, parques y jardines y su equipamiento;
h) Seguridad pblica, en los trminos del artculo 21 de esta
Constitucin, polica preventiva municipal y trnsito; e
i) Los dems que las Legislaturas locales determinen segn las
condiciones territoriales y socio-econmicas de los Municipios, as como
su capacidad administrativa y financiera.
Municipal.
El artculo 115, fraccin IV, Constitucional, seala que:
Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para

establecer las contribuciones a la propiedad inmobiliaria y por la
prestacin de servicios pblicos, ni concedern exenciones en relacin
con las mismas.
Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor

de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones.
Slo estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin,

de los Estados o los Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados
por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo,
para fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto
pblico.
Municipal.
Los ayuntamientos, propondrn a las legislaturas estatales las cuotas y
tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las
tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base
para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los

municipios, revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas.
Los presupuestos de egresos sern aprobados por los ayuntamientos con

base en sus ingresos disponibles, e incluir en los mismos, los tabuladores
desglosados de las remuneraciones que perciban los servidores pblicos
municipales.
Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en forma

directa por los ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme
a la ley.
Ingresos Tributarios Municipales.
IMPUESTOS
RENDIMIENTOS DE CONTRIBUCIONES
LOS BIENES QUE DE MEJORAS
LES PERTENEZCAN
Municipio
PARTICIPACIONES DERECHOS
Competencia Tributaria D.F.
(Artculo 122, BASE PRIMERA, fraccin V, inciso b) y
La Asamblea Legislativa, en los trminos del Estatuto

de Gobierno, tendr las siguientes facultades:
quinto prrafo, Constitucional)
b) Examinar, discutir y aprobar anualmente el

Exclusivas
presupuesto de egresos y la ley de ingresos del Distrito

Federal, aprobando primero las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto.
Sern aplicables a la Hacienda Pblica del Distrito
Federal, en lo que no sea incompatible con su
naturaleza y su rgimen orgnico de gobierno, las
disposiciones contenidas en el segundo prrafo del
inciso c) de la fraccin IV del artculo 115 de esta
Constitucin;
Competencia Tributaria del D.F.
El artculo 115, fraccin IV, inciso c), segundo prrafo Constitucional,
seala que:
Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para

establecer las contribuciones a la propiedad inmobiliaria y por la
prestacin de servicios pblicos, ni concedern exenciones en relacin con
las mismas.
Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de

persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones.
Slo estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin, de

los Estados o los Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por
entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo, para fines
administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico.
Ahora bien, el segundo prrafo del inciso c) de la fraccin IV, del

artculo en comento, nos remite a la fraccin III, al establecer que los
municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se
conformar tambin y como ya se ha apreciado con los ingresos
derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo que son
los previstos en la ltima invocada.
Los Municipios tendrn a su cargo las funciones y servicios pblicos

siguientes:
(Artculo 115, fraccin III Constitucional)
a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposicin de

Servicios Pblicos
sus aguas residuales;

b) Alumbrado pblico.
c) Limpia, recoleccin, traslado, tratamiento y disposicin final de
residuos;
d) Mercados y centrales de abasto.
e) Panteones.
f) Rastro.
g) Calles, parques y jardines y su equipamiento;
h) Seguridad pblica, en los trminos del artculo 21 de esta
Constitucin, polica preventiva municipal y trnsito; e
i) Los dems que las Legislaturas locales determinen segn las
condiciones territoriales y socio-econmicas de los Municipios, as como
su capacidad administrativa y financiera.
Por virtud de lo dispuesto por el artculo 122 BASE

Facultad
PRIMERA fraccin V, inciso b), quinto prrafo, en
Impositiva
relacin con el segundo prrafo del inciso c) de la
fraccin IV del artculo 115, de la Constitucin le es
aplicable al Distrito Federal tambin el que las leyes
federales no limiten la facultad de los estados para
establecer las contribuciones a que se refieren los
incisos a) y c).
Las prohibiciones y limitaciones que la Constitucin

establece para los estados se aplicarn para las
autoridades del Distrito Federal
Ingresos Tributarios del D.F.
IMPUESTOS
RENDIMIENTOS DE CONTRIBUCIONES
LOS BIENES QUE LE DE MEJORAS
PERTENEZCAN
Distrito
Federal
PARTICIPACIONES DERECHOS
Ingresos Federales.
Aportaciones de Contribuciones
Impuestos Derechos
Seguridad Social de Mejoras
ISR Aportaciones y abonos Contribucin de Servicios que
retenidos a
IVA trabajadores por
mejoras por obras presta el Estado
patrones para el pblicas de en funciones de
IESPS INFONAVIT. infraestructura derecho pblico:
ISTUV Cuotas para el Seguro hidrulica. Por el uso o
Social a cargo de
ISAN patrones y aprovechamiento
Rendimientos trabajadores. de bienes del
Petroleros Cuotas del Sistema de dominio pblico:
Ahorro para el Retiro a
ICE cargo de los patrones.
Importacin Cuotas para el ISSSTE a
cargo de los citados
Exportacin trabajadores.
Accesorios de las Cuotas para ISFAM a
cargo de los militares.
contribuciones
Ingresos Estatales.
Contribuciones
Impuestos Derechos Participaciones
de mejoras
Por servicios urbansticos,
Enajenacin de

de asentamientos humanos Contribucin de Fondo General
y de proteccin ambiental. mejoras por obras
vehculos usados Por servicios de transporte
de
pblico. o servicios Participaciones
Loteras,rifas, Por servicios de transporte pblicos.
sorteos y particular. Fondo para
Por servicios de trnsito.
concursos Por la expedicin y
Fiscalizacin
renovacin de licencias
Servicios
de para conducir vehculos Fondo de
automotores.
Hospedaje Por servicios de seguridad Compensacin
privada.
Nminas Por servicios del Registro
Pblico de la Propiedad y
Accesorios de del Comercio
Por servicios del Registro
las
Civil, y del Archivo del
Poder Ejecutivo.
contribuciones
Por servicios de catastro.
Por servicios oficiales
diversos.
Ingresos Municipales.
Contribuciones
Impuestos Derechos Participaciones
de mejoras
Predial Por ocupacin de la va pblica y
servicios de mercados; Contribucin de Fondo General de
mejoras por obras Participaciones
Adquisicin de Por expedicin, revalidacin y
(20%)
bienes canje de permisos o licencias para
funcionamiento de o servicios
inmuebles establecimientos; pblicos. Fondo para
Por expedicin y revalidacin de Fiscalizacin
Espectculos licencias o permisos para la (20%)
pblicos colocacin de anuncios
publicitarios; Fondo de Fomento
Sobre lotes Por licencias de construccin, Municipal
remodelacin, reparacin o
baldos, sin restauracin de fincas;
Fondo de
bardear o falta Por servicios de alumbrado Compensacin
de banquetas pblico;
(20%)
Por abastecimiento de agua
Rifas, loteras, potable, alcantarillado y
saneamiento;
concursos o Por expedicin de certificados,
sorteos

ttulos, copias de documentos y
legalizacin de firmas;
Accesorios de Por servicios de panteones;
las Por servicios de rastro;
contribuciones Por servicios urbansticos;
Por reparacin de la va pblica.
Administracin publica
Administracin Pblica.
La administracin pblica puede definirse como el conjunto de
rganos a travs de los cuales, el Estado realiza actividades para
satisfacer las necesidades generales que constituyen el objeto de los
servicios pblicos, las cuales se desarrollan de manera permanente,
continua, y siempre de acuerdo con el inters pblico.
Asimismo, puede conceptualizarse como las actividades que
realizan aquellos rganos para asegurar la ejecucin del fin
sealado.
En el mbito jurdico, tiene dos connotaciones:
Conjunto de actividades que desarrolla el Estado.
Conjunto de rganos que cumplen las tareas de administracin.

rganos de la Administracin Pblica.
La Administracin Pblica necesita de entes y rganos que formen y

exterioricen la voluntad del Estado. En tal virtud, los rganos de la
administracin pblica son el conjunto de personas morales que
cuentan con una estructura jurdica y competencia determinada, a
las cuales se les encomienda la ejecucin de la actividad del Estado.
Organizacin de la administracin
pblica.
La Administracin Pblica Federal, para su organizacin ser: [14]
Centralizada
(Secretarias de Descentralizada
Estado)
Paraestatal Desconcentrada
[14] Artculo 1 y 2, fraccin I, de la LOAPF.

