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Mdulo XV
Maestra de Tributacin y Finanzas II
Universidad de Guayaquil
1. Conceptos Bsicos
5. Informes de Auditoria
METODOLOGA
Exposicin de Profesor
Desarrollos de casos prcticos
Intervenciones orales de los alumnos para
sustentar las respuestas de los casos prcticos
CALIFICACIN DEL MODULO
(1) The Internal Control Integrated Framework emtido por la Comit of Sponsoring Organizations
(2) Ley emitida por el Congreso de los USA en el 2002
QU ES LA
AUDITORIA?
La auditoria es el examen crtico y
sistemtico que realiza una persona o grupo
de personas independientes del sistema
auditado
TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria
Operativa
Auditoria
Financiera
Auditoria de Auditoria
Compra (DD) Forense
AUDITORIA FINANCIERA
Definicin :
Objetivo:
Dar una opinin si los estados financieros presentan en forma
razonable la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una
determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para
la preparacin de estados financieros.
SECUENCIA DE UNA REVISIN DE AUDITORIA
FINANCIERA
Proceso de Preparacin
de los
Estados Financieros
Afirmaciones de los
Directivos
Emisin de
Estados Financieros
Segn PCGA
Emisin de Informe
AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA
INFORMACION CONTABLE
Informacin contable
slo es til Cuando Cumple con los requisitos
que la hacen confiable
AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE
REFERENCIA
- NIIF
NIIF 1 : Adopcin por primera vez de NIIF
NIIF 2 : Pago basado en acciones
NIIF 3 : Combinaciones de Negocio
NIIF 4 : Contratos de Seguro
NIIF 5 : Activos no corriente mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
NIIF 6 : Exploracin y Valuacin de Recursos minerales
NIIF 7 : Instrumentos Financieros
NIIF 8 : Informacin a Revelar
- NIC 1 AL 41
- Interpretaciones de las NIIF Y NIC
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NEA
NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s
NEA 2 : Trminos de los trabajos de Auditoria
NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria
NEA 4 : Documentacin
NEA 5 : Fraude y error
NEA 6 : Consideracin de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s
NEA 7 : Planificacin
NEA 8 : Conocimiento del negocio
NEA 9 : Carcter significativo de la Auditoria
NEA 10 : Valuacin de riesgos y control interno
NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por
computadoras
NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
NEA 13 : Evidencia de Auditoria
NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura
NEA 15 : Procedimientos analticos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NEA
NEA 16 : Muestreo de Auditoria
NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables
NEA 18 : Partes relacionadas
NEA 19 : Hechos posteriores
NEA 20: Negocio en marcha
NEA 21 : Representacin de la Administracin
NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor
NEA 23 : Consideracin del trabajo de Auditoria Interna
NEA 24 : Uso del trabajo
NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
NEA 26 : Otra informacin en dctos que contienen EF`s Auditados
NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales
NEA 28: Examen de informacin financiera prospectiva
NEA 29: Trabajo de revisin de los Estados Financieros
NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos
NEA 31: Trabajos para compilar informacin financiera.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL
- Balance General
- Estado de Resultado
- Estado de Flujo de Caja
- Estado de Cambio o Evolucin en el Patrimonio
- Estado de Flujo de Efectivo
MODELO DE
DE UN INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA
DE UN INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el
balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados,
de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.
4. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de
auditora. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen
errores importantes.
Opinin
6. En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con normas y prcticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del
Ecuador.
Guayaquil,
PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA
- EXTERNOS :
- Accionistas de la Compaa
- Bancos para efectuar anlisis financiero para otorgar
prstamos
- Calificadores de Riesgos
- Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o
Cias)
- Proveedores del Exterior y Locales
- Inversionistas
- INTERNOS :
- Directores
- Funcionarios
- Auditores Internos
PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN
INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
Y PRINCIPIOS GENERALES
EN UNA AUDITORIA
Normas contables
vigentes
Normas de auditoria
INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA
FINANCIERA
Que son ?
