Auditoria

PRIMERA SESION

GENERALIDADES:
NORMAS DE AUDITORIA
1.1 GENERALIDADES

Según R.K Mautz, manifiesta sobre la naturaleza de la auditoria,

expresa que el examen de información contable que realiza el
auditor tiene como fin dar su opinión respecto a la confiabilidad
de dicha información contenida en los Estados Financieros

1.1.1 CONCEPTO DE AUDITORIA-OBJETIVOS

Auditoria es un proceso sistemático para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, la
finalidad del proceso en determinar el grado de correspondencia
de la información con las evidencia que le dieron origen asi como
determinar si dicha información se ha elaborado cumpliendo
principios establecidos.
1.1.2 CLASES DE AUDITORIA-NFOQUE ACTUAL PARA LA PRACTICA –REQUISITO PARA EL EJERCICIO
DEL AUDITORIA EN EL PERU

CLASES DE AUDITORIA.-
 Se considera Auditoría Interna a la función de control que se realiza dentro de los linderos de la misma empresa, pero sin llevar a
cabo labores que corresponden a la Administración de la entidad.
 Denominamos Auditoria Externa a la ejecución de esta función en forma externa al ente examinado. Ayuda una organización a
cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado.

Otras clases o formas de Auditoria

 Auditoría Financiera (Examen de Estados Financieros para emitir opinión)
 Auditoria Tributaria. (Situación tributaria del ente.)
 Auditoria de Operaciones. (Dirigida a las operaciones del ente)
 Auditoria Ecológica. (De examen del medio ambiental)
 Auditoria de Energía. (Cuando examina el uso racional de la energía)
 Auditoria de Sistemas, (Cuando está orientada al examen de sistemas sean estos computarizados o sistemas puros.
 Otras denominaciones: Auditoria Forense, Auditoria de Gestión, etc.)
 Enfoque actual para la práctica de la Auditoria.

Tomado del Autor Carlos Slosse y otros , en la obra: “La Auditoria:

Un nuevo Enfoque empresarial”, y reflejando la experiencia de la
actividad empresarial de muchos años en el campo de la Auditoria
empresarial y la consultoría empresarial desarrollada en la
organización Price Waterhouse. En dicha obra los aspectos clave
del nuevo enfoque empresarial, resumido en las siguientes
características.
Enfoque de planificación “de arriba hacia abajo”
► Énfasis en el conocimiento del negocio.
► Énfasis en el Criterio profesional.
► Enfoque de Auditoria “a medida”.
► Afirmaciones contenida en los estados financieros o
contables como eje central de la Auditoria.
► Innovador enfoque hacia los controles.
► Evaluación Global del riesgo de Auditoria.
► Empleo intensivo del conocimiento acumulado de auditoria.
REQUISITOS DE ORDEN LEGAL, ÉTICO Y TÉCNICOS
PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA.

En el Perú la función esta Legislada por la Ley 13253 (11-09-1959),

Art. 4º en el cual se establece que:
“…Corresponde a los Contadores Públicos, efectuar y autorizar toda
clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad,
operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y
administrativos.– Ley de Profesionalización del Contador Público y su
Reglamento…”
Asimismo en su Artículo 5º establece que:
 “Es obligatoria la colegiación de los Contadores Públicos en los
lugares donde ejerzan actividades profesionales
Los componentes o elementos básicos de la gerencia han tenido
muchas definiciones a las cuales se agrega las siguientes:
Planificación, Organización, Dirección y Control Interno.
REQUISITOS DE ORDEN LEGAL, ÉTICO Y TÉCNICOS PARA EL
EJERCICIO DE LA AUDITORIA.

 Con fecha 16-01-2007 se dictó la Ley Nº 28951”Ley de Actualización de la Ley Nº

13253” de profesionalización del Contador Público y de creación de los Colegios
de Contadores Públicos.
 Por otro lado el 06-06-2006 se dictó la Ley Nº 28755 la cual modifica entre otros los
artículos 198º 244º y 245º del Código Penal, los mismos que tienen relación con el
comportamiento profesional de los Auditores Internos o Externos, principalmente
en lo relacionado con la administración fraudulenta.