Organizacin de la autoridad fiscal.
La voz hacienda viene de la voz latina facera, que

Hacienda significa cmara del tesoro, y con el adjetivo pblica
significa toda la vida econmica de los entes
pblicos y en el sentido estricto hace mencin a los
ingresos, pertenecientes y gastos de las entidades
pblicas.
Qu es la Hacienda Pblica? Desde una perspectiva

jurdica, el concepto de Hacienda Pblica puede ser
entendido en un doble sentido, segn que se atienda
al aspecto objetivo o a las determinaciones
subjetivas del mismo.
Hacienda Pblica.
Objetivo Subjetivo
Conjunto de bienes, valores, En cumplimiento de sus

derechos y obligaciones de funciones est representada
contenido econmico del y manejada por el Ejecutivo
Estado. Federal, y compete a la
SHCP el manejo de esa
hacienda pblica.
Es la parte de la Hacienda Pblica de acuerdo a la

Fisco SCJN, se forma con las contribuciones, impuestos y
derechos.
Son las autoridades fiscales las que intervienen en la

actividad recaudatoria, dndose el caso de que haya
autoridades hacendarias que no son fiscales, pues
aun cuando tenga la facultad de resolucin en
materia Hacendaria, carece de esa actividad en la
recaudacin, que es la caracterstica de las
autoridades fiscales.
El carcter de autoridad hacendaria es el gnero y el

de autoridad fiscal la especie.
La actividad hacendaria comprende todo lo relacionado con la
captacin, administracin y aplicacin de los recursos para la
consecucin de los objetivos del Estado.
HACIENDA PUBLICA SUJETO ACTIVO

TITULAR DE LAS
FINANZAS PUBLICAS
Dentro de las Secretarias de Estado (centralizada), se encuentra la:
Secretaria de Hacienda y Crdito Publico.-[15] Dentro de esta

dependencia se encuentra: [16]
Subsecretaria de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretaria de Ingresos
Subsecretaria de Egresos
Procuradura Fiscal de la Federacin
Tesorera de la Federacin
rganos desconcentrados
Servicio de Administracin Tributaria
[15] El artculo 31, fraccin XI, de la LOAPF, seala que le corresponde cobrar los impuestos, contribuciones
de mejoras, derechos, productos y aprovechamiento federales en los trminos de las leyes aplicables y
vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
[16] Artculo 2 del Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Autoridades Locales Coordinadas.
El artculo 14, de la LCF, seala que:
Artculo 14.- Las autoridades fiscales de las entidades que se encuentren

adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y las de sus
Municipios, en su caso, sern consideradas, en el ejercicio de las
facultades a que se refieren los convenios o acuerdos respectivos, como
autoridades fiscales federales. En contra de los actos que realicen
cuando acten de conformidad con este precepto, slo procedern los
recursos y medios de defensa que establezcan las leyes federales.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico conservar la facultad de

fijar a las entidades y a sus Municipios los criterios generales de
interpretacin y de aplicacin de las disposiciones fiscales y de las reglas
de colaboracin administrativa que sealen los convenios y acuerdos
respectivos.
Autoridades Locales Coordinadas.
Cuando en esta Ley se utilice la expresin "Entidades", sta se

referir a los Estados y al Distrito Federal.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebrar convenio

con las Entidades que soliciten adherirse al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal que establece esta Ley.
Dichas Entidades participarn en el total de impuestos federales

y en los otros ingresos que seale esta Ley mediante la
distribucin de los fondos que en la misma se establecen.
Coordinacin Fiscal.
Esta Ley de Coordinacin Fiscal, tiene por objeto evitar la doble

tributacin como consecuencia de las facultades impositivas de la
Federacin y los Estados.
Emitir los acuerdos para Fijar reglas de

Coordinar el Sistema Fiscal que slo uno grave colaboracin
de la Federacin con los determinada materia, administrativa entre las
Estados, los Municipios y compartiendo el producto diversas Autoridades
el D.F. de la recaudacin. Fiscales (federales,
estatales y municipales).
Establecer y distribuir la Constituir los organismos

participacin que en materia de
corresponda a las Coordinacin Fiscal y
haciendas pblicas de los sentar las bases para su
Estados, los Municipios y organizacin y
el D.F. funcionamiento.
Coordinacin Fiscal.
A este Sistema pueden adherirse las entidades federativas (el

Distrito Federal est coordinado por disposicin de la ley) mediante
convenio que celebren con la SHCP, y por tal razn y para no
mantener en vigor tributos anlogos a los previstos en el sistema,
obtiene un porcentaje de participacin en el rendimiento de
impuestos, derechos y productos de carcter federal, siempre que el
origen de tales gravmenes por entidades, sea plenamente
identificable, excluyendo nicamente a los impuestos al comercio
exterior.
La coordinacin de la entidad federativa debe ser integral y no slo

por algn gravamen federal aislado y se prev la posibilidad de
que la Federacin y la entidad federativa celebren convenios para
que sta administre los gravmenes federales.
DISPOSICIONES FISCALES
Jerarqua de leyes.
Constitucin y Tratados
Internacionales
Leyes
Reglamentos
Decretos
Circulares
Estructura de las disposiciones fiscales.
CPEUM y Tratados Internacionales

Cdigo Fiscal de la Federacin y
su Reglamento
Leyes Fiscales Especiales Federales
LIVA, LISR, LIESPyS, etc.
Leyes Orgnicas y Procedimentales
Reglamentos
Resolucin Miscelanea, Decretos

de Facilidades Administrativas.
Derecho Federal Comn (CFF)
Circulares Administrativas
Estructura del Cdigo Fiscal de la
Federacin
TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES.
Captulo I.
Captulo II. De los medios electrnicos.
TITULO II. DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
Captulo nico.
TITULO III. DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
Captulo I.
Captulo II. De los Acuerdos Conclusivos.
TITULO IV. DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES.
Captulo I. De las infracciones.
Captulo II. De los Delitos Fiscales.
TITULO V. DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS.
Captulo I. De los Recursos Administrativos.
Captulo II. De las Notificaciones y la Garanta del Inters Fiscal.
Captulo III. Del Procedimiento Administrativo de Ejecucin.
TITULO VI. DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. DEROGADO.
Contribucin o Tributo
La palabra tributo, de la voz latina tributum, y hace
referencia a las tribus Latina, Sabina y Etrusca, las que
recaudaban los impuestos que pagaban sus integrantes de
acuerdo con el censo.
Tributo
Joaqun Escriche dice en su diccionario, Tributo viene de la voz

latina Tributum que significa toda contribucin que el gobierno
exiga por capitacin para sostener las obligaciones del estado, y se
llama as, porque entre los romanos se reparta o se exiga por
tribus tributinque a singulis familiarum capitibus exigitu-. En este
sentido se distingue del impuesto en que el tributo se carga o
levanta sobre las personas y el impuesto sobre las mercancas. [13]
[13] ESCOBAR ROMAN, Germn. Principios de Derecho Fiscal. Editorial OGS. Mxico 1994, pg. 12.
Tributo
Dino Jarach, citado por Sergio Francisco de la Garza, seala que

el tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto
(contribuyente) al Estado u otra entidad pblica que tenga el
derecho de ingresarlo. [14]
Giuliani Fonrouge define al tributo como una prestacin

obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud
de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho. [15]
[14] y [15] DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porra. Mxico 2000,
pg. 321.
Contribucin o Tributo
En la legislacin mexicana no se encuentra definida la palabra
contribucin, pese a que el artculo 2 del CFF, habla de
contribuciones (Tributo y Contribucin se utilizan como sinnimos).
Impuestos Derechos
Contribuciones Aportaciones
de Mejoras de Seguridad
Social
Conceptos del CFF (Art. 4 CFF)
Deriven de
Crditos responsabilidad que
Contribuciones tenga derecho a exigir el
Fiscales Estado de los Servidores
Pblicos o de Particulares
Aprovechamientos Accesorios
Crdito Fiscal
Tiene ese carcter cualquier crdito a favor del erario federal, sin
que importe la ndole o situacin jurdica del deudor, ni la fuente de
la obligacin, la que puede derivar de una norma tributaria o de
una actividad del Estado en su carcter de su persona privada. [16]
Por lo tanto, se entiende como crdito fiscal, como la obligacin
tributaria en sentido estricto, determinada en cantidad lquida.
[16] (CS entre 8710/37 y 8708/37. Resuelta del 16 de noviembre del 1937.)
Obligacin Tributaria
Es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado

denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria excepcionalmente en especie.
Sujetos obligados
Personas fsicas
SUJETOS OBLIGADOS A PAGAR
CONTRIBUCIONES Personas morales
SUJETOS DEL IMPUESTO, SON Por deuda propia