Integridad
Derechos y
Obligaciones Valuacin
Ocurrencia
Medicin
ASERCIONES
Presentacin y
Existencia Revelacin
ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES A LOS EFS
Valuacin
Integridad
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(CONTINUACIN)
Medicin
Presentacin y revelacin
RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON LA AUDITORIA
Proceso de Preparacin
de los
Estados Financieros
- Existencia u Ocurrencia
- Derechos y Obligaciones
Afirmaciones de los
Directivos - Integridad, Valuacin
- Presentacin y Revelacin
Emisin de
Estados Financieros
Segn PCGA
El Auditor revisa que
todas las aserciones a
los EFS se estn
Revisin por parte
cumpliendo por parte
Del Auditor
de la Gerencia de la
Compaa.
Emisin de Informe
QU ES EL RIESGO DE
AUDITORIA?
RIESGO DE AUDITORA
S
Detectado por
Riesgo de los controles?
Control
No
Detectado por nuestra
Riesgo de
auditoria?
Deteccin
No
Riesgo de Auditora
Opinin errada
CONTROL
INTERNO
CONTROL INTERNO
La Ley Sarbanes-Oxley (1) hace enfsis que las Compaas que cotizen en
la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que
prevengan el fraude y error en las Compaas.
(1)
Definicin segn el Informe Coso
Early-1980s
1992 2002
Increased
Committee Of Sarbanes-Oxley Act
Focus on
Sponsoring of 2002
Internal
Organizations
Control and
(COSO)
Compliance
1977 published
Foreign Internal Control
Corrupt Integrated
Framework 1990s 2000
Practices
Continued Focus on
Act (FCPA)
Internal Control,
1985 Risk Management
National and Responsibilities
Commission on (Blue Ribbon
Fraudulent Commission,
Financial Competency
Reporting Framework for
Treadway Internal Audit,
Commission Others)
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977
Estableci estipulaciones Anti-Soborno
El control interno debe proporcionar deteccin efectiva de los pagos ilegales
OBJETIVOS COMPONENTES
Financiero Monitoreo
Evaluacin de Riesgos
Ambiente de Control
CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE OBJETIVOS Y
COMPONENTES
COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Informacin Financiera
Relacionado con la
preparacin de
estados financieros
pblicos confiables
Operaciones Cumplimiento
Promueve el uso Relacionado con el
efectivo y eficiente de cumplimiento de la
los recursos de la entidad con las leyes
entidad y regulaciones
aplicables
COSO: AMBIENTE DE CONTROL
Ambiente de Control
Establece el tono de una
organizacin para influenciar
la conciencia de control de
su gente
Consiste en la actitud de la
adminstracin o la gerencia
frente al control interno en un
Compaia
Es el fundamento de todos
los dems componentes del
control interno,
proporcionado disciplina y
estructura
COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL
Ambiente de Control
Caractersticas :
Eticas y Valores
Compromiso con la
competencia
Estructura Organizacional
Asignacin de Autoridades y
Responsabilidad
Polticas y Procedimientos
COSO FRAMEWORK: EVALUACIN DE
RIESGOS
Evaluacin de
Riesgos
Consiste en la identificacin
de riesgos relevantes que
pueden afectar a los
objetivos de la compaa
La valuacin de riesgos
debera desarrollarse en
cada paso para asegurar que
los controles reducen los
riesgos
COSO FRAMEWORK: EVALUACIN DE
RIESGOS
Evaluacin de Riesgos
Cambios de Personal
Cambios en la tecnologa
Reestructuracines corporativas
Control de Actividades
Son Polticas y
procedimientos que ayudan
a asegurar que se
efectuando los planes de la
gerencia y que los riesgos
son reducidos
Control de Actividades
Controles fsicos
Indicadares de
desempeo
Segregacin de
responsabilidades
Polticas y procedimientos
Informacin y
Comunicacin
Identificacin y recopilacin de
informacin adecuada y oportuna
Procesamiento de la informacin a
travs de reportes que son
comunicados tanto internamente
como externamente
COSO FRAMEWORK: INFORMACIN Y
COMUNICACIN
Informacin y Comunicacin
Caractersticas :
Contenido Apropiado : Se necesita la informacin
contenida en l?
