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Folio: ADN-P2017-CCPR05-CP
¿Qué aprenderemos
en esta clase?
1. Ajustes por Impuesto Diferido NIC 12
Objetivo NIC 12
Entregar las directrices para la contabilización de los impuestos a la renta, recomendando,
además, el tratamiento contable para:
a. Recuperación futura del valor de libros de los activos o pasivos que se reconocen en el
balance de una entidad.
b. Transacciones y otros hechos del período en curso que se reconocen en los estados
financieros de una empresa.
Alcance de la NIC 12
Impuesto a las ganancias, incluyendo todos los impuestos nacionales e internacionales que se
relacionen con ganancias afectas a impuestos.
2. Definiciones básicas
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto sobre las ganancias o pérdidas del período.
Resultado contable
Es el resultado correspondiente, según la NIC 12, a la ganancia o pérdida neta, antes del
impuesto a las ganancias, determinada de acuerdo a los PCGA.
Diferencias temporarias
Corresponde a las diferencias entre el valor en libros (contable) de un activo o un pasivo, y el valor
fiscal del mismo.
Diferencias permanentes
Corresponde a diferencias entre la base imponible y el resultado económico, antes de impuestos,
que no serán revertidas en los siguientes ejercicios y, por lo tanto, no generarán impuestos
diferidos. Por ejemplo:
• Gastos no deducibles.
• Gastos rechazados por la Ley de la Renta.
• Multas y recargos.
• Ajuste inflacionario.
• Utilidades recibidas de empresas filiales.
3. Reconocimiento de impuestos diferidos
Se debe reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias tributables.
Según la NIC 12, no se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos en los siguientes casos:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por la tasa fiscal que se espera sea de
aplicación en el período en el que el activo se realice, o el pasivo debe ser cancelado. Esto es
cuando se sabe que existen tasas proyectadas distintas para los distintos periodos tributarios.
4. Tratamiento contable de las diferencias temporarias
Las diferencias temporales dan lugar a pasivos y activos por impuesto diferido. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se
reconocen con cargo-abono a:
Resultados
Reevaluación de activos fijos y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38).
Patrimonio
Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / NIIF 1).
Por lo general, las diferencias temporarias afectan cuentas Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39).
de resultado.
Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39).
No obstante, existen transacciones que afectan al
patrimonio que también se clasifican como diferencias
temporarias. Instrumentos financieros compuestos (NIC 39).
Las siguientes transacciones son ejemplos de situaciones Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extrajera (NIC
que afectan cuentas de patrimonio y pueden dar origen a 21).
diferencias temporarias:
5. Cuadro resumen del origen de activos y pasivos diferidos
• En los casos en que el mayor valor por la revalorización de un activo afecta la base para el
cálculo de los impuestos, se ajusta la base tributaria del activo al costo revaluado y no se
origina ninguna diferencia temporaria.
La NIC12 no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos, porque el goodwill se mide como un valor residual y el
reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos aumentaría el valor en libros de la plusvalía.
8. Definición de estado de resultados
Es un informe financiero donde se detallan los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y, como consecuencia,
la utilidad o pérdida que se ha producido en una empresa en un periodo de tiempo determinado (generalmente informes anuales), con
el objetivo de poder analizar esta información y, con base en esto, tomar decisiones.
9. Información a revelar en el Estado de Resultados
De acuerdo a lo establecido en la NIC 1, el Estado del Resultado debe incluir, como mínimo, las siguientes partidas:
1) Ingresos ordinarios
f) El resultado del ejercicio.
2) Costos financieros.
g) Cada componente de otro resultado global
3) Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas clasificado por naturaleza.
y negocios conjuntos que se contabilicen, según el
método de la participación. h) Participación en el resto del resultado global de
las asociadas y negocios conjuntos, que se
4) Gasto por impuestos. contabilicen según el método de la participación.
Con el objetivo de facilitar la presentación de los Estados Financieros, mediante los formatos establecidos con IFRS, la
Superintendencia estableció, en la circular 1879 del 25 de abril del 2008, los siguientes formatos para la presentación del Estado de
Resultados:
Para revisar en detalle la presentación de un Estado de Resultado por función y por naturaleza, puedes revisar el
anexo 2 disponible en la plataforma educativa.
11. Notas a los Estados Financieros
Las Notas a los Estados Financieros incluyen información relevante y de suma importancia para los usuarios de la información financiero-contable,
éstas representan aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan a simple vista en el movimiento de las
cuentas.
Las Notas deben leerse y analizarse conjuntamente con los Estados Financieros para una correcta interpretación.
Cada Nota debe ser identificada claramente y ser presentada dentro de una secuencia lógica, manteniendo siempre que sea posible el orden de
las distintas categorías o rubros dentro de los Estados Financieros, con el propósito de poder relacionarlos.
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