LOS QUE REALIZAN EL HECHO
GENERADOR DE TRIBUTO Responsabilidad
solidaria (Art. 26, CFF)
Responsables solidarios
Los retenedores y las personas con la obligacin legal de recaudar

contribuciones por el monto de las contribuciones.
Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales

por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
Los liquidadores y sndicos por las contribuciones a pagar a cargo

de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que
se causaron durante su gestin.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la

sociedad en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los
avisos y de proporcionar los informes a que se refiere este Cdigo y su
Reglamento.
La persona con facultades de direccin general, gerencia general, o la

administracin nica de las personas morales u otras designaciones, por
las contribuciones causadas o no retenidas durante su gestin, as como
las que debieron pagarse o enterarse, en la parte del inters fiscal que
no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral, en
cualquiera de los siguientes supuestos:
No solicite su inscripcin en el RFC.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente.
No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
Desocupe el domicilio fiscal, sin presentar el aviso de CD.
Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que

se hubieran causado en relacin con las actividades de sta, sin que la
responsabilidad exceda del valor de la misma.
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe,
de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas
efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta
por el monto de dichas contribuciones.
Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a

cargo de su representado.
Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las

obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los
bienes legados o donados, hasta por el monto de stos.
Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
Los terceros que garanticen el inters fiscal mediante depsito,

prenda o hipoteca o el secuestro de bienes, hasta por el valor de los
bienes en garanta, sin que exceda su responsabilidad el monto del
inters garantizado.
Los socios o accionistas, frente las contribuciones causadas a cargo de

la sociedad cuando tena tal calidad, en la parte del inters fiscal que
no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma,
exclusivamente en los casos en que dicha sociedad incurra en
cualquiera de los supuestos de: a), b), c) y d), F III, Art. 26 del CFF
No solicite su inscripcin en el RFC.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso
Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de
cambio de domicilio.
Aspectos a considerar:
La responsabilidad no deber exceder de la participacin que

tena en el capital social de la sociedad durante el perodo o a la
fecha de que se trate.
La responsabilidad solidaria se calcular multiplicando el

porcentaje de participacin que haya tenido en la causacin, por
la contribucin omitida, en la parte que no se logre cubrir con los
bienes de la empresa.
Esta responsabilidad slo ser aplicable a los socios o accionistas

que tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad.
Se entiende por control efectivo, cuando una persona o personas

tienen la capacidad de llevar cualquiera de los actos siguientes:
Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas u rganos

equivalentes, o nombrar o destituir a la mayora de los consejeros,
administradores o sus equivalentes, de una persona moral.
Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto

de ms del cincuenta por ciento del capital social de una persona moral.
Dirigir la administracin, la estrategia o principales polticas de una

persona moral, ya sea a travs de la propiedad de valores, por contrato
o de cualquier otra forma.
Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de

acciones o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a
personas fsicas o morales que no comprueben haber retenido y
enterado, en el caso de que as proceda, el ISR causado por el
enajenante o haber recibido copia del dictamen respectivo y, en su
caso, copia de la declaracin en la que conste el pago.
Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin

con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por
la escindente, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital
de cada una de ellas al momento de la escisin.
Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios

personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados
por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.
La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos

al servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en
el extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los
artculos 90 y 179 de la Ley del ISR, hasta por el monto de las
contribuciones que se omitan.
Los asociantes, frente a las contribuciones que causadas mediante la

asociacin en participacin, en la parte del inters fiscal que no
alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la
asociacin en participacin incurra en cualquiera de los supuestos:
No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso
Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el
aviso de cambio de domicilio.
a), b), c) y d), F III, Art. 26 del CFF
Sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la
asociacin en participacin durante el perodo o la fecha de
que se trate.
Los albaceas o representantes de la sucesin, por las contribuciones

que se causaron o se debieron pagar durante el perodo de su
encargo.
La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin

de las multas.
Adems los responsables solidarios podrn ser sancionados por los actos u
omisiones propios.
Nacimiento de la obligacin tributaria
El artculo 6, del CFF, seala que:
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones

jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.
Las contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones

vigentes en el momento de su causacin, pero les sern
aplicables las normas sobre procedimientos que se expidan con
posterioridad.
Hecho generador.- Es la conducta que realiza el gobernado, con base

en la cual se actualizar el supuesto jurdico que dar existencia a una
obligacin fiscal.
Hecho imponible.- Es el supuesto previsto en la ley, una vez realizado

el hecho generador y ste se adecue a dicho supuesto jurdico, dando
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Actividades empresariales (Art. 16 CFF)
Se entender por actividades empresariales:
Las comerciales, conforme a las leyes federales.
Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o

transformacin de materias primas, acabado de productos, etc.
Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha

y la primera enajenacin de los productos sin transformacin industrial.
Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ganado,

aves de corral y animales; su primera enajenacin y, sin transformacin
industrial.
Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la

reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce,
incluida la acuacultura; la captura y extraccin de las mismas y, la
primera enajenacin de esos productos, sin transformacin industrial.
Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as

como la cra, conservacin, restauracin, fomento y
aprovechamiento de la vegetacin; la primera enajenacin de sus
productos sin transformacin industrial.
Empresa.- La persona fsica o moral que realice las actividades

indicadas, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto
de terceros.
Establecimiento.- Se entender cualquier lugar de negocios en que se

desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades
empresariales.
Enajenacin (Art. 14 CFF)
Si bien el Artculo 14 del CFF establece los supuestos de enajenacin,

aunque no hay que dejar de lado los extremos que establece la
legislacin civil, esto es, se perfecciona desde el momento en que las
partes acuerdan el objeto y el precio.
El CFF dice que hay enajenacin ante:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se

reserve el dominio del bien enajenado
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III. La aportacin a una sociedad o asociacin.

IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V. La que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a

designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga derecho
a readquirir del fiduciario los bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a

readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal
derecho.
VI. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos
al fideicomiso.
VII. La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para

adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdito,
o de la cesin de derechos que los representen.
VIII. La transmisin de derechos de crdito relacionados a

proveedura de bienes, de servicios o de ambos a travs de un
contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de
dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con
mandato de cobranza o con cobranza delegada as como en el caso
de transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en
los que se considerar que existe enajenacin hasta el momento en que
se cobre los crditos correspondientes.
IX. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades.

PRINCIPIO DE No autodeterminarse o hacerlo
AUTODETERMINACION incorrectamente, se finca un crdito
fiscal.
CAUSACION DE Se causan al realizarse la hiptesis

CONTRIBUCIONES que genera la obligacin tributaria.
DETERMINACION DE Norma sustantiva aplicable, la

vigente en el momento en que se
CONTRIBUCIONES causo la contribucin.
APLICACIN DE NORMA DE La vigente en la determinacin del

PROCEDIMIENTO crdito fiscal.
OPCIONES ELEGIDAS PARA EL

No se podr variar respecto al
CUMPLIMIENTO DE mismo ejercicio.
OBLIGACIONES
Extincin de la obligacin tributaria
En materia fiscal, se puede hablar de extincin del acto o de

extincin de la deuda tributaria:
Normales.- El Pago, es la forma extintiva de la obligacin

tributaria por excelencia, pues implica el cumplimiento de la
prestacin o deuda tributaria a travs de la entrega de una
determinada suma de dinero por el sujeto pasivo al acreedor
tributario[17]
[17] ALVARADO ESQUIVEL, Miguel de Jess, et alii. Manual de Derecho Tributario. Ed. Porra, Mxico
2005, p. 257.
PAGO DE LA CONTRIBUCIN
EXTINCIN
SUJETO PASIVO SUJETO ACTIVO

CONTRIBUYENTE AUTORIDAD FISCAL
Anormales.- Dentro de los medios anormales, podemos

encontrar figuras que extinguen el acto administrativo o la
deuda tributaria, tales como:
Compensacin
Condonacin
Prescripcin
Juicio de Nulidad
Recurso de Revocacin
Juicio de Amparo
Crditos Fiscales (Art. 145 CFF)
Nacimiento del
Crdito Fiscal
Determinacin en
cantidad liquida.
Ejecutoriedad
(Posibilidad del SAT de
cobrarlos a travs del PAE)
Accesorios
Gastos de ejecucin.- Son accesorios de las contribuciones y de

los aprovechamientos, que participan de la misma naturaleza de
los crditos fiscales (arts. 2o y 4o, CFF)
Los gastos de ejecucin se generan cuando es necesario emplear el

PAE para hacer efectivo un crdito fiscal a razn de un 2% del
monto del adeudo, conforme se realice cada una de las
siguientes diligencias (art. 150, CFF):
Requerimiento del pago;

Embargo sobre bienes del deudor, incluso el ofrecido en la
va administrativa; y
Remate, la enajenacin fuera de este o adjudicacin al fisco
federal.
Accesorios
Actualizacin.- Es un mtodo que se emplea para transformar

un valor futuro en su valor actual equivalente. A la relacin que
existe entre el valor futuro y el presente se le llama tasa de
actualizacin. Dicho factor se obtendr dividiendo el Indice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes anterior al
ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente
al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo.
Concepto
INPC del mes anterior a aquel en el que se haya efectuado el
pago
Entre INPC del mes anterior a aquel en el que debi haber
efectuado el pago
Igual Factor de actualizacin
Accesorios
Recargos.- Cantidad que la autoridad fiscal cobra como sancin

por el pago tardo de un impuesto.
Se multiplica la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos

por mora acumulados en el periodo. Para obtener este
porcentaje se suman las tasas de cada mes, desde aquel en que
debi pagar hasta el mes en el que se haga el pago.
Mes Septiembre Octubre Noviembre Total

Tasas % % % %
mensuales
Tasa de recargos
Regla 2.1.23. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 21 del CFF y con base en la tasa de recargos mensual
establecida en el artculo 8, fraccin I de la LIF, la tasa mensual de recargos por mora aplicable en el ejercicio fiscal de
2017 es de 1.13%.
Accesorios.
Multas.- Sancin econmica generalmente impuesta por una

autoridad como castigo por el incumplimiento de una obligacin.
De fondo.- Se determinan cuando una infraccin ha

generado la omisin total o parcial del pago de un impuesto.
De forma.- Se imponen cuando el contribuyente no cumple

con los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Responsables. Las personas que realicen los supuestos de ley

y las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas
por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo
hagan fuera de los plazos establecidos. Art. 71 CFF
Regla 2.1.13. Actualizacin de cantidades establecidas en el CFF para efectos del Anexo 5.
Accesorios
Consideraciones relacionadas con las multas
Contenido Disposicin
Espontaneidad en el Art. 73
cumplimiento de obligaciones
Agravante. Reincidencia, ms Art. 75
de dos libros sociales
similares, operaciones
inexistentes, oculten
contabilidad, retenciones, etc.
Infracciones relacionadas con Art. 79
el RFC
Infracciones relacionadas con Art. 81
pago de contribuciones,
declaraciones, avisos, etc.
Relacionadas con la Art. 83
contabilidad
Residencia (ART. 9 CFF)
Personas Fsicas
Que tengan en Mxico su casa habitacion.