Actividades de
Monitoreo
Los sistemas de Control
Interno necesitan ser
monitoreados para evaluar
su efectividad a travs del
tiempo
COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE
MONITOREO
Actividades de
Monitoreo
Actividades permanentes
Evaluaciones Individuales
Auditora Interna
COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Ejemplos :
Ejemplos :
Analisis de Presupuestos vs Real
Aprobacin
Comit Gerenciales para revisar
Autorizacin
el avance de los objetivos de la
Organizacin Verificacin
Revisin de Informe de Auditora Conciliacin
Interna
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL
INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Ambiente de control Ver qu opinan los ejecutivos respecto de los principios y
estimaciones del reconocimiento de ingresos.
Participacin del comit de auditora del cliente.
No deben hacer incentivos ligados a metas irreales.
Plizas de fidelidad para puestos de confianza.
Valuacin del riesgo Ver cmo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro
de los objetivos de ventas.
PRINCIPALES ATRIBUTOS:
RE-030.3010.03: Oficial de
crdito esta separado de la
funcin de ventas
RE-030.3010.04: Gerente de
Crdito aprueba todos los
nuevos crditos y cambia los
perfiles de acuerdo con la
poltica de crdito
RE-030.3010.05: Division
mantiene la poltica de crdito
aprobada por la administracin
senior
Ejemplos de control interno
Ejemplo en Ventas
Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario
standard que es predeterminado trimestralmeste por la
administracin senior de tal divisin y los valores establecidos en
las listas de precio aprobados por el Presidente de la divisin
[Declaracin de Salvaguardia
de de activos]
Cmo vender un coche
Identificar y El vendedor
Saludar al cliente esponder a necesidades del Localiza el coche
cliente solicitado
SARBANES OXLEY
LEY SARBANES OXLEY
Qu es ?
A quines aplica ?
Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas as como las
compaas extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa
Matriz, subsidiarias y afiliadas
Qu establece ?
Qu establece ?
ERROR
FRAUDE Y ERROR
Qu es fraude?
Actitud / Racionalizacin
Triangulo de
Fraude
Incentivo/Presiones Oportunidades
FRAUDE Y ERROR
Qu implica el fraude ?
Qu es error ?
Ejemplos de error :
DE LA
AUDITORIA FINANCIERA
FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA
PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION
Actividades previas al Ejecucin de pruebas Evaluacion General
compromiso de eficacia operativa de de Errores
controles encontrados
Conocimiento del Negocio
Ejecucin de pruebas Obtener la carta de
Comprender :
sustantivas
- Ambiente de control representacion
- Control Interno - Enfocado
Revision de hechos
- Proceso Contable - Intermedio
posteriores
RealizarRevisin Analtica - Bsico
Preliminar Emisin de Informes
Documentacin de
Determinar la Importancia
Relativa Planeada hallazgos
(Materialidad)
Desarrollar plan de
auditoria
ETAPAS POR CADA FASE
PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION
PARA REALIZAR
NO SI NO SI
Y Y
Pruebas Pruebas
Sustantivas Sustantivas
Pruebas Pruebas
Enfocadas Intermedio
Sustantivas Sustantivas
Intermedias Basico
PLANIFICACIN
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Qu involucra el proceso de planificacin de una auditora?