 La Profesión tiene carácter internacional, y normativamente está regida por

Normas Nacionales así como por las Normas Internacionales de Auditoria, la
emisión de estas Normas estuvo a cargo del IAPC que tuvieron vigencia
aproximadamente 28 años, habiendo sido reestructuradas en el año 1999
estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y
Declaraciones Internacionales de Auditoria.
 1.1.3 Políticas Contables a tener en cuenta en la Auditoria de
los Estados Financieros.
• Para contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de
preparación de los estados financieros de las empresas, es necesario
definir políticas contables uniformes, tomando en cuenta las
disposiciones incluidas en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), que incluyen a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC,
oficializadas en el Perú.
• En ausencia de lineamientos específicos en este texto, las
políticas contables deben ser seleccionadas en el
contexto de las NIIF, supletoriamente, deberían aplicar los
Financial ccounting Standards (Normas de Contabilidad
Financiera)
emitidas por la Junta de Normas de Contabilidad de los
Estados Unidos (FASB).
 Políticas Contables a tener en cuenta en la Auditoria de los
Estados Financieros.
1. Nota a los Estados Financieros sobre Políticas Contables (Los cambios en políticas, métodos y
practicas contables debes claramente rebelados y debe exponerse el efecto en los EE.FF NIC 8)

2. Política contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros ( a. Notas de

Operaciones, b. Notas de Políticas Contables, c) Notas de Desagregación de la composición de
rubros presentados en el estado de situación Financiera (Balance). d. Notas sobre otra información
financiera no expuesta en el cuerpo de EE.FF

3. Política Contable: Instrumentos Financieros (clasificación-Valuación según la NIC 39. y revelación

NIC 32.)
4. Política Contable: Moneda Extranjera (Valuación y registro de acuerdo con la NIC 21. las
transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las misma. Y en
revelación se debe de mostrar en una nota a los EE.FF cada rubro de activo y pasivo en moneda
extranjera)

5. Política Contable: Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
(clasificación, Valuación y revelación según la NIC 39. )
6. Política Contable: Existencias (las empresas deben conciliar los saldos en libros con los
respectivos inv. Físicos)
7. Política Contable: Inversiones (tratamiento de ganancias perdidas y relacionadas)
8. Política contable: Inmueble, maquinaria y equipo (tratamiento de mejoras,
reparaciones y mantenimientos tratamiento y diferencia en cambio)
Políticas Contables a tener en cuenta en la
Auditoria de los Estados Financieros.

10. Política contable: Intangibles (reconocimiento, valuación, amortización y revelación

dado según la NIC 38)
11. Política contable: Pérdidas por deterioro (reconocimiento, valuación, amortización
y revelación , política contable y perdida por deterioro)
11- Política contable: Emisión de deuda (reconocimiento y tratamiento de gastos por
intereses
12- Política contable: Compensación por tiempo de servicios (política contable:
compensación por tiempo de servicios – revelación y registro)
13- Política contable: Ingresos diferidos (en modelo contable de las NIC, de s
reconocen ingresos diferidos.)
14- Política contable: Ingresos por regalías (reconocimiento según la NIC 18.)
15- Política contable: Ingresos deterioro (reconocimiento, revelación NIC 17.)
16- Política contable: Ingresos y Gastos Financieros (reconocimiento, revelación NIC 18.)
17- Política contable: Participación de los Trabajadores (revelación)
18- Política contable: Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores
Diferido (reconocimiento, revelación según la NIC 12.)
19- Política contable: Contingencias (revelación , NIC. 37)
 1.2. Normas de Auditoria
1.2 .1 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA – concepto – importancia-
Antecedentes – significado y alcance de cada NAGA- Aplicación práctica
Son requisitos de calidad exigidos a todos los Contadores Públicos cuando actúan como
auditores con el propósito de lograr uniformidad en su formación, desarrollo de su trabajo, y
contenido de su Informe.