El centro de sus intereses vitales los tenga en este pais.
Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga en el ao de
calendario tenga fuente de riqueza en mxico.
Cuando en el pas tenga el centro principal de sus actividades
profesionales.
Personas Morales
Constituidas de conformidad con las leyes mexicanas y hayan

establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su
sede de direccin efectiva.
Domicilio Fiscal
El maestro Sagardi, seala que el domicilio fiscal en materia

fiscal se utiliza para conocer el lugar en donde el contribuyente
debe cumplir con sus obligaciones fiscales; as como saber si se
encuentra dentro del mbito de competencia territorial de las
autoridades para ejerzan sus facultades o dentro de la jurisdiccin
de los tribunales, para ejercer el derecho a la defensa. No es de
designacin voluntaria, es obligatorio y debe coincidir con el que la
ley seala como tal. [18]
[18] FERNANDEZ SAGARDI, Augusto. Cdigo Fiscal de la Federacin. Comentarios y Anotaciones. Ed. Gasca,
Mxico 2004.
Domicilio Fiscal (Art. 10 CFF).
PRINCIPAL ASIENTO DEL
CON ACTIVIDADADES EMPRESARIALES NEGOCIO
PRESTACION DE SERVICIOS LOCAL PARA EL DESEMPEO

DE LAS PERSONAS FISICAS INDEPENDIENTES DE SUS ACTIVIDADES
PRINCIPAL ASIENTO DE
OTRA ACTIVIDAD ACTIVIDADES
DE RESIDENTES EN EL PAIS ADMINISTRACION PRINCIPAL

DEL NEGOCIO
DE LAS PERSONAS
MORALES UN ESTABLECIMIENTO
DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
VARIOS ESTABLECIMIENTOS
PERSONAS FISICAS Y EN EL DOMICILIO FISCAL NO SEALE NINGUNO

MORALES MANIFESTADO ANTE LAS
ENTIDADES FINANCIERAS NO SE LOCALICE
EL LOCAL EN QUE EL QUE

PRACTICA DE DILIGENCIAS EN EL DOMICILIO FISCAL (REGLA SE ENCUENTRE LA DESIGNEN
PRINCIPAL
GENERAL)
ADMINISTRACION
Comprobantes Fiscales Digitales
por Internet (CFDI)
Es una factura que se emite en forma electrnica, y se constituye como
documento digital en formato XML con 4 caractersticas esenciales:
Integridad: La informacin contenida en un CFDI no puede manipulares

ni modificarse sin que se detecte.
Autenticidad: La identidad del emisor del comprobante puede

verificarse a travs de su Certificado de Sello Digital.
nico: Cada CFDI lleva registrado un identificador nico otorgado por

un PAC (Proveedor Autorizado de Certificacin que lo convierte en
nico ante su destinatario y ante la Administracin Tributaria.
Verificable: La persona que emite un CFDI no podr negar haberlo

hecho.
por Internet (CFDI)
Almacenamiento.
Obligacin de almacenar en medios electrnicos los registros y

asientos contables. (Art. 28, fraccin III del CFF)
En la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2017, en su regla 2.7.1.1 se

indica que los CFDI tienen la obligacin de ser conservados en medios
magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa (CD, DVD, Disco
Duro, USB) en su formato electrnico XML.
Almacenamiento de CFDI
2.7.1.1. Para los efectos de los artculos 28, fraccin I, primer prrafo y 30, cuarto prrafo del CFF, los
contribuyentes que expidan y reciban CFDI, debern almacenarlos en medios magnticos, pticos o de
cualquier otra tecnologa, en su formato electrnico XML.
Lo establecido en la presente regla no ser aplicable a los contribuyentes que utilicen el sistema de registro
fiscal que refiere la regla 2.8.1.5.
CFF 28, 30, RMF 2017 2.8.1.5.
por Internet (CFDI)
Validacin CFDI.
Para validar las facturas electrnicas se requiere el Certificado de

Sello Digital usado por el Proveedor. El Certificado del Contribuyente
ya est Incluido en la factura electrnica.
Certificado de Sello Digital.- Es un documento electrnico mediante el

cual una autoridad de certificacin (SAT) garantiza la vinculacin entre
la identidad de un sujeto o entidad y su clave pblica. (Art. 17-G, CFF)
Los certificados de sello digital que el SAT ha emitido a partir del 1 de

enero de 2012, tienen una vigencia de 4 aos. Anteriormente slo
tenan una vigencia de 2 aos. (Arts. 17-D y 29 del CFF)
por Internet (CFDI)
Validacin CFDI.
La validacin de la factura electrnica se realiza en la pgina del SAT

en Internet, seccin Factura Electrnica. Existen dos servicios de
validacin:
1. Se podr realizar la consulta ingresando uno por uno los datos de

cada factura a validar.
2. Mediante una herramienta de validacin masiva de facturas

electrnicas, en la cual se ingresarn archivos que contengan los datos
de las facturas a validar. [19]
[19] https://www.consulta.sat.gob.mx/sicofi_web/moduloECFD_plus/ValidadorCFDI/Validador%20cfdi.html
por Internet (CFDI)
Validacin CFDI.
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en

las facturas electrnicas podrn consultar en la pgina de Internet del
SAT que el nmero de folio que ampara la factura electrnica y si al
momento de la emisin el certificado del sello digital se encontraba
vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado. (Art. 29,
antepenltimo prrafo, CFF)
por Internet (CFDI)
Validacin CFDI.
Los emisores de facturas electrnicas estn obligados a poner a

disposicin de sus clientes receptores el archivo XML. Slo si el receptor
lo solicita, debern entregar la representacin impresa adicionalmente.
por Internet (CFDI)
Importancia del XML.
XML (eXtensible Markup Language) conocido tambin como lenguaje

de marcas extensible, es un lenguaje de marcas desarrollado por
el World Wide Web Consortium (W3C) utilizado para almacenar
datos en forma legible.
XML es una tecnologa sencilla que tiene a su alrededor otras que la

complementan y la hacen mucho ms grande y con unas posibilidades
mucho mayores. Tiene un papel muy importante en la actualidad ya
que permite la compatibilidad entre sistemas para compartir la
informacin de una manera segura, fiable y fcil.
Comprobantes Fiscales Digitales por
Internet (CFDI)
Consideremos que el Anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
vigente en la base del CFDI por lo veamos algunos aspectos.
Contenido
Medios electrnicos
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet:
A. Estndar de comprobante fiscal digital por Internet.

B. Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet.
C. Estndar del servicio de cancelacin.
D. Especificacin tcnica del cdigo de barras bidimensional a incorporar en la
representacin impresa.
E. Secuencia de formacin para generar la cadena original para comprobantes
fiscales digitales por Internet.
F. Validaciones adicionales a realizar por el proveedor.
Internet (CFDI)
II. Del Comprobante fiscal digital a travs de Internet que ampara retenciones e
informacin de pagos.
A. Estndar de comprobante fiscal digital a travs de Internet que ampara

retenciones e informacin de pagos.
B. Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales a travs de

Internet que amparan retenciones e informacin de pagos.
C. Estndar del servicio de cancelacin de retenciones e informacin de pagos.
D. Especificacin tcnica del cdigo de barras bidimensional a incorporar en la

representacin impresa del comprobante fiscal digital a travs de Internet que
ampara retenciones e informacin de pagos.
Internet (CFDI)
III. De los distintos medios de comprobacin digital:
A. Estndares y especificaciones tcnicas que deben cumplir las aplicaciones

informticas. para la generacin de claves de criptografa asimtrica a utilizar
para Firma Electrnica Avanzada.
B. Estndar y uso del complemento obligatorio: Timbre Fiscal Digital del SAT.
a. Estndar del complemento obligatorio timbre fiscal digital del SAT.
b. Secuencia de formacin para generar la cadena original del complemento

obligatorio timbre fiscal digital del SAT.
c. Uso del complemento obligatorio timbre fiscal digital del SAT.

