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SIMÉTRICAS
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LEY 11683 Y LAS FORMAS DE
COMPENSACIÓN
Artículo 27
(formación del saldo de DDJJ)
Artículo 28
(RG AFIP 1658. Compensación de oficio iniciada a instancias
del contribuyente)
Artículo 81, acción de repetición y correcciones simétricas
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LEY 11683 – PRIMEROS PÁRRAFOS ART. 81
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EL TEXTO DEL PENÚLTIMO PÁRRAFO
DEL ART. 81
Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se
modifique cualquier apreciación sobre un concepto o
hecho imponible,
determinando tributo a favor del Fisco,
se compruebe que la apreciación rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravámenes,
la Administración Federal de Ingresos Públicos,
compensará los importes pertinentes, aun cuando la
acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinación"
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CASOS EN QUE PUEDE APLICARSE
Ajuste en la valuación de inventarios al cierre.
Imputación de malos créditos.
Diferencia de criterios por imputación de renta.
Cómputo extemporáneo de créditos fiscales o retenciones
de IVA.
Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera
originado el ingreso de un tributo que no correspondiera,
en lugar de otro que resulta adeudado.
Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera
originado el ingreso de un tributo que no correspondiera,
en lugar del que resulta adeudado por otro contribuyente.
…
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DISPOSICIÓN IMPERATIVA O FACULTATIVA
"Siemens SAICFI“ C.N.C.A.F. – Sala IV - 15/11/1983
Finalidad del instituto: evitar la acción de repetición
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MOMENTO DE APLICACIÓN
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DETERMINACIÓN DE OFICIO vs
VERIFICACIÓN FISCAL
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COMPENSACIÓN ESPONTÁNEA POR
PARTE DEL CONTRIBUYENTE
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IVA - CASO PRÁCTICO 1
LO QUE DEBIÓ HACER ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
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IVA - CASO PRÁCTICO 2
LO QUE DEBIÓ HACER ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
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IVA - CASO PRÁCTICO 2 (cont.)
DDJJ RECTIFICATIVA ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
Menos: Pagado (30 .000) (140 .000)
A pagar 20.000 (20.000)
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CRÉDITOS A COMPENSAR
ASPECTO TEMPORAL
Períodos fiscales consecutivos
Instrucción general 12/1994 (Doctrina del dictamen (DATJ) 45/1982)
Agroexport Servicios SA s/apelación” - Trib. Fiscal Nac. – Sala C - 08/11/2001
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ORDEN DE IMPUTACIÓN
Artículo 81
Silencio
Artículo 81
“…hasta anular el tributo resultante de la
determinación”.
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TRIBUTOS COMPENSABLES DE
DIFERENTES SUJETOS
Artículo 81
Silencio
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Conclusiones
Desde el punto de vista del contribuyente
El instituto permite al contribuyente compensar créditos con
deudas evitando el camino de la acción de repetición.
Desde el punto de vista del fisco
Cumplimiento obligatorio, imperativo y de oficio del instituto
Falta de instrumentación de normas que lleven a uniformar
criterios de aplicación del instituto.
No debe perder de vista que su actividad administrativa debe
tender siempre a alcanzar, en sede administrativa la verdad
material de la situación fiscal verificada por oposición a la
verdad formal.
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