Estos requisitos son la única garantía de que el servicio que se obtiene de su desempeño
profesional tiene un mínimo de calidad que se espera de dicho desempeño.

1.3. Clasificación y Alcance de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

I. Normas Generales o Personales.
01. CAPACIDAD PROFESIONAL
La Auditoria debe ser efectuada por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditor.
02. INDEPENDENCIA
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia
de criterio.
03. CUIDADO PROFESIONAL.
Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoria y en la
preparación del dictamen.
 II. Normas sobre Trabajo de campo.

01. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION.

La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado.

02. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos estados financieros se
encuentran sujetos a auditoria) como base para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
03. OBTENCION DE EVIDENCIA.
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación, para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
III. Normas sobre el Dictamen del auditor

01- APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

El Dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
02. CONSISTENCIA
El Dictamen debe identificar aquellas circunstancias en que los Principios
de Contabilidad generalmente aceptados no han sido observados
uniformemente en los estados financieros, en relación con los
correspondientes al año anterior-.
03- REVELACION SUFICIENTE.
A menos que el Dictamen lo indique
de otra manera, se entenderá que los
estados financieros presentan en forma razonable apropiada toda la
información necesaria para presentarlos o interpretarlos
correctamente.
04. OPINION DEL AUDITOR.
El Dictamen debe contener la expresión de la opinión sobre los
estados financieros tomados en su integridad o la aseveración de que
no puede expresarse una opinión.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN
EL PERU
• Las normas de auditoría generalmente aceptadas son las más difundidas
dentro de la profesión de contaduría pública. . Desde su origen, estas normas
comprenden aquellas emitidas por la Junta de Normas de Auditoría del
Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos (en inglés,
American Institute of Certified Public Accountants- AICPA), y son conocidas
como declaraciones sobre normas de auditoría ( en inglés, Statements on
Auditing Standards- SAS).

Auditoría un enfoque integral, O. Ray Whittington; Kart Pany, Irwin Mac

Graw -Hill, p. 27, Quebecor World Bogotá S.A., 2003.

•Las diez (10) normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú, fueron

oficializadas en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado en la
ciudad de Arequipa, en 1971. Con la aparición de las normas internacionales de
auditoría divulgadas por la Federación Internacional de Contadores – IFAC,
éstas fueron adoptadas en forma progresiva en los distintos Congresos
Nacionales de Contadores Públicos realizados en nuestro país
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
EN EL PERU

• Las normas generales de auditoría emitidas por el AICPA incluyen

criterios mínimos para garantizar las capacidades del auditor tales como:

capacitación técnica adecuada, independencia y debido cuidado
profesional
• En la resolución N° 008-97-EF-93.01 del Consejo Normativo de
Contabilidad, publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero de
1997, rectificada por FE DE ERRATAS el 03 de febrero del mismo año, se
señala que cuando el Contador Público actúe en función independiente,
examinando y dictaminando la información financiera, es obligación
profesional cumplir con las normas nacionales e internacionales de
auditoría reconocidas por la profesión, con la evaluación de los principios
de contabilidad generalmente aceptados y observar las normas del código
de ética profesional, siendo aplicable la misma obligación a las
actividades de consultoría y asesoramiento contable.
Normas de auditoría generalmente aceptadas
en el Perú (1971)
 Entrenamiento técnico adecuado y pericia.
 Independencia.
 Esmero (cuidado) profesional
 Planeamiento apropiado y supervisión.
 Evaluación de la estructura de control interno.
 Evidencia suficiente y competente.
 Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
 Uniformidad.
 Presentación razonable de los estados financieros.
 Opinión sobre los estados financieros.
 Entrenamiento técnico adecuado y pericia
Cumplir con los requisitos de educación universitaria en contabilidad y auditoría, participar en
programas de capacitación continua y, obtener experiencia en contaduría pública, existen
desarrollos técnicos recientes que especifican con mas claridad el cumplimiento de estos
requisitos. Por ejemplo, el AICPA tiene establecido que sus miembros deben participar en 120
horas de capacitación profesional continua (CPE), cada tres años, con el propósito de mantener
sus conocimientos en contabilidad y normas de auditoría