Internet (CFDI)
C. Uso de la facilidad de nodos opcionales <Complemento> y

<ComplementoConcepto>.
D. Uso de la facilidad de ensobretado <Addenda>.
IV. Generalidades.
A. De los distintos tipos de datos y catlogos.
V. Glosario.
Internet (CFDI)
Ejemplos:
Derechos de los Contribuyentes
La base del Estado democrtico de Derecho es el respeto
irrestricto a los derechos fundamentales de los gobernados,
y que estos derechos irreductibles deben ser respetados por
las autoridades en cualquier actividad que realicen.
Derechos
El artculo 33 del CFF, seala que las autoridades fiscales para el
mejor cumplimiento de sus facultades, proporcionarn asistencia
gratuita a los contribuyentes y para ello procurarn:
Explicar las disposiciones fiscales utilizando un lenguaje llano

alejado de tecnicismos y en los casos de naturaleza compleja,
elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes.
Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que

se ocuparn de orientar y auxiliar a los contribuyentes.
Elaborar formularios de declaracin que puedan ser llenados

fcilmente por los contribuyentes y distribuirlos o difundirlos, as
como informar las fechas y los lugares de presentacin.
Derechos
Sealar en forma precisa en los requerimientos que exija a los

contribuyentes la presentacin de declaraciones, avisos y dems
documentos, cual es el documento cuya presentacin se exige.
Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de

defensa que se pueden hacer valer contra las resoluciones de
las autoridades fiscales.
Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las

autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter
general. (Las resoluciones que se refieran a sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a
las establecidas en las propias leyes fiscales.)
Promociones ante las autoridades
fiscales
Uno de los derechos con los que cuenta el contribuyente, es
la presentacin de diversas promociones ante la autoridad
fiscal, a las cuales les deben recaer una resolucin que
cumpla con los requisitos de validez de los actos
administrativos, la cual debe notificarse dentro de los
plazos que establece la ley.
Requisitos de las promociones
Las promociones debern presentarse mediante documento digital a
travs del Buzn Tributario y debern tener por lo menos los
siguientes requisitos: (Arts. 18 y 18-A del CFF)
Nombre, denominacin o razn social y el domicilio fiscal

manifestado al registro federal de contribuyentes, para el
efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que
le correspondi en dicho registro.
Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la
promocin.
La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
Requisitos de las promociones
Cuando se formulen consultas o solicitudes de autorizacin:
Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de

los autorizados.
Sealar los nombres, direcciones y el RFC o nmero de identificacin
fiscal de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta
planteada.
Describir las actividades a las que se dedica el interesado.
Indicar el monto de la operacin objeto de la promocin.
Sealar todos los hechos y circunstancias, as como acompaar los
documentos e informacin que los soporten.
Describir las razones de negocio que motivan la operacin planteada.
Indicar si los hechos o circunstancias han sido planteados ante una
autoridad fiscal distinta o ante autoridades administrativas o judiciales
Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las
facultades de comprobacin
Plazos
Contribuciones que se Se entender que corresponde al mes

calculan por mes de calendario
Plazos fijados en das Se contarn solo los das hbiles
Plazos establecidos por perodos

y aqullos en que se seale una Se computaran todos los das
fecha determinada para su (naturales)
extincin
Plazos
Mes.- Concluye el mismo da del

mes de calendario posterior
Plazos fijados por mes o ao
Ao.- Vencer el mismo da del
siguiente ao de calendario
Cuando no existe el da en El trmino ser el primer da hbil

el mes de calendario del siguiente mes de calendario
correspondiente
Cuando el ltimo da es inhbil El plazo se prorrogara hasta el

o viernes siguiente da hbil
Plazos artculo 11
Ao.- Coincidirn con el ao de

calendario
Contribuciones que se causen
por ejercicios. Ao.- Cuando la PM inicie con
posterioridad al 1 de enero, ser
irregular
Liquidacin, fusin o El ejercicio concluye

escisin anticipadamente.
Plazos
Para los efectos anteriores el artculo 12 del CFF, establece que:
En los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los

domingos ni el 1 de enero; el primer lunes de febrero en
conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en
conmemoracin del 21 de marzo; el 1o y 5 de mayo; el 16 de
septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del
20 de noviembre; el 1 de diciembre de cada 6 aos, cuando
corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de
diciembre.
En los plazos establecidos por perodos y aqullos en que se

seale una fecha determinada para su extincin se computarn
todos los das.
Resolucin de Instancias o Peticiones
(ART. 37 CFF)
Se deben resolver en 3 meses

(a partir de que se presenta la promocin
o se cumpla el requerimiento).
Si no hay respuesta, se considerara que se

Resolucin resolvi en sentido negativo.
Instancias o
Peticiones El contribuyente puede esperar la
resolucin expresa o interponer los medio
de defensa.
Negativa Ficta.- Por una ficcin de la ley se entiende que la autoridad resolvi negativamente
a los intereses de los particulares.
Requisitos de Validez del Acto
Administrativo. (ART. 38 CFF)
Escrito
(impreso o
Firma digital) Lugar y
funcionario fecha
competente
Actos
Resolucin, administrativos Persona a la
objeto y que va
propsito dirigido
Autoridad Fundado y
emisora motivado
Notificacin de los actos
administrativos. (ART 134 CFF)
Citatorios
PERSONALMENTE O POR
Requerimientos
CORREO CERTIFICADO O
Solicitudes de informes o
MENSAJE DE DATOS CON
documentos
ACUSE DE RECIBO EN EL
Actos administrativos que
BUZN TRIBUTARIO
puedan ser recurridos
POR CORREO ORDINARIO O Actos distintos a los sealados

POR TELEGRAMA anteriormente
De igual forma, las notificaciones de los actos, se podrn realizar por

estrados, por edictos o por instructivo.
Justicia de Ventanilla
El artculo 33-A del CFF, establece que las autoridades fiscales estn
obligadas a :
Los particulares podrn acudir ante las autoridades fiscales dentro de un

plazo de 6 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la
notificacin de las resoluciones, a efecto de hacer las aclaraciones que
consideren pertinentes. [20]
La autoridad deber resolver en un plazo de 6 das contados a partir de

que quede debidamente integrado el expediente mediante el
procedimiento previsto en las citadas reglas. [21]
[20] Respecto de resoluciones a que se refieren los artculos 41, fracciones I y III, 78, 79 y 81, fracciones I,
II y VI, del CFF.
[21] Lo previsto en este artculo no constituye instancia, ni interrumpe ni suspende los plazos para que los
particulares puedan interponer los medios de defensa. Las resoluciones que se emitan por la autoridad
fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares.
Consultas (ART. 34 CFF)
Consultas
Concreta Individual
Real
La consulta no se debe referir a situaciones futuras e inciertas o estar basadas en apreciaciones del
contribuyente de que est bajo el supuesto de la norma sin comprobarlo.
La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en
la contestacin a la consulta, siempre que cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias

necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta

no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante
la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza

sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales
y concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada,
cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad
de los hechos o datos consultados o se modifique la legislacin
aplicable.
Las respuestas recadas a las consultas no sern obligatorias

para los particulares, por lo cual stos podrn impugnar las
resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los
criterios contenidos en dichas respuestas.
Las autoridades fiscales debern contestar las consultas que

formulen los particulares en un plazo de tres meses.
El SAT publicar mensualmente un extracto de las principales

resoluciones favorables a los contribuyentes.
Revisin de resoluciones
administrativas. (ART 36 CFF)
El artculo 36 del CFF, en su penltimo prrafo, seala que:
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las

resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a
un particular emitidas por sus subordinados jerrquicamente y, en
el supuesto de que se demuestre fehacientemente que las mismas
se hubieran emitido en contravencin a las disposiciones fiscales,
podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio
del contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren
interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos
para presentarlos, y sin que haya prescrito el crdito fiscal.[22]
[22] Lo sealado en el prrafo anterior, no constituir instancia y las resoluciones que dicte la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico al respecto no podrn ser impugnadas por los contribuyentes.
Devolucin
El pago de lo indebido se presenta cuando el contribuyente, por

error realiz el pago de una contribucin, sin estar obligado a ello,
de igual forma puede ser que hubiese realizado un pago en exceso,
es decir, pago mas de lo que estaba obligado a pagar, es decir, el
pago de lo indebido se presenta cuando un contribuyente le paga al
Fisco lo que no le adeuda o una cantidad mayor de la adeudada.
De igual forma el contribuyente puede no estar de acuerdo con el

pago realizado, por lo que puede impugnarlo mediante los medios
de defensa con los que cuenta, por lo que si con motivo de esa
impugnacin obtiene una resolucin favorable a sus intereses se
considerar pago de lo indebido y habr lugar a la devolucin.
Devolucin (ART. 22, CFF Y ART. 11, RCFF)
LA DEVOLUCION DE Saldo a favor

CONTRIBUCIONES
PROCEDE POR:
Pago de lo indebido
Peticin de parte
SE EFECTUA A:
De oficio
Devolucin. (ART. 22, CFF Y ART. 11, RCFF)
Aspectos que se deben tomar en cuenta:
Contribuciones que se hubieran retenido.- La devolucin se

efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido
la contribucin de que se trate.
Impuestos indirectos.- La devolucin por pago de lo indebido

se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto
trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan
acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en
forma expresa y por separado o incluido en el precio, no
tendr derecho a solicitar su devolucin.
Contribuciones que se calculen por ejercicios.- nicamente se

podr solicitar la devolucin del saldo a favor cuando se haya
presentado la declaracin del ejercicio, salvo que se trate del
cumplimiento de una resolucin o sentencia firmes, de autoridad
competente, en cuyo caso, podr solicitarse la devolucin
independientemente de la presentacin de la declaracin.
Pago de lo indebido en cumplimiento de acto de autoridad.-

Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento
de un acto de autoridad, el derecho a la devolucin en los
trminos de este artculo, nace cuando dicho acto se anule.
PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN A DEVOLVER.
La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y

condiciones que el crdito fiscal, para lo cual, la solicitud de
devolucin presentada por el particular se considera gestin que
cobro, con lo cual se interrumpe la prescripcin.
El contribuyente cuenta con 5 aos a partir de la generacin del

saldo a favor o pago de la indebido.
PLAZO PARA EFECTUAR LA DEVOLUCIN.
Cuando se solicite la devolucin, sta deber efectuarse dentro

del plazo de 40 das siguientes a la fecha en que se present la
solicitud.
Tratndose de contribuyentes que dictaminen sus estados

financieros por contador pblico autorizado en los trminos del
artculo 32-A de este Cdigo, el plazo para que las autoridades
fiscales efecten la devolucin ser de 25 das.
REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACIN REFERENTE A LA SOLICITUD DE

DEVOLUCIN.
Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la

devolucin, podrn requerir al contribuyente, en un plazo no
mayor de 20 das posteriores a la presentacin de la solicitud
de devolucin, los datos, informes o documentos adicionales que
considere necesarios.
Las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en

un plazo mximo de 20 das cumpla con lo solicitado,
apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le
tendr por desistido de la solicitud de devolucin
correspondiente.
Las autoridades fiscales slo podrn efectuar un nuevo

requerimiento, dentro de los 10 das siguientes a la fecha en la
que se haya cumplido el primer requerimiento, cuando se
refiera a datos, informes o documentos que hayan sido
aportados por el contribuyente al atender dicho requerimiento.
Para el cumplimiento del segundo requerimiento, el

contribuyente contar con un plazo de 10 das y le ser
aplicable el apercibimiento a que se refiere este prrafo.
DEVOLUCIN DE UNA CANTIDAD MENOR A LA SOLICITADA.
Cuando en la solicitud existan errores aritmticos en la

determinacin de la cantidad, las autoridades devolvern las
cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar
una declaracin complementaria.
Las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad menor a

la solicitada por los contribuyentes. Se considerar negada
parte que no sea devuelta.
En el caso de que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de

devolucin, se considerar que sta fue negada en su totalidad.
Para tales efectos, se deber fundar y motivar las causas de la
negativa parcial o total.
EL FISCO PAGAR LA DEVOLUCIN ACTUALIZADA.
El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda

actualizada conforme al artculo 17-A del CFF, desde el mes en
que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin
que contenga el saldo a favor y hasta aqul en el que la
devolucin est a disposicin del contribuyente.
RECARGOS POR DEVOLUCIONES IMPROCEDENTES.
Si la devolucin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn

recargos en los trminos del artculo 21 de este Cdigo, sobre las
cantidades actualizadas, tanto por las devueltas indebidamente
como por los posibles intereses pagados, a partir de la fecha de
la devolucin.
FACULTADES DE COMPROBACIN, PARA VERIFICAR LA PROCEDENCIA
DE UNA SOLICITUD DE DEVOLUCIN.
Cuando se ejerzan estas facultades, el plazo general para

efectuar la devolucin sin pago de intereses (40 das o 25 das), se
suspende hasta que se emita la resolucin en la que se resuelva la
procedencia o no de la solicitud de devolucin, o transcurrido el
plazo para ejercerlas (90 o 180 das, dependiendo del
contribuyente)
La autoridad fiscal podr ejercer dichas facultades de

comprobacin con el objeto de verificar la procedencia de cada
solicitud de devolucin presentada por el contribuyente, aun
cuando se encuentre referida a las mismas contribuciones,
aprovechamientos y perodos.
Si concluida la revisin se autoriza la devolucin, la autoridad

efectuar sta dentro de los 10 das siguientes a aqul en el
que se notifique la resolucin respectiva.
Si la devolucin se efecta fuera de este plazo se pagarn

intereses conforme a lo dispuesto en el artculo 22-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Si se efecta la devolucin sin ejercer las referidas facultades

de comprobacin, la orden de devolucin no implicar
resolucin favorable al contribuyente, quedando a salvo las
facultades de comprobacin de la autoridad.
Compensacin.
El Mtro. Rodrguez Lobato seala que la compensacin como forma

extintiva de la obligacin, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente
son acreedores y deudores recprocos, situacin que puede provenir de
la aplicacin de una misma ley fiscal o de dos diferentes.
El Cdigo Fiscal de la Federacin regula la figura de la compensacin

de impuestos y es a travs de la RMF para 2017 y su Anexo 1 A que
se establecen los requisitos para ejercerla en cada supuesto,
dependiendo de su naturales, tipo de impuestos, sujetos, modalidad,
etc.
Compensacin. (ART. 23, CFF Y ART. 13 RCFF )
El artculo 23 del CFF, establece que los contribuyentes obligados a

pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a
pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que
ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen
con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no
tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
CANTIDADES QUE NO PUEDEN COMPENSARSE:

Cuando se haya solicitado la devolucin de las cantidades que
se solicita compensar
Cuando haya prescrito la obligacin para devolverlas,
Las cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad
con las leyes fiscales, expresamente y por separado o incluidas
en el precio
Cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga
derecho a obtener su devolucin en trminos del artculo 22 de
este Cdigo.
COMPENSACIN DE OFICIO.- Las autoridades fiscales podrn

compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan
derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier
concepto, en los trminos de lo dispuesto en el artculo 22 del CFF,
aun en el caso de que la devolucin hubiera sido o no solicitada,
contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a
pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos
hayan quedado firmes por cualquier causa.
RECARGOS POR COMPENSANCIONES INDEBIDAS
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se

causarn recargos en los trminos del artculo 21 del CFF, sobre
las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por
el perodo transcurrido desde el mes en que se efectu la
compensacin indebida hasta aqul en que se haga el pago
del monto de la compensacin indebidamente efectuada.
Declaratoria de Prescripcin
En el derecho comn se ha definido a la prescripcin como la

adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin por el
simple transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de los
requisitos que marca la ley.
PRODECON: Anlisis sistmico 15/2015 Declaratoria de prescripcin

de crditos fiscales.
Ruta: https://www.gob.mx/prodecon/acciones-y-programas/analisis-sistemico-26600
Declaratoria de Prescripcin. (ART.
146, CFF)
El artculo 146 del CFF, seala que el crdito fiscal se extingue por
prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el

pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como
excepcin en los recursos administrativos o a travs del juicio
contencioso administrativo.
El trmino para que se consume la prescripcin se interrumpe con

cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al
deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de
la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier
actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo
de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Declaratoria de Prescripcin. (ART.
146, CFF)
El plazo para que se configure la prescripcin, en ningn caso,
incluyendo cuando este se haya interrumpido, podr exceder de 10
aos a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente exigido.
Esto solo es aplible para crditos fiscales exigidos a partir del 1 de

enero de 2005.
Los crditos anteriores al 1 de enero de 2005, tendrn un plazo

mximo de 2 aos para hacer efectivos los crditos contado a partir
del 1 de enero de 2013, siempre que no hayan sido controvertidos.
La aplicacin de esta fraccin no configura responsabilidad

administrativa para los servidores pblicos encargados de la
ejecucin y cobro de los crditos fiscales, siempre que se realicen
las gestiones de cobro.
Solicitud de Condonacin
Arrioja Vizcano nos seala que es la figura jurdico-tributaria por

virtud de la cual las autoridades fiscales perdonan a los
contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones
fiscales.
Veamos a la condonacin como una de las formas adicionales de

extincin de obligaciones que transita del campo del Derecho Civil
al mbito fiscal.
Solicitud de Condonacin. (ART. 39,
fracc. I, CFF)
Es facultad del Ejecutivo Federal, mediante resoluciones de carcter
general, condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de
contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido
o en parcialidades.
SUPUESTOS:
Cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la

situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la
produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad.
En casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,

plagas o epidemias.
Condonacin de Multas. (ART. 74 CFF).
La SHCP podr condonar las multas por infraccin a las

disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio
contribuyente, para lo cual apreciar discrecionalmente las
circunstancias del caso y, en su caso, los motivos que tuvo la
autoridad que impuso la sancin.
La solicitud de condonacin de multas, no constituir instancia y las

resoluciones que dicte al respecto no podrn ser impugnadas por
los medios de defensa.
La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento

administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters
fiscal.
Autorizacin de Pago a Plazos
Es la facilidad que otorga la ley para pagar a plazos los adeudos

fiscales determinados por las autoridades fiscales o los
autodeterminados, incluidos recargos, actualizaciones y multas.
La autorizacin a plazos tiene 2 modalidades:
Parcialidades: Permite pagar en mensualidades el crdito fiscal.
Diferido: El crdito fiscal deber cubrirse en un solo pago, en la

fecha en que elija el contribuyente.
Autorizacin de Pago a Plazos.(ART. 66
y 66-A CFF).
Las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn
autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de
las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo
exceda de 12 meses para pago diferido y de 36 meses para pago
en parcialidades, siempre y cuando los contribuyentes:
Presenten el formato que se establezca para tales efectos, por el

SAT.
Paguen el 20% del monto total del crdito fiscal al momento de la

solicitud de autorizacin del pago a plazos.
Garantizar el crdito fiscal.

