CONTABILIDAD TRIBUTARIA

CPCC JAIME MARIO SALGADO APAZA

UNIDAD 1

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN

CPCC JAIME MARIO SALGADO APAZA

 Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos
ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
LOS PRIMEROS recursos tributarios fueron aquellos que el Estado
obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a travs de
costumbres que luego se convirtieron en leyes, en la Roma antigua.
EL ORIGEN de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los
hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos
beneficios.
LOS GIREGOS, manejaban el trmino de la progresividad en el pago
de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de
acuerdo a las capacidades de pago de las personas.
 Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y
Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un
sistema de aportes bien organizado.
En la poca del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende
los impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a
Roma, segn sus propias palabras.

En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los

pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales o
animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas,
LA IGLESIA CATLICA la forma conocida como diezmos y primicias,
de carcter obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles
cadenas despus de la muerte.
 Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron
a finales del siglo XIX y principios del siglo XX.
Dentro de los tributos que se crearon en este perodo, destacaron:
el impuesto sobre la renta al exportador,
al importador,
al vendedor y
los impuestos a la produccin, entre otros (la cadena productiva)
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Y
CODIGO TRIBUTARIO
Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional
Establece:
- Marco legal del Sistema Tributario Nacional

Decreto Legislativo 771

Del 31/12/1993
 Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional
Comprende:
- Cdigo Tributario

Tributos para el Gobierno Central

- Impuesto a la Renta
- Impuesto General a las Ventas
- Impuesto Selectivo al Consumo
- Derechos Arancelarios
- Tasas por la prestacin de servicios pblicos
(derechos administrativos)
- El Nuevo Rgimen nico Simplificado
 Tributos para el Gobierno Central

Tributos para los Gobiernos Locales:

- Impuesto al Patrimonio Predial
- Impuesto a la Alcabala
- Impuesto al Patrimonio Vehicular
- Impuesto a los Juegos
- Impuesto a las Apuestas
- Impuesto a los Espectculos no deportivos
- Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
- Impuesto a la Promocin Municipal
 Tributos para el Gobierno Local

Tributos segn fines especficos

- Contribuciones para la Seguridad Social

- Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI

- Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento

Tcnico Industrial - SENATI

- Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la

Industria de la Construccin - SENCICO
 Tributos Afines y Especficos

Art. 3.- Resolucin de Convenios de Estabilidad Tributaria

Se resuelven sin necesidad de Resolucin Judicial, si:
a) Se omiten reiteradamente 3 o ms veces la presentacin de
declaraciones juradas de tributos de liquidacin mensual as como
la de regularizacin anual (DJ Anual I.R.)
b) Se reitera en 3 a mas veces el cumplimiento de la Obligacin
Tributaria
c) Se detecta irregularidades en la determinacin de la Obligacin
Tributaria
La SUNAT previamente notifica y da plazo de 3 das hbiles, se
emite un Decreto Supremo estableciendo el perodo a computar
 Convenio de Estabilidad Tributaria

Desde el punto de vista legal, los Convenios de

Estabilidad Jurdica son Contratos Leyes utilizados
por el Estado como herramientas para fomentar las
inversiones privadas.
Los Contratos Leyes celebrados antes de la dcada de
los noventa se caracterizaban por otorgar: beneficios
tributarios, proteccin contra la aplicacin de futuros
tributos y la estabilidad de los mismos beneficios
otorgados.
 Convenio de Estabilidad Tributaria

Decreto Legislativo 662 Rgimen de Estabilidad

Jurdica a la Inversin Extranjera.
Remover los obstculos y las restricciones que afecten
a la inversin extranjera. Garantizar la igualdad de
derechos y obligaciones entre los inversionistas
nacionales y extranjeros, y Crear un rgimen legal en
favor de los inversionistas extranjeros para
garantizarles la continuidad en las reglas establecidas.
LEY PENAL TRIBUTARIA

Decreto Legislativo 813

Del 20/04/1996
 Ley Penal Tributaria

DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Art 1 El que, en provecho propio o de un tercero,

valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das-multa.
 Ley Penal Tributaria

Art. 2 Modalidades de defraudacin

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos
para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de

las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
 Ley Penal Tributaria

Art. 2 Modalidades de defraudacin

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos
para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de

las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
CDIGO TRIBUTARIO
Texto nico Ordenado