Escuela Nacional de Control. Sin embargo, igual exigencia también ha sido extendida para los
auditores del Organismo Contralor y de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional
de Control por el Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU vigente desde diciembre de
1998, el que determina que tales profesionales deben cumplir un mínimo de cuarenta (40) horas
anuales de capacitación, especialmente, los supervisores y auditores encargados.

Independencia

La independencia es una regla general que resulta de la responsabilidad del auditor hacia los
diversos grupos de interés sobre los estados financieros dictaminados denominados
“stakeholders”,
[i]
que se refiere a un valor fundamental de la profesión de contaduría pública,
cual es la actitud mental que debe mantener el profesional en los servicios que presta. Una
opinión brindada por un auditor, respecto de la razonabilidad de los estados financieros de una
entidad, sea ésta pública o privada, puede tener un valor cuestionable, en tanto y en cuanto, el
auditor no sea independiente.
Entrenamiento técnico adecuado y pericia
El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores – IFAC
emitido el 2005, describe a la independencia del auditor de la manera
siguiente:
•Independencia de pensamiento. Es el estado de pensamiento que
permite proporcionar una opinión que no se vea afectada por influencias
que comprometan el criterio profesional, permitiendo que un individuo actúe
con integridad, y ejerza su objetividad y criterio profesional;

• Independencia de apariencia. Consiste en evitar los hechos y

circunstancias que siendo importantes para un tercero razonable e
informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo
cualesquier salvaguarda aplicada, pudiera permitirle concluir de manera
razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un
miembro de una Firma, o de un equipo de aseguramiento, han sido
comprometidos.
Esmero (cuidado) profesional
La tercera norma general establece que el cuidado profesional debe ser ejecutado
en el planeamiento, en la fase de ejecución de la auditoría y en la preparación del
informe. El cuidado profesional debe ser una responsabilidad de cada profesional
que presta servicios en los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control
y en las Firmas de Auditoría, cuando son designadas. El auditor debe poseer un
nivel de habilidad semejante a la que tienen otros auditores, lo que debe permitirle
actuar con cuidado y diligencia en su trabajo.

Planeamiento y supervisión de asistentes

Esta es la primera norma para el trabajo de campo y requiere que la labor de
auditoría debe ser debidamente planeada y que los asistentes deben ser
supervisados en forma permanente, siendo aceptable que porciones de esta
actividad pueda ser asignada a aquellos auditores más experimentados.

Conocimiento del negocio (ver, sección 315 de las NIAs);

Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno;
Riesgo y materialidad (ver, secciones 315, 320 y 400 de las NIAs);
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
 Evaluación de la estructura de control interno
La evaluación de la estructura de control interno comprende la segunda
norma de auditoría generalmente aceptada y corresponde a la etapa de
ejecución (trabajo de campo) de la auditoría, cuyo concepto proviene del III
Congreso Nacional de Contadores Públicos en 1971, aun cuando el sentido
de la norma en inglés sufficient understanding of the internal control
structure is to be obtained to plan the audit and to determine the nature,
timing, and extent of test to be performed) que fue traducida al español
como evaluación de control interno, está mas orientada a la comprensión
del control interno dentro del proceso de planeamiento de la auditoría.

De ello fluye que el resultado de la comprensión del

sistema de control interno tiene una influencia importante
en la extensión de las pruebas de auditoría a realizarse
en la etapa de ejecución de la auditoría financiera.