Autorizacin de Pago a Plazos.(ART. 66
y 66-A CFF).
Se revocar la autorizacin cuando:
No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garanta del

inters fiscal y no d nueva o ample la que otorg.
El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de

concurso mercantil o sea declarado en quiebra.
Tratndose del pago en parcialidades el contribuyente no cumpla en

tiempo y monto con tres parcialidades o, en su caso, con la ltima.
Tratndose del pago diferido, se venza el plazo para realizar el

pago y ste no se efecte.
Autorizacin de Pago a Plazos. (ART. 66
y 66-A CFF).
Cuando se considera que el contribuyente se ha desistido:
Cuando deje de pagar.
Cuando pague despus del vencimiento de cada parcialidad.
Cuando no pague en la fecha propuesta el monto diferido.
Cuando omita garantizar el inters fiscal.

Autorizacin de Pago a Plazos. (ART. 66
y 66-A CFF).
No proceder la autorizacin a que se refiere este artculo
tratndose de:
Contribuciones que debieron pagarse en el ao de calendario en

curso o las que debieron pagarse en los seis meses anteriores al mes
en el que se solicite la autorizacin, excepto en los casos de
aportaciones de seguridad social.
Contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la

importacin y exportacin de bienes o servicios.
Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.

Obligaciones de los Contribuyentes
La base del Estado democrtico de Derecho es el respeto
irrestricto a los derechos fundamentales de los gobernados,
y que estos derechos irreductibles deben ser respetados por
las autoridades en cualquier actividad que realicen.
Obligaciones
OBLIGACIONES
Las obligaciones fiscales se pueden dividir en dos:
Econmicas.- Contribuir para los gastos pblicos.
Jurdicas.- Obligaciones de dar, hacer, no hacer y permitir o

tolerar.
Obligaciones
OBLIGACIONES
El maestro Fernndez Sagardi,[23] seala que las obligaciones

fiscales, pueden ser de fondo o de forma:
Fondo.- Conocidas como principales, consisten en el pago de la

contribucin.
Forma.- Conocidas como secundarias o accesorias, adoptan una

multiplicidad de variantes que van desde el presentar
declaraciones, avisos, cumplir con requerimientos, citatorios, o
proporcionar informacin propia o de terceros, de acuerdo con
lo que la ley especial disponga.
[23] FERNANDEZ SAGARDI, Augusto. Cdigo Fiscal de la Federacin. Comentarios y6 Anotaciones. Ed.
Gasca, Mxico 2004.
Obligaciones
OBLIGACIN DE DAR
La obligacin de dar estriba en pagar el impuesto generado y el

retenido o recaudado de terceros. En caso de incumplimiento, surge
la obligacin de pago de los accesorios como los recargos, las
sanciones, los honorarios y gastos de ejecucin. [24]
OBLIGACIONES DE HACER
La obligacin principal, consiste en dar una cosa generalmente en

dinero, requiere del cumplimiento de otras obligaciones que tiene
relacin con la forma, el plazo el lugar y otros elementos. [25]
[24] y [25] URESTI ROBLEDO, Horario. Los impuestos en Mxico. Ed. Tax, Mxico 2002, p. 464.
Obligaciones
Nuestra legislacin fiscal ha establecido diversas obligaciones de
HACER, por lo que a continuacin se exponen las ms relevantes:
Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes.

Presentacin de declaraciones.
Presentacin de avisos.
Proporcionar informacin.
Presentar dictamen de estados financieros.
Expedicin de comprobantes.
Obligacin de llevar contabilidad.
Conservar documentacin relacionada con el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Permitir que a la autoridad fiscal el ejercicio de facultades de
comprobacin.
Obligaciones
La inscripcin al RFC es la primer obligacin fiscal que enfrentamos como

contribuyentes, enmarcada en lo dispuesto por el art. 27 del CFF, pues, tanto
las personas jurdicas o morales y las personas fsica debern solicitar su
inscripcin al RFC, sealando para tal efecto la actividad y el supuesto que
detona dicha obligacin fiscal, a saber, aquellas que:
Deban presentar declaraciones peridicas, entindase los pagos

provisionales o definitivos.
Expidan comprobantes fiscales digitales por Internet por los actos o
actividades que realicen o por los ingresos que perciban.
Obligaciones
Que hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades del sistema
financiero o en las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, en las
que reciban depsitos.
Realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones previstas

en las leyes fiscales
Obligaciones
Llevar la Contabilidad en forma electrnica (Art. 28, fracc III y IV,
CFF).
Las personas fsicas y las morales estan obligadas a llevar

contabilidad de forma electrnica y enviar dicha informacin al SAT.
Exentos: los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, as

como la federacin, las entidades federativas, los municipios y las
instituciones que por ley estn obligadas a entregar al gobierno
federal el importe ntegro de su remante de operacin, y las personas
fsicas con actividad empresarial cuyos ingresos en el ejercicio anterior
no hayan excedido de dos millones de pesos y utilicen Mis cuentas, o se
encuentren en el RIF.
Obligaciones
Entrega de la contabilidad electrnica:
La informacin se enviar en archivos comprimidos con formato zip a

travs del Buzn Tributario o en la seccin Trmites del Portal del
SAT; el envo debe hacerse con firma electrnica.
Obligaciones
Periodo de cumplimiento
Contribuyente Obligacin
del primer envo
Contribuyentes cuyos
ingresos acumulables sean
Una vez al ao o cuando se
superiores a 2 millones de
modifique.
pesos. Catlogo de cuentas con
cdigo agrupador
Contribuyentes dedicados a
Semestral
las actividades agrcolas, Balanza de comprobacin
silvcolas, ganaderas o de
A solicitud de la autoridad
pesca Plizas del periodo y sus
fiscal
auxiliares de cuenta y folios
Las personas morales a que fiscales
se refiere el Ttulo III de la
Mensual.
Ley del ISR.
Obligaciones
Periodo de cumplimiento
Contribuyente Obligacin
del primer envo
Contribuyentes que se
inscriban al RFC durante el
ejercicio 2014 2015. Una vez al ao o cuando se
Catlogo de cuentas con
modifique.
cdigo agrupador
A partir del primer da del
mes siguiente a aquel en que Mensual.
Balanza de comprobacin
se inscribieron al RFC,
aquellos contribuyentes que A solicitud de la autoridad
Plizas del periodo y sus
se inscriban a partir del 1 fiscal.
auxiliares de cuenta y folios
de enero de 2016.
fiscales
Personas fsicas para el caso
de plizas y sus auxiliares.
Obligaciones
Envo de la informacin: Catlogo de cuentas:
Utilizar el catlogo de cuenta de la empresa

contra las del cdigo agrupador de acuerdo con
el SAT
Enviar al SAT los archivos Contar con un programa que

genere archivo XML
Generar el archivo XML del catlogo de

cuentas
Obligaciones
Informacin que se ingresa al Portal del SAT.
Balanza de comprobacin:
Con saldos iniciales, movimientos del perodo y saldos finales de

todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados
(ingresos, costos y gastos) y cuentas de orden.
Los correspondientes al cierre del ejercicio deber incluir la
informacin de los ajustes que para efectos fiscales se registren.
Identificar todos los impuestos (tasas, cuotas, actividades exentas,
impuestos trasladados efectivamente cobrados, y los acreditables
efectivamente pagados)
Obligaciones
Balanza de comprobacin:
Balanza de
comprobacin del mes
Enviar al SAT los archivos Contar con un programa

que genere archivo XML
Generar el archivo XML

de la balanza de
comprobacin
Obligaciones
Polizas: Se entregarn previo requerimiento expreso de la autoridad

fiscal.
Entregar detalladamente por transaccin, cuenta, subcuenta y

partida, as como sus auxiliares.
Deber ser posible distinguir los CFDI que soporten la operacin.
Identificar las distintas tasas, cuotas y actividades por las que no
deba pagarse el impuesto.
En operaciones relacionadas con terceros, incluir el RFC del tercero.
Obligaciones
Anexo 24 de la RMF para 2017, consideremos sus apartados:
Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2017

Contabilidad en medios electrnicos
El envo de la contabilidad electrnica es una obligacin de los contribuyentes

conforme a lo establecido en el Artculo 28 fraccin IV y la reglas 2.8.1.6.,
2.8.1.7. y 2.8.1.11. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2017.
En el presente Anexo se hace referencia a la descripcin de la informacin

que deben contener los archivos de contabilidad electrnica.
Obligaciones
La informacin es la siguiente:
A. Catlogo de cuentas
a) Cdigo agrupador del SAT.
B. Balanza de Comprobacin.
C. Plizas del periodo.
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta.
F. Catlogo de monedas.
G. Catlogo de bancos.
H. Catlogo de mtodos de pago.
Obligaciones
A. Catlogo de cuentas
Obligaciones
a) Cdigo agrupador del SAT
Hasta el cdigo 899

