Trab Final Igpf-Igpj-Igmp-Bp 040411

Aspectos relevantes para liquidar
IGPF, IGPJ, IGMP, ISBP

C.P.C.E.C.A.B.A.
Comisión Jóvenes Profesionales
Área Impositiva
Autores:
• Anabella Kacenelson
• Debora Hernandez
• Diego Minus
• Federico Ulanovsky
• Gimena Caino
• Nadia Malinowsky Coordinadora: Verónica Cumo
Aspectos relevantes para liquidar
IGPF, IGPJ, IGMP, ISBP
Introducción
1- Impuesto a las Gcias. – Persona Física
2- Impuesto a las Gcias. – Persona Jurídica
3- Impuesto a las Gcia. Mínima Presunta
4- Impuesto sobre los Bienes Personales
5- Impuesto sobre los Bs. Personales, Acciones y
Participaciones Societarias
DOCUMENTACION NECESARIA PARA
PREPARAR LAS DDJJ DEL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
I – INMUEBLES:
 Datos de la nomenclatura catastral que figuran en la escritura
respectiva boleto o similar
 Facturas o comprobantes equivalentes de los cuales surjan los gastos
incurridos en concepto de mejoras, instalaciones y construcciones
efectuadas durante el ejercicio.
 Base imponible al cierre del ejercicio, fijada a los efectos para el pago
del impuesto inmobiliario y/o ABL o valor fiscal, según corresponda
 Hipoteca y estado de deuda (para inmuebles destinados a casa
habitación, que se encuentren hipotecados).

LAS GANANCIAS
II - AUTOMOTORES
 Respecto de los existentes: Título de propiedad donde se encuentran
los datos de identificación del bien: importe, marca, modelo exacto,
patente y porcentaje de participación.
 Compras y ventas efectuadas durante el periodo: Factura de compra o
boleto de compraventa. Fecha, monto de la operación, saldos de
precio, intereses y porcentaje de participación.
 Gastos del automóvil afectado a la actividad.
 Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se
liquida y al cierre del ejercicio anterior (Valuación mínima para
automotores que no se encuentren totalmente amortizados)

LAS GANANCIAS
III - NAVES, YATES Y SIMILARES

 Respecto de los existentes: Título de propiedad donde se encuentran
los datos de identificación del bien fecha de compra, importe, marca,
modelo, matrícula, año de fabricación y porcentaje de participación.
 Compras y ventas efectuadas durante el periodo: Factura de compra o

boleto de compraventa. Fecha, monto de la operación, saldos de
precio, intereses y porcentaje de participación.

LAS GANANCIAS
IV – ACCIONES, FONDOS COMUNES DE

INVERSIÓN, TÍTULOS PÚBLICOS Y PRIVADOS
CON COTIZACIÓN
 Existencias al cierre: Certificado de la colocación aportado por la Caja
de Valores
 Rentas obtenidas durante el ejercicio.
 Resultado de las operaciones: adjuntar comprobantes de las
operaciones de compra y/o venta.
 Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la
AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio
anterior (para documentos que coticen en mercados extranjeros).

LAS GANANCIAS
V- CRÉDITOS
 Documentación que avale el crédito
 Datos identificatorios del deudor.
 Valor de la acreencia al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre

del ejercicio anterior.

LAS GANANCIAS
VI- DEPOSITOS EN DINERO
 Certificado de la colocación, resumen o extracto bancario al cierre del ejercicio

que se liquida y al cierre del ejercicio anterior.
 Datos referidos a la entidad y a la cuenta bancaria (Banco, Sucursal, CUIT de

la entidad, Tipo de cuenta, CBU de la cuenta, …)
 Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre

del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio anterior1 (en el caso de
depósitos en moneda extranjera)

LAS GANANCIAS
VII- DINERO EN EFECTIVO
 Tenencia al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio

anterior.

anterior (en el caso de tenencia de moneda extranjera)

LAS GANANCIAS
VIII- BIENES MUEBLES REGISTRABLES
 Comprobante respaldatorio de su adquisición.
 Datos identificatorios del bien Valor al cierre del ejercicio que se

liquida y al cierre del ejercicio anterior

LAS GANANCIAS
IX- OTROS BIENES (INCLUYE MONEDA

EXTRANJERA)
 Datos identificatorios del bien
 Valor al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio

anterior.