[i
 Evidencia suficiente y competente
Esta norma es la tercera del proceso de ejecución y requiere que el auditor reúna
evidencia comprobatoria competente y suficiente, como base para formarse una
conclusión con respecto a la confiabilidad de los estados financieros, lo que en
esencia resulta siendo una cuestión de juicio profesional. Esta norma emitida por
AICPA tiene el mismo significado y alcance que la norma de auditoría vigente en el
país, excepto por el mayor detalle proporcionado por SAS N° 31, vigente a partir de
agosto de 1980, que sustituyó la sección 330 de SAS N° 1.

Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados

El término “principios de contabilidad generalmente aceptados” (PCGA) se utiliza

en las normas de auditoría para la elaboración del dictamen para señalar que
dicho marco contable, no solamente incluye a los principios y prácticas de
contabilidad, sino también a los métodos utilizados para su aplicación. La primera
norma de auditoría relativa a la preparación del dictamen plantea que el auditor
debe expresar una opinión, cuando los estados financieros están presentados
conforme a tales principios, en tanto que reconoce que sí existe una limitación al
alcance es apropiado que el auditor muestre una calificación en su dictamen.
 Dictamen de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados
En el Perú, los principios de contabilidad generalmente aceptados
comprenden las normas internacionales de información financiera – NIIF
que incluyen a las normas internacionales de contabilidad - NIC, que son
aplicables en las entidades del sector privado. En el ámbito
gubernamental, estas normas solamente aplican en las empresas
estatales de derecho privado, dado que la preparación de estados
financieros en las entidades del Gobierno Central se rige por los principios
y normas gubernamentales emitidas por el Ministerio de Economía y
Finanzas, y por las normas internacionales de contabilidad para el sector
público de IFAC oficializadas, a partir de enero del 2004. En el cuadro
siguiente se ilustra la autoridad de las fuentes de los principios
generalmente aceptados en el Perú:

FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES EN EL PERU

 Normas contables en el Perú
Categoría Sector financiero, de seguros y Sector privado Sector público
administradoras privadas de pensiones

Pronuncia-mientos de la entidad Manual de Contabilidad para las Empresas del NICs: Normas Internacionales de Principios de
u organismo Sistema Financiero. Contabilidad emitidas por la Junta contabilidad
con Manual de Contabilidad para Empresas de de Normas Internacionales de generalmente
autoridad Seguros. Contabilidad (IASB) y oficializadas aceptados para el
Manual de Contabilidad para las por el Consejo Normativo de sector público.
Administradoras Privadas de Fondos de Contabilidad en el Perú. Plan contable
Pensiones. NIIF:Normas internacionales de gubernamental emitido
Estos Manuales emitidos por la Superintendencia información financiera emitidas por por la Dirección
de Banca, Seguros y de Administradoras el IASB y oficializadas por el Nacional de
Privadas de Fondos de Pensiones, incluyen las Consejo Normativo de Contabilidad. Contabilidad Pública
normas y prácticas contables que son aplicables a SIC: Interpretaciones emitidas por el (ex - Contaduría
tales empresas. IASB y oficializadas por el Consejo Pública de la Nación).
Normativo de Contabilidad.

