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UNIVERSIDAD DE SANTIAGO

FACULTAD DE ADMINISTRCION Y ECONOMIA


DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DERECHO
TRIBUTARIO IV
Integración de los Impuestos
FUT

Prof. G.R.PINTO PERRY


Integración del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría (IRPC) con el Impuesto Global
Complementario (IGC) o Adicional (IA)

Impto.de
1era.Cat.

R.L.I.

Crédito

Retiros
Remesas
Dividendos

Global
Compl.

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A nivel de la Empresa:

Renta Líquida Imponible……… $ 100


Menos
Impuesto a la renta……………. ( 24)
Utilidad Después de Impto……. $ 76

A nivel de los Dueños:

Línea 1 (retiros).................... 76
Línea 10 (crédito)................... 24
Línea 17 (base imponible)........... 100
Línea 18 (Impuesto)................. 20
Línea 31 (Crédito)................... (24)
Línea 32 (Impto.global compl.)........ (4)

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A nivel de la Empresa:

Renta Líquida Imponible……… $ 100


Menos
Impuesto a la renta……………. ( 24)
Utilidad Después de Impto……. $ 76

A nivel de los Dueños:

Línea 1 (retiros).................... 76
Línea 10 (crédito)................... 24
Línea 17 (base imponible)........... 100
Línea 18 (Impuesto)................. 30
Línea 31 (Crédito)................... (24)
Línea 32 (Impto.global compl.)........ 6

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Integración de los Tributos
IRPC con IGC o IA

2016 2017

Fondo de Utilidades Tributarias RAI, RAP, FUF, STUT


FUT

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Fondo de Utilidades Tributables

Empresa

$ Impuesto

Tributa 1989 1990 1991 2002 2003 2004 2011…..


20%, 21%
22,5%,
0% 10% 15% 16% 16,5% 17% 24%

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Fondo de Utilidades Tributables

DETALLE CONTROL TOTAL FUT FUT del 2003 FUT del 2010 FUT del 2014
IRPC 16,5% IRPC 17% IRPC 21%
$ $

49.042.100 10.000.000 15.500.000 23.542.100

Retiro de 2016 actualizados 40.000.000


Imputación al FUT (40.000.000) (40.000.000)

Imputado a:
FUT del 2003 16,5% (10.000.000)
FUT del 2010 17% (15.500.000)
FUT del 2014 21% (14.500.000)

Saldo FUT después de imputación retiros 9.042.100 0 0 9.042.100

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Fondo de Utilidades Tributables

Total FUT del 2003 FUT del 2010 FUT del 2014

$ 16,5% 17% 21%

Monto del Retiro 40.000.000 10.000.000 15.500.000 14.500.000

Crédito del IRPC 9.005.177 1.976.048 3.174.699 3.854.430

¿Cómo se determinó el crédito?

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Fondo de Utilidades Tributables

Resultado Antes de
Impuesto 10.000.000 BRUTO
Tasa del IRPC 24% (2.400.000)
Utilidad después de
impuesto 7.600.000 NETO

Retiro 7.600.000 NETO


Más:
Crédito IRPC 2.400.000
Base Imponible 10.000.000 BRUTO

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Fondo de Utilidades Tributables

Resultado Antes de
Impuesto 10.000.000 10.000.000
Tasa del IRPC 24% (2.400.000) 0
Utilidad después de
impuesto 7.600.000 10.000.000

Retiro 7.600.000 10.000.000


Más:
Crédito IRPC 2.400.000
Base Imponible 10.000.000

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Fondo de Utilidades Tributables

Resultado Antes de Impuesto 10.000.000


Tasa del IRPC 24%
Utilidad después de impuesto 10.000.000

Retiro 10.000.000
Más:
Crédito IRPC (línea 10) 0
Base Imponible 10.000.000

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Fondo de Utilidades Tributables

Los cálculos anteriores están muy fáciles, porque se sacan


de un resultado antes de impuestos que son múltiplos de
10, pero, qué pasa si retiramos una suma que no tiene ese
atributo y no sabemos el monto del resultado “BRUTO”?

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Fondo de Utilidades Tributables

Resultado Antes de Impuesto 36.854.741


Tasa del IRPC 24% (8.845.138) La suma de $ 28.009.603 es el
Utilidad después de impuesto 28.009.603 neto de la RLI que es bruta. A su
vez, surge de restar a la RLI el
24%.
Retiro 28.009.603 De esta forma, a través de una
regla de tres, es posible llegar a
Más: la suma bruta
Crédito IRPC (línea 10) 8.845.138
Base Imponible 36.854.741

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Fondo de Utilidades Tributables

Resultado Antes de Impuesto X


X – 0,24X = 28.009.603
Tasa del IRPC 24% (0,24 x X) X(1-0,24) = 28.009.603
Utilidad después de impuesto 28.009.603 X = 28.009.603
0,76
X = 36.854.741
Retiro 28.009.603 RLI = 36.854.741
Y el incremento es
Más: 36.854.741 x 0,24
Crédito IRPC (línea 10) 8.845.138 $ 8.845 138
Base Imponible 36.854.741

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Fondo de Utilidades Tributables

Como corolario de lo anterior,


El incremento se calcula

Retiro NETO x (tasa del IRPC / 1-Tasa del IRPC)

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Fondo de Utilidades Tributables

Veamos si
entendieron…

¿Cuánto es el incremento de un retiro de $


96.458.500 que fue imputado al FUT del año 2002
con una tasa del 16%?

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Fondo de Utilidades Tributables

Detalle FUT Impuesto Utilidad Utilidad Incremento por Crédito por


Utilidad Primera Neta Sin Cred. Impuesto Impuesto de
Bruta Categoría 1era.Categoría 1era.Categoría

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Fondo de Utilidades Tributables

1. Utilidades del ejercicio anterior (Resultado acumulado)

2. Imputación del pago de impuesto a la renta

3. Incorporación de las utilidades del año generados por el


contribuyente (RLI) o pérdida tributaria

4. Incorporación de utilidades de otras empresas

5. Saldo FUT antes de imputaciones

6. Imputaciones

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Fondo de Utilidades Tributables
ANTECEDENTES:

•Sociedad de personas
•Saldo FUT anterior:
•FUT bruto $ 55.797.525
•Impuesto, $12.554.443
•FUT Neto, $43.243.082
•FUT s/c, $ 0
•Incremento, $12.554.443
•Crédito, $ 12.554.443

• RLI: $ 10.000.000

•Retiros.
•Socio 1 en agosto, $9.039.400
•Socio 2 en diciembre, $5.000.000

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