LAS GANANCIAS
X- PRÉSTAMOS OBTENIDOS
 Importe percibido y saldo pendiente al cierre indicando los datos del acreedor
(nombre, domicilio, número de CUIT).
 Intereses y diferencias de cambio pagados durante el año.
 Afectación de dichos préstamos, destino.
 Fecha cierta de la operación.
 Documentación que avale la deuda

LAS GANANCIAS
XI- BIENES RECIBIDOS POR HERENCIA,

LEGADO O DONACIÓN
 Identificación del bien y del donante (requiere CUIT, CUIL o CDI)
 Valuación del bien al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del
ejercicio anterior

anterior1 (en el caso de bienes en el exterior)

LAS GANANCIAS
XII- OTROS CONCEPTOS QUE

JUSTIFIQUEN EROGACIONES Y/O
AUMENTOS PATRIMONIALES (INCLUYE
Y/O INGRESOS EXENTOS O NO
GRAVADOS)
 Identificación e importe

4 Categorías de Ganancias
 1) Renta del suelo.
 2) Renta de capitales.
 3) Beneficios de las empresas.
 4) Renta del trabajo personal.

Rentas de la Primera Categoría
 Son las taxativamente enunciadas en el

Artículo 41 de la Ley.
 Obtenidas por personas físicas o

sucesiones indivisas
 Criterio de Imputación: Devengado.

Rentas de la Segunda Categoría
 Son las taxativamente enunciadas en el

Artículo 45 de la Ley.
 Obtenidas por personas físicas o

sucesiones indivisas
 Criterio de Imputación: Percibido.

Rentas de la Tercera Categoría
 Son ganancias de la tercera categoría las

provenientes del comercio, industria, actividades
agropecuarias, mineras o de cualquier otro tipo,
así como también las obtenidas por los
denominados “sujetos empresa”.
 Criterio de Imputación: Devengado.

Rentas de la Cuarta Categoría
 Son las taxativamente enunciadas en el Artículo

79 de la Ley.
 Obtenidas por personas físicas o sucesiones

indivisas
 Criterio de Imputación: Percibido salvo ciertas

excepciones.

Rentas de la Cuarta Categoría
Constituyen ganancias de la cuarta categoría las

provenientes de las siguientes actividades:
 Desempeño de cargos públicos

 Trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia.
 Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios.
 Trabajos independientes.

Art 80: Deducciones Gastos
 Art. 80: los gastos que se pueden deducir

son los necesarios para obtener, mantener y
conservar las ganancias gravadas y se
restarán de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. En aquellos casos en
que los gastos se correlacionen con
ganancia gravada y no gravada, la
deducción deberá realizarse en la proporción
respectiva.

Deducciones especiales de las cuatro categorías
 Impuestos y Tasas.
 Primas de seguro.
 Pérdidas extraordinarias.
 Pérdidas por delitos de empleados.
 Gastos de movilidad, viáticos y
compensaciones.
 Amortizaciones y perdidas por desusos.

Deducciones Generales (Art 81)
A) Intereses de crèditos hipotecarios destinados a casa habitación

hasta un límite de $20.000.
B) Seguros de vida. Se permiten deducir las primas pagadas en
concepto de seguro de muerte con un límite de $996,23. Los
excedentes del importe máximo se permiten deducir en los años
siguientes mientras tenga vigencia el contrato.
D) Contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones,
retiros, pensiones o subsidios. No tiene límite.
F) Amortización de bienes inmateriales que tenga un plazo de
duración limitada (patentes, concesiones, etc.).