Ayuda a
desarrollar Implementar
plan de las normas
auditoria de servicio
eficaz y
eficiente/valua
cin de riesgo Identificar las
preocupaciones
de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Factores internos
Factores externos
Proceso de control de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Factores Internos
Factores Externos :
Asuntos de la industria
Ambiente general de negocios
Parmetros competitivos
Leyes y reglamentos
COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
Se documenta mediante :
Diagramas de Flujo
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Integridad
TRANSACCIONES Validez
Registro
Corte
ESTADOS Valuacin
FINANCIEROS Presentacin
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR
POTENCIAL
ERRORES POTENCIALES
NO SI NO SI
Y Y
Pruebas Pruebas
Sustantivas Sustantivas
Pruebas Pruebas
Enfocadas Intermedio
Sustantivas Sustantivas
Intermedias Basico
PLANEACIN DE TIPOS DE PRUEBA DE
AUDITORA
Validacin de
Pruebas de Control controles
Procedimientos
analticos
Pruebas sustantivas
Pruebas de
detalle
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Pruebas de Detalle :
Transacciones
Saldos
Procedimientos Analticos
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Que probar ?
A las transacciones para que los estados financieros no contengan
errores importantes
Cuanto probar ?
Depende de la evaluacin de riesgos y materialidad
Cmo probar ?
Direccin de la prueba :
- Aumentos indebidos
- Disminuciones indebidas
Enfoque de la prueba
- Primarias
- Corolarias
PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIN DE PRUEBAS
RESPALDO
REGISTRO
INICIAL
AUMENTO DISMINUCION
INDEBIDO INDEBIDA
REGISTRO
INTERMEDIO
REGISTRO
FINAL
MAYOR
GENERAL
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
Muestreo
Representativo
Estadstico
No estadstico
Por montos
monetarios
acumulados MMA
- La seguridad sustantiva
SEGURIDAD SUSTANTIVA ( R )
Ejercicio ?
Poblacin US$340,000
PM US$180,000
R 2
J 90,000
n 4
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio
Ejercicio
Valor al azar 65,000
J (Intervalo) 90,000
PS (Partidas 4
seleccionadas) J * PS 360,000
Valor acumulado al final -85,000
Poblacin en MMA 340,000
Poblacin real 340,000
Diferencia 0
PRINCIPALES
PROCEDIMIENTOS
POR
AREA
CAJA - BANCOS
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmacin de Saldos y conciliaciones.
Arqueos de Efectivo
Anlisis de conciliaciones bancarias
CUENTAS POR COBRAR
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Realizar confirmaciones
Procedimientos alternativos (verificacin de cobros
posteriores)
Valuacin de la recuperabilidad de cuentas por cobrar
INVENTARIOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Movimiento de Cuentas
Observacin fsica
Prueba de transacciones
Prueba de Valuacin (costo)
ACTIVOS FIJOS
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Observacin fsica
Prueba de adiciones de activos fijos
Cmputo Global de Depreciacin
Prueba de Valuacin
INVERSIONES
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmaciones de saldos
Comparacin del valor patrimonial proporcional
con el saldo en Libros
CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Movimiento de cuentas
Prueba de saldos
Presentacin
CUENTAS POR PAGAR
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Prueba de valuacin en moneda extranjera
Procedimientos alternativos (Revisin de pagos
posteriores)
Presentacin
GASTOS ACUMULADOS
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Prueba de Saldos mediante procedimientos analticos
sustantivos
OBLIGACIONES BANCARIAS
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Presentacin
PATRIMONIO
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Prueba de saldos
Movimiento de Cuentas
INGRESOS
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas de detalle (Cmputo global)
COSTO DE VENTAS
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
Procedimientos analticos sustantivos
GASTOS OPERACIONALES
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
Procedimientos analticos sustantivos
INFORME
Opinin Abstencin
Opinin Limpia Opinin
Con De
(Sin Salvedades) Adversa
Salvedades Opinin
Desviacin en:
- PCGA Limitacin Negocio en nfasis en Algn
al Alcance Marcha Asunto
-Revelacin
Muy
Importante y Negativa Abstencin Abstencin
Generalizada