Normas o disposiciones contables aplicables NICs: Normas Internacionales de Contabilidad, Reglamento para la preparación de Directivas contables
oficializadas por el Consejo Normativo de información financiera emitido por emitidas por la
Contabilidad. la Comisión Nacional Supervisora Dirección Nacional de
NIIF: Normas internacionales de información de Empresas y Valores – Contabilidad Pública.
financiera emitidas por el IASB, oficializadas en CONASEV. Normas
el Perú. internacionales de
SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB, contabilidad para el
oficializadas en el Perú. sector público
emitidas por IFAC y
oficializadas por el
Consejo Normativo de
Contabilidad
FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES EN
EL PERÚ
Uniformidad
Esta norma también denominada consistencia, se refiere a la aplicación uniforme de
los principios de contabilidad generalmente aceptados en la preparación de los
estados financieros, lo que facilita su comparabilidad de un período a otro. Esta
norma de auditoría vigente en el Perú, es coincidente con aquella emitida por el
AICPA en torno al mismo tema, no existiendo mayores diferencias en su contenido.
Siguiendo la línea expuesta en la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS N°
58) del AICPA, Informes sobre estados financieros auditados, con vigencia en los
Estados Unidos de América, a partir del 1° de enero de 1989, la Comisión de
Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en diciembre de 1993, emitió
un pronunciamiento, recomendando que la “uniformidad” fuera considerada implícita
en la opinión del auditor incluida en su dictamen, “….y consecuentemente no se
debe mencionar salvo que el auditor determine que no existe consistencia, o se haya
producido un cambio en la aplicación de los principios de contabilidad, entre diversos
períodos. En tal caso, el asunto debe describirse en un párrafo independiente a
continuación de la opinión si es un asunto importante y no estuviere adecuadamente
revelado en las notas a los estados financieros
 Presentación razonable de los estados financieros
La opinión que expresa el auditor en cuanto a que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera de la entidad, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo a una fecha determinada, de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debe basarse en su
juicio profesional y en los aspectos siguientes:

Los principios de contabilidad seleccionados por la entidad, son generalmente

aceptados y corresponden al Marco Contable aplicable a la entidad examinada

Los principios de contabilidad aplicados son apropiados en las circunstancias

Los estados financieros, incluso sus notas informan sobre los aspectos de
importancia que podrían tener efecto en el uso, entendimiento o interpretación de
tales estados

La información presentada en los estados financieros se encuentra clasificada y

resumida en forma razonable

Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos ocurridos y

presentan la situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, dentro de límites aceptables.
 Opinión sobre los estados financieros

Como los auditores no pueden garantizar la exactitud de los estados

financieros de la entidad examinada, porque en ellos se incluyen
diversas estimaciones efectuadas por su administración, no hechos
absolutos, y dado que no realizan un examen integral sobre el cien
por ciento de las transacciones efectuadas en un período, entonces,
la auditoría comprende la ejecución de un conjunto de pruebas
selectivas que dejan la posibilidad que algunos errores en la
presentación de dichos estados no puedan ser detectados.
 Opinión sobre los estados financieros

Este razonamiento es correcto puesto que el auditor no puede obtener

una certeza absoluta, debido a las limitaciones inherentes a una
auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros
examinados que resultan de los factores siguientes[

Ejecución de pruebas sustantivas;

Limitaciones propias de cualquier sistema de
control interno y contable.
El hecho de que en la mayoría de casos,
la evidencia de auditoría es persuasiva,
antes que conclusiva.
 2.2 NORMAS DE AUDITORÍA PARA LA EMISIÓN DE INFORMES DE
AUDITORÍA
Aplicables en los Estados Unidos Aplicables en el Perú
N° Declaraciones sobre Normas de Sección Normas Internacionales de Auditoría-
Auditoría – SAS NIAs

58 El informe de auditoría de estados 700 El dictamen del auditor sobre estados

financieros (AU 50() e interpretaciones financieros
relacionadas.
79 Enmienda al SAS N° 58 701 Modificaciones al informe del auditor
independiente (Handbook IFAC,
2005)

93 Modificación del SAS N° 58 (AU 710 Comparativos

508.08).

62 Informes Especiales (AU 623) e 720 Otra información en documentos que

interpretaciones relacionadas. contienen estados financieros
auditados

77 Modificación del SAS N° 62 (AU 800 Dictamen del auditor sobre

623.05 y 623.08), compromisos de auditoría con fines
especiales
 Cuadro N º2.3
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS

Perú SAS N° 98 (2001)

Normas generales o personales Normas Generales
 La auditoría debe ser efectuada por personas  La auditoría es realizada por persona o personas
que tienen el entrenamiento técnico adecuado que tienen entrenamiento técnico adecuado y
y pericia como auditores. habilidad como auditor.

 En todos los asuntos relacionados con la  En todos los asuntos relacionados con la
auditoría, el auditor debe mantener asignación, el auditor o los auditores deben
independencia de criterio mantener una actitud mental de independencia.