Obligaciones
B. Balanza de Comprobacin
La balanza de comprobacin es el documento contable que incluye y

enlista los saldos y movimientos de todas las cuentas y subcuentas de
activo, pasivo, capital, ingresos, costos, gastos y cuentas de orden, que
adems muestran la afectacin en las distintas cuentas.
C. Plizas del periodo
Las plizas del periodo son documentos internos donde se registran las
operaciones desarrolladas por un ente econmico, relacionando la
informacin necesaria para su identificacin. Deber permitir la
identificacin del comprobante fiscal que ampare la transaccin, as
como el mtodo de pago.
Obligaciones
Conservar la documentacin: (Art. 30 CFF)
El plazo para su conservacin, variara de acuerdo al tipo de

documentacin de que se trate conforme a lo siguiente:
La que tiene efectos fiscales que se circunscriben a la declaracin

del ao en que se contabilizan;
La que tiene efectos fiscales que se prolongan en el tiempo, y
La que debe conservarse por el tiempo en el que subsista la
sociedad o contrato de que se trate.
Obligaciones
Cinco aos.- Para a la documentacin contable relacionada con sus

ingresos acumulables y deducciones fiscales (facturas, reportes,
nminas, recibos de nmina, plizas contables, estados de cuenta,
conciliaciones bancarias, documentacin administrativa, ordenes de
produccin, entradas de almacn, etc;).
En adicin al plazo general de conservacin de cinco aos.-

Tendramos que los soportes documentales y contables, papeles de
trabajo y declaraciones entre otros que acrediten el origen y
procedencia de las prdidas fiscales podra ampliarse incluso por diez
aos en el caso de que estas se amorticen al trmino de su vigencia.
Obligaciones
La documentacin que debe conservarse por el tiempo en el que

subsista la sociedad o contrato de que se trate.- Las actas
constitutivas de las personas morales, los contratos de asociacin en
participacin, las actas en las que se haga constar el aumento o la
disminucin del capital social, la fusin o la escisin de sociedades, las
constancias que emitan o reciban las personas morales en los trminos
de la LISR al distribuir dividendos o utilidades, la informacin
necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los artculos 22
(ganancia en enajenacin de acciones) y 23 (costo comprobado de
adquisicin de acciones cuando ya se calculo el costo promedio) de la
ley citada y las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio
de las contribuciones federales.
Obligaciones
OBLIGACIN DE NO HACER
Son prohibiciones previstas en Ley, cuya realizacin acarrea una

sancin que no puede ser multa o la determinacin de contribuciones y
accesorios. [26]
OBLIGACIONES DE PERMITIR O TOLERAR
Estas obligaciones se encuentran en la ley con el propsito de permitir

a la autoridad administrativa verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales. [27]
[26] y [27] URESTI ROBLEDO, Horacio. Los impuestos en Mxico. Ed. Tax, Mxico 2002, p. 464.
Obligaciones
Obligaciones de PERMITIR O TOLERAR (ART. 45 CFF):
Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda

la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a:
Permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares objeto de la
misma.
Mantener a disposicin de los visitadores la contabilidad y dems
papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Permitir la verificacin de bienes y mercancas, as como de los
documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares
visitados.
Poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus
operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la visita.
Obligaciones
OPOSICIN Y OBSTACULIZACIN DE FACULTADES DE LAS
AUTORIDADES (ART. 40, CFF)
Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.

Imponer la multa que corresponda.
Practicar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la
negociacin del contribuyente o responsable solidario.
Solicitar a la autoridad competente se proceda por
desobediencia a un mandato legtimo de autoridad competente.
Para efectos de este artculo, las autoridades judiciales federales y

los cuerpos de seguridad o policiales debern prestar en forma
expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
Obligaciones
OTRAS OBLIGACIONES
GARANTA DEL INTERS FISCAL
En nuestro sistema mexicano, el fisco debe contar con garanta de los

crditos fiscales.
REQUISITOS DE LAS PROMOCIONES (Art. 18 y 18-A, CFF)
El CFF, establece la obligacin de los contribuyentes de cumplir con una

serie de requisitos, cuando se presenten promociones ante las
autoridades fiscales
Obligaciones
OTRAS OBLIGACIONES
REPRESENTACIN
Es la facultad que tiene una persona de actuar, obligar y decidir en

nombre y por cuenta de otra.
El artculo 19 del CFF, establece que en ningn trmite administrativo

se admitir la gestin de negocios.
La representacin de las personas fsicas o morales ante las

autoridades fiscales se har mediante escritura pblica, mediante
carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del
otorgante, aceptante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario pblico.
Obligaciones
OTRAS OBLIGACIONES
DICTAMEN
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales,

podrn optar por dictaminar, en los trminos del artculo 52 del CFF, sus
estados financieros por contador pblico autorizado, cuando en el ejercicio
inmediato anterior hayan: (Art. 32-A CFF)
Obtenido ingresos acumulables superiores a $100000,000.00;

Que el valor de su activo determinado en los trminos de las reglas de
carcter general que al efecto emita el SAT, sea superior a $79000,000.00;
o
Que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
Obligaciones
OTRAS OBLIGACIONES
DICTAMEN
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados

financieros, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio
del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin.
Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentacin de la declaracin del
ejercicio del ISR. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la
opcin fuera del plazo mencionado.
Procedimientos relacionados con el
cumplimiento de obligaciones.
Facultades de comprobacin
Visita domiciliaria
Revisin de gabinete
Procedimientos
Revisin de dictmenes fiscales

Revisin de comprobantes fiscales
Revisiones electrnicas
Presuncin de operaciones inexistentes
Procedimiento administrativo de ejecucin
Recurso de revocacin
Consultas a situaciones reales y concretas
Solicitud de devolucin
Solicitud de exencin
Solicitud de subsidio
Solicitud de compensacin de crditos
Solicitud de caducidad
Solicitud de prescripcin
Solicitud de condonacin de contribuciones y multas.
FIN
Guadalupe Hinojosa Garatacha
ghinojosa@rahabogados.com.mx
044 55 5102 4303
Pgina Web: www.rahabogados.com.mx
Twitter: @RAHabogados
Facebook: RAH abogados

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INTRODUCCIN AL CDIGO

Guadalupe Hinojosa Garatacha

La existencia del Estado, se justifica en LA REALIZACIN

Los fines del Estado se pueden resumir en el bien comn que, en

El Estado se vale de los siguiente medios:

Resguarda el orden, la paz y la seguridad de la nacin.

Necesidades pblicas son aquellas que nacen de la vida colectiva y

Una observacin de las necesidades humanas en general,

El Estado lleva a cabo una funcin llamada actividad financiera que

Entindase por Gasto pblico, recurso pblico, para satisfacer las

Las finanzas pblicas constituyen la materia que comprende todo el

En este aspecto la actividad financiera se distingue en que no

Esto es as, porque ninguna actuacin del Estado sera posible, si no

Sergio Francisco De la Garza[4] al citar a Giannini seala que la

La definicin de la actividad financiera del Estado es expuesta por

Por instituciones de derecho privado como de derecho pblico.

Manejo de los La gestin, o manejo de los recursos obtenidos junto con

La realizacin de un conjunto variado de erogaciones para

Fiscales: Satisfacer el gasto pblico.

Extra-fiscales: Elevar el precio va imposicin

Tambin podemos definir al

La teora moderna del federalismo lo define como el sistema

Federalismo En el artculo 40 Constitucional, se estableci que es

El artculo 115, de la Carta Magna, seala que los

El artculo 115 Consitutucional seala que los Estados adoptarn,

No podrn reunirse dos o ms rganos autnomos: TFJA, Trib.

Esta funcin se considera como base fundamental del derecho

Formal.- Se define como la actividad que el Estado realiza por

Material.- Materialmente resulta de la relacin existente entre la

Elementos de la funcin administrativa:

La funcin administrativa se realiza bajo un orden jurdico.

El Estado realiza una serie de actos materiales que generalmente

Existe limitacin de los efectos que produce el acto

Esta funcin se puede ver desde dos puntos de vista:

Formal.- Es la actividad que el Estado realiza por conducto de

Material.- Se considera la naturaleza intrnseca del acto en el

Tambin se puede ver desde dos puntos de vista:

Formal.- Esta constituida por la actividad desarrollada por el

Material.- El Estado decide jurisdiccionalmente un conflicto de

El Magistrado Carballo, indica que ...la soberana es la base

El poder o soberana financiera es la expresin de la soberana poltica,

El poder financiero se refiere al conjunto de la actividad financiera del

En cambio, el poder tributario se refiere a la facultad propia del Estado

[10] HALLIVIS PELAYO, Manuel. Op cit. pg. 179.

Derivado de que el Estado acta a travs de sus rganos pblicos,

El maestro Sergio Francisco de la Garza, define a la Potestad

Carlos M. Giuliani Fonrouge, define a la potestad tributaria como

La potestad tributaria del Estado para imponer contribuciones,

Realicen en el territorio el elemento objetivo del hecho imponible.

Residan en alguna parte del territorio y que, por consiguiente,

El de las partes integrantes de la Federacin;

Elementos Abstracta.- No requiere de un ejercicio precedente

Constitucional La Potestad Tributaria, en el Derecho Mexicano, lo

Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos:

IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la

Neumark considera que en virtud del Principio de la Generalidad de

Sergio Francisco de la Garza seala que la proporcionalidad se

Proporcionalidad Como principio de justicia en la tributacin.

Presupuesto de la imposicin Criterio de

Potencia econmica considerada idnea para

Capacidad contributiva Reflejada en las tarifas.

Es la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos

Equidad Igualdad ante la ley (igualdad de los iguales, en