Deducciones Generales (Art 81)
 Donaciones. Sólo se permite deducir las efectuadas a

entidades exentas -art. 20 inc. e) y f)- hasta un límite del
5% de la ganancia neta gravada.
 Cuotas Medicina Prepaga que brinden cobertura médico
asistencial al contribuyente y sus cargas de familia.
(Hasta un 5% de la gcia neta)
 Honorarios médicos. Se pueden deducir teniendo en
cuenta 2 límites: el 40% del total facturada siempre que
no exceda el 5% de la ganancia neta gravada (de los 2 el
menor).

Deducciones Personales
Son las únicas deducciones que se permiten

deducir por un importe presunto y que no
necesitan comprobantes:
 Mínimo no imponible
 Cargas de familia
 Deducción especial

Mínimo no imponible:
 Representa el importe que el

contribuyente necesita para vivir, para
gastos personales y de esparcimiento. La
suma asciende a $ 9.000.- anuales.

Cargas de Familia:
 Son importes fijos por la mantención de cada miembro a cargo del
contribuyente siempre y cuando no tengan entradas superiores al MNI.
Los montos de la deducción por carga de familia son:
 Cónyuge: $ 9.000.-
 Hijos: $ 5.000.-
 Nieto o Bisnieto: $ 3.750.-
 Padre, madre o abuelos: $ 3.750.-
 Hermanos: $ 3.750.-
 Suegro, yerno o nuera: $ 3.750.-

Deducción Especial:
 Cuando el contribuyente realice el pago de aportes que como
trabajador autónomo le corresponda ingresar, la deducción
será de $ 9.000.-
 Cuando se trate de ganancias por el desempeño de cargos

públicos. trabajo en relación de dependencia. jubilaciones,
pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie, el monto
de la deducción ascenderá a $43.200.-

 Gastos de sepelio: del contribuyente o

personas a cargo. Tope $ 996,23.
 Servicio doméstico: el tope anual es de $

9.000.

Esquema General (1)
1ª CAT 2ª CAT 3ª CAT 4ª CAT
GANANCIA BRUTA ART 41 ART 45 ART 49 ART 79

MENOS
GASTOS ART 80 ART 80 ART 80 ART 80
MENOS
DEDUCCIONES ESPECIALES DE CADA
CATEGORIA ART 85 ART 86 ART 87 -
MENOS
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS 4
CATEGORIAS ART 82 ART 82 ART 82 ART 82
RESULTADO NETO DE LAS 4
CATEGORIAS

Esquema General (2)
MENOS
GASTOS DE SEPELIO
MENOS
DEDUCCIONES GENERALES (EXCEPTO C, G,
H) ART 81 ART 81 ART 81 ART 81
A) INTERESES DE CRÈDITOS HIPOTECARIOS
B) SEGURO DE VIDA
D) JUBILACIÓN
F) AMORTIZACIÓN DE BIENES INMATERIALES
SERVICIO DOMESTICO
GCIA NETA ANTES DEL ART 81 INC C, G, H

Esquema General (3)
MENOS
C) DONACIONES
G) CUOTAS MEDICAS O MEDICINA PREPAGA

H) HONORARIOS Y SERVICIOS MEDICOS
MENOS
QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ART
19
MENOS
DEDUCCIONES PERSONALES ART 23
A) MINIMO NO IMPONIBLE
B) CARGAS DE FAMILIA
C) DEDUCCIÓN ESPECIAL
GCIA NETA SUJETO A IMPUESTO ---- CALCULO DEL IMPUESTO DETERMINADO (ART 90)
SOCIEDAD CONYUGAL
Art 1261 CC. La sociedad conyugal tiene lugar a partir de la celebración del matrimonio.
Son gananciales para el CC los bienes adquiridos durante el matrimonio, salvo por herencia
Legado o donación. Los frutos obtenidos por los bienes, propios de cada cónyuge durante
El matrimonio, también serán gananciales.
Código Civil
Ley de Imp. A las Gcias.