 Debe ejercerse el debido cuidado profesional  Debe ejercerse el debido cuidado profesional en
en la ejecución de la auditoría y en la la realización de la auditoría y en la preparación
preparación del dictamen. del informe.

Normas de ejecución de la auditoría Normas de ejecución del trabajo

 La auditoría debe ser planificada  El trabajo es planeado adecuadamente y los
apropiadamente y el trabajo de los asistentes asistentes, si los hay, son supervisados
del auditor, si los hay, debe ser debidamente apropiadamente.
supervisado.
 Cuadro N º2.3
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS
 Debe estudiarse y evaluarse 
apropiadamente la estructura de control
interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a la
auditoría), como base para determinar la
naturaleza, alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
 Debe obtenerse evidencia competente y 
suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación,
para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre
los estados financieros sujetos a auditoría.
Una comprensión suficiente del control
interno es obtenida para el plan de auditoría,
a fin de determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a ser
realizados.
Se obtendrá evidencia suficiente y
competente mediante la inspección,
observación, indagación y confirmaciones,
con el fin de obtener una base razonable
para emitir opinión sobre los estados
financieros auditados.
 Cuadro N º2.3
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS
Normas de preparación del dictamen
 El dictamen debe expresar si los estados
financieros están presentados de acuerdo
con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
 El dictamen debe identificar aquellas
circunstancias en las cuales tales
principios no han sido observados
uniformemente en los estados financieros
examinados en relación con los
correspondientes al período anterior.
 A menos que el dictamen lo indique de
otra manera se entenderá que los estados
financieros presentan, en forma
razonablemente apropiada, toda la
información necesaria para presentarlos e
interpretarlos correctamente.
Normas del informe
 El dictamen indicará si los estados
financieros están presentados conforme a
los principios de contabilidad generalmente
aceptados (GAAP).
 El dictamen especificará las circunstancias
en que los principios no se observaron
consistentemente en el período actual,
respecto del período anterior.
 Las revelaciones informativas de los
estados financieros se consideran
razonablemente adecuadas, excepto que se
especifique lo contrario en el informe.
 Cuadro N º2.3
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS

 El dictamen debe contener la

expresión de una opinión sobre los  El dictamen contendrá una expresión
estados financieros, tomados en su de opinión referente a los estados
integridad, o la aseveración de que no financieros, tomados en conjunto, o
puede expresarse una opinión. En una declaración de que no puede
este último caso, deben indicarse las expresarse opinión. Cuando no pueda
razones que lo impiden. En todos los expresarse una opinión deben indicarse
casos, debe indicarse las razones que los motivos. En todos los casos en que
lo impiden. el nombre del auditor sea asociado con
En todos los casos en que el nombre de los estados financieros, el dictamen
un auditor esté asociado con estados debe incluir una indicación clara del
financieros, el dictamen debe contener tipo de trabajo de auditoría, y del
una indicación clara de la naturaleza grado de responsabilidad que está
de la auditoría, y del grado de tomando.
responsabilidad que está tomando.
1.2.2 Normas Internacionales de Auditoria

Las Normas de Auditoria son determinadas actualmente por cada país. Sin
embargo, como los mercados de títulos – Valores alrededor del mundo son
generalmente multinacionales, se establece la necesidad de tener normas de
auditoría comunes.
El IAPC emitió inicialmente Guías Internacionales de Auditoria que tuvieron
vigencia por aproximadamente 28 años. En el año 1999 la IFAC reestructuro las
mencionadas normas, estableciendo una Codificación de Normas Internacionales
de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoria debe ser

aplicada en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria
de otra información y de servicios relacionados.

En circunstancias especiales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una

NIA para lograr en forma más efectiva el objeto de una auditoria.

Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha
desviación. La norma se aplicara solo a asuntos importantes.
Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que norman la auditoria
de información financiera o de otra clase en un país en particular.
Objetivo de las NIA
El Objetivo de las NIA’s es contribuir al desarrollo y
fortalecimiento de la profesión Contable coordinada a
nivel mundial con normas autorizadas.
Las declaraciones Internacionales de Auditoria se emiten para proporcionar
ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las normas o para
promover la buena práctica.
Principales Normas Internacionales.
•100 Glosario de términos
Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoria más
comúnmente utilizados en estas normas internacionales.
•120 Marco de referencia de NIAs
•200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados
financieros
 210 Términos de los compromisos de Auditoria

Establecer normas y lineamientos sobre:

1.El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente.
2.La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los
términos del trabajo por otro que brinde un nivel más bajo de
aseguramiento.
3.El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso
4.Ayuda en la preparación de cartas de compromiso sobre servicios de
auditoría financiera y servicios afines.

•220 Control de Calidad para las auditorias de Información

Fnanciera
(El propósito de esta NIA es establecer normas y dar lineamientos obre l
as responsabilidades específicas del personal de la firma)
•230 Documentación de Auditoria
(El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos
respecto de la documentación que requiere el trabajo de auditoria de estados
financieros).
•240 Las responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una Auditoria de
Estados Financieros
(Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto
al fraude y al error)
1.El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas
individuos de la administración.
2.El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación.
•250 Consideración de las Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados
Financieros
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la
responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes).
•260 Comunicación de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarquía Plena de la
Entidad
(Para fines de esta NIA asuntos de auditoría de interés son aquellos que surgen
de la auditoria de los estados financieros)
•300 Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros
(estrategia general.)
•315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Errores Significativos
(El auditor debe lograr un entendimiento de la organización y su ambiente,
incluyendo su control interno).
•320 Materialidad en la Auditoria
(objetivo es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están
preparados, en todos sus aspectos significativos)
•330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
(el auditor deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a
nivel de los estados financieros)
400 Evaluación de riesgos y control interno
(pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de
control interno)
402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan
organizaciones prestadoras de servicios
(El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de
servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.)
•500 Evidencia de Auditoria
(Los auditores deberán obtener evidencia de auditoría suficiente y competente
para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales se basará la
opinión de auditoría.)
•501 Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas
específicas
(Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos,
consultoría y asesoramiento financiero y contable.)
•505 Confirmaciones Externas
(El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a nivel
de la aseveración. )
•510 Compromisos de Auditoria Iníciales – Balances de Apertura
El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos
iníciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o
cuando la auditoría del año anterior fue realizada por otros auditores.

•520 Procedimientos Analíticos

(Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza,
objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica)
•530 Muestreo en la Auditoria y otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
(Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para el no estadístico)
•540 Auditoria de Estimaciones Contables
(Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la gerencia.).
•545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
(la información sobre los activos, pasivos y componentes específicos del
patrimonio, presentados en los EEFF.)
•550 Partes Vinculadas
Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor
y la exposición de las operaciones con dichas partes.
•560 Hechos Posteriores
(Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados
financieros de cualquier entidad)
•570 Empresa en Marcha
Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la
aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparación
de estados financieros.
•580 Representaciones de la Administración
(las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o
confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor
considera necesario).
•600 Utilización del Trabajo de otro auditor
(Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus
papeles de trabajo los componentes examinados por otros
auditores)
•610 Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna
(Esta norma proporciona con respecto a qué procedimientos
deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de
un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo)
•620 Utilización del Trabajo de un Experto
El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la
responsabilidad del auditor y los procedimientos)
•700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
(El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores)
701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente
(El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre circunstancias)
710 Comparativos
(Cumplen en todos los aspectos importantes y con el marco de referencia
720 Otra información en Documentos que contienen Estados
Financieros Auditados
(El auditor debería leer la otra información para asegurarse de que sea
consistente con los estados financieros)

800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de Auditoria para

Propósitos Especiales
(Proporciona pautas para informes sobre temas)

810 El examen de información financiera proyectada

(Como por ejemplo presupuesto y proyecciones)