Decreto Supremo 133

Del 22/06/2013
 La Constitucin de la Repblica
y el Cdigo Tributario

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
 La Constitucin de la Repblica
y el Cdigo Tributario

El artculo 200, numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad,

que procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes,
decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos
del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas
municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo
 La Constitucin de la Repblica
y el Cdigo Tributario

El artculo 204 de la Constitucin precisa que:

La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una
norma se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la
publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional,
en todo o en parte, una norma legal.
Estas tienen alcance sobre las normas que se pronuncie.
 Concepto e Importancia
Conjunto ordenado, estructurado y sistemtico de
normas y disposiciones que rigen y regulan el Sistema
Tributario Nacional.

Se ha constituido en la norma bsica de que norma el

ordenamiento jurdico tributario nacional pues, contiene
principios e instituciones bsicas para regir la
tributacin.
Contiene normas de naturaleza orientadora y obligatoria,
deberes y derechos de los administrados y la
administracin tributaria, infracciones, sanciones, delitos
y otros relevantes
 Estructura del Cdigo Tributario

Ttulo Preliminar : 16 Normas Tributarias

Libro Primero: La Obligacin Tributaria

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los

Administrados

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

Disposiciones:
Finales 73 Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
Transitorias 27
TRIBUTO = TRIBUTUM = GABELA
Su carcter es impositivo
Dino Jara El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva
de un sujeto(contribuyente) al Estado u otra entidad pblica
que tenga derecho a ingresarlo.

El estado debe cumplir con el mandato de la Constitucin, el

cul es brindar servicios orientados a satisfacer las demandas
de la poblacin habitantes, para lo cul necesita tener
recursos econmicos. Su creacin es por Ley.
 mbito de aplicacin
- Norma 2

IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES

TASAS
 mbito de aplicacin
- Norma 2

IMPUESTOS: Generan una

contraprestacin de servicios e
indirecta a favor del Contribuyente
de parte del Estado, lo realiza va
Gasto pblico
 mbito de aplicacin
- Norma 2

CONTRIBUCIONES: Obligacin que

tiene como hecho generador
beneficios especiales individuales y
directos como prestaciones sociales.
Tiene un destino especfico
ESSALUD
 mbito de aplicacin
- Norma 2

TASAS: Obligacin que tiene como

hecho generador beneficios directo
e individualizado en el contribuyente
Arbitrios, Derechos y Licencias
 Principios de Derecho tributario

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY, solo pueden ser creados,

modificados, regulados, exonerados o derogados por
una Ley o norma de su rango

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES:

No debe vulnerar los derechos constitucionalmente
establecidos, poniendo lmite a la actividad impositiva.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Todos los ciudadanos estn

obligados a aportar al sostenimiento del Estado, quien
aplica los recursos en el Gasto Pblico
 Principios de Derecho tributario

PRINCIPIO DE IGUALDAD, los contribuyentes con igual

capacidad contributiva deben recibir el mismo trato
administrativo y legal ante el hecho tributario. Igualdad en
la Ley, ante la Ley y en aplicacin de la Ley

PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA: Vincula la

riqueza y el ingreso patrimonial de una persona,
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: parte de la riqueza que la
persona puede destinar al pago de tributos= + riqueza +
impuestos

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: los contribuyentes

no deben soportar una imposicin tan alta que implique
reduccin o privacin de su patrimonio, por lo tanto el
tributo debe ser razonable y proporcional
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria,
la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este
Cdigo.
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del
mismo rango o jerarqua superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento
jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA EXONERACIONES Y BENEFICIOS

Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por
tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
(4)Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde
la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Tratndose
de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de
la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
(4) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS

TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin,
se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar
inhbil.
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de
funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las
actividades econmicas particulares que pudieran realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por
conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos
de los tributos que considere conveniente el legislador.

Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.
 NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la
deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin
del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
SUNAT
Creada por Ley 24829 y Decreto
Legislativo 501 el 08 de junio de 1988
Sector MEF, Persona Jurdica, de Derecho
Pblico, Patrimonio propio y goza de
autonoma econmica, administrativa,
funcional, tcnica y financiera