Art 30. LIG: Corresponde atribuir totalmente al marido, Art. 29 LIG Son propias de cada cónyuge las
los beneficios de bienes Gananciales, salvo ganancias provenientes de:
los adquiridos por la mujer con el producto de su

profesión, oficio, Empleo, comercio o industria Actividades Personales
Separación judicial de bienes Bienes Propios
Que en virtud de sentencia judicial, la mujer tenga la Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su
administración De los bienes profesión,empleo,oficio,comercio o industria
INMUEBLES
a su valor fiscal si se
adquirieron con anterioridad
al 31/12/1945 ó si es
Incorporación al patrimonio posterior
Según RG 2527/1985 se
al celebrarse la escritura, valúan
O el boleto con posesión. A su precio de compra mas
los gastos necesarios (ej
escrituración) (Actualizados
– Anterior a 1991)
Los beneficios obtenidos por su locación o arrendamiento generan renta de 1era categoría. También en el caso que
sean bienes para recreo o veraneo inc. F art 41, o sean cedidos gratuitamente o a un precio no determinado inc. G
ART 41, generan renta de dicha categoría, pero en este caso un valor locativo (ganancia sin ingreso de fondos) por
los períodos en que fue efectivamente ocupado
También generan renta de 1era categoría, los impuestos y tasas tomados a su cargo por el inquilino. Las expensas.

INMUEBLES (Deducciones)
Se podrán deducir:
Los gastos realizados para obtener mantener y conservar las ganancias gravadas
Impuestos, tasas, expensas que recaen sobre bienes que produzcan ganancias
Primas de seguro sobre dichos bienes
Amortización de inmuebles y de las mejoras
Gastos de mantenimiento (reales o presuntos)
Intereses devengados por deudas hipotecarias (Casa habitación)
Proporción del Imp. S/Bienes Personales que corresponda a Inmuebles afectados a 1era Cat.

INMUEBLES (Deducciones)
A) Deducción de gastos reales con comprobantes únicamente, para inmuebles rurales, o inmuebles
urbanos que pertenezcan a personas que deban llevar libros, o tienen administradores
B) El resto de inmuebles urbanos, pueden optar por deducir gastos reales o presuntos  La opción
elegida debe mantenerse durante 5 años inclusive
 Gastos presuntos  5% sobre la ganancia bruta del inmueble
Según nota externa AFIP 1/06, las personas físicas y sucesiones indivisas
Podrán deducir en concepto de intereses por créditos hipotecarios en los
Términos del art. 81 inc a) LIG el generado por créditos otorgados a partir
Del 01/01/01 para la compra o construcción de inmuebles destinados a casa
Habitación del contribuyente o causante, hasta la suma de $20.000

INMUEBLES (Amortización)
 Los inmuebles tendrán una vida útil de 50 años.

 Amortización  Trimestre de alta Se amortiza el 0,5% por trimestre calendario del valor de edificio.
 La parte del terreno no se amortiza
 Valor Edificio  Valuación fiscal al momento de compra, en su defecto justiprecio
Ej se adquiere un inmueble En Mayo 2009, en el período fiscal 2009, la

amortización es 1,5% (3 trim). Luego a partir de 2010 se amortiza 2% x año
Mejoras  Se amortizan desde su habilitación, y durante el plazo de vida útil restante del bien principal, salvo
que este último esté totalmente amortizado. En ese caso 2% anual hasta su agotamiento
Cambian las funciones del bien, alargan su vida útil, o mejoran la capacidad de producir ganancias en el bien. No
son simples gastos de mantenimiento. El DR Establece que serán mejoras las erogaciones que superan el 20% del
valor residual del bien Se amortizan en el lapso de vida útil restante del inmueble.
En caso de ser realizadas por el inquilino o arrendatario, son renta de 1era categoría si generan un beneficio al
propietario, y por la proporción que este no esté obligado a indemnizar
Su imputación a cada ejercicio fiscal, será un prorrateo entre los años que resten para el vencimiento del contrato
de locación

INMUEBLES (Sujetos del exterior)
 No residentes que poseen inmuebles en nuestro país que

generan renta de 1era categoría
El inquilino les debe retener con carácter de pago único y

definitivo (sin presentar ddjj anual) el 35% sobre el 60%
del monto del alquiler, lo que es igual al 21% sobre el
monto del mismo

ANTICIPOS
Método de cálculo * Impuesto determinado por el período fiscal inmediato anterior.
Menos
* Regímenes de promoción regionales, sectoriales o especiales vigentes, en la
proporción aplicable al ejercicio por el cual se liquidan los anticipos
Menos
* Las retenciones y/o percepciones que resulten computables durante el período

base.
Menos
* Los pagos a cuenta sustitutivos de retenciones, computables en el período

base.
Menos
* El impuesto sobre los combustibles líquidos por compras de "gas oil"

efectuadas en el curso del período base.
Menos
* El pago a cuenta que resulte computable en el período base, en concepto de

gravámenes análogos pagados en el exterior.
Menos
* El pago a cuenta que resulte computable en el período base, en concepto de

impuesto a la ganancia mínima presunta.
Total
El importe resultante deberá multiplicarse por 0,20, obteniendo así el monto de cada uno
de los 5 anticipos, a ingresar en las fechas de vencimiento.

ANTICIPOS
Ejemplo para un contribuyente que se inscribió en Enero de 2009.

Abril o Mayo del año
siguiente.
Vencimiento de
DDJJ e ingreso de
saldo (si existe)
Febrero
Cálculo de los
anticipos  Resulta
mayor o igual a $100
Si es inferior a
$100 no se
ingresan anticipos
Ingreso en forma
Diciembre
bimestral
Octubre Junio
Agosto

ANTICIPOS
 Según RG 3061/2011 AFIP se establece la metodología de ingreso de impuesto en 2011, tomando el

20% de aumento en las deducciones del art. 23, y la diferencia que surge del cálculo sin considerar ese
aumento en dichas deducciones (cuyo ingreso se pospone para Abril o Mayo de 2012)
 Según la norma mencionada ut supra, el cálculo de anticipos se realizará teniendo en cuenta el aumento
del 20% Ej MNI $10800 y no $9000
Según Art. 28 RG 2111/2006 Se podrá compensar contra el anticipo a pagar,

El impuesto de la ley 25.413 acumulado hasta el último día del mes inmediato
anterior al del vencimiento del anticipo correspondiente.
El monto a compensar contra anticipos surge del Art. 13 Dto 380/01 modificado
Por Dto 1364/2004 será del 34% sobre los créditos bancarios gravados por la
Compensación Alícuota del 0,6 % , o del 17% sobre los créditos bancarios gravados por la
De Anticipos alícuota del 1,2 %
Los remanentes de los créditos 66% y 83% respectivamente, asi como también
la totalidad de los débitos bancarios gravados por el impuesto L 25.413 podrán
Computarse como gasto, y no como pago a cuenta del saldo ni de los anticipos
en el imp. a las ganancias.

ANTICIPOS (Reducción)
Reducción de Anticipos RG 327/1999 Arts. 15 y ss.
 A través del sistema de cuentas tributarias, se puede efectuar la reducción de anticipos, cuando se
considere que lo que va a ingresarse por anticipos, va a superar al impuesto determinado
 Esta reducción podrá aplicarse (para personas físicas) a partir del 3er anticipo inclusive, salvo que
la diferencia proyectada entre los anticipos y el impuesto determinado sea superior al 40%, siendo
en ese caso aplicable a partir del 1er anticipo.
Si los anticipos ingresados (reducidos según la estimación proyectada) resultaran

inferiores a los que se deberían haber ingresado de no haber ejercido esta opción, se
deberán ingresar los intereses resarcitorios por la diferencia

Balance Impositivo vs. Balance Contable.
1- Balance Contable  Expone la situación patrimonial y

refleja en un cuadro de resultados las modificaciones
que se han producido en el patrimonio.
2- Balance Impositivo  Se refiere sólo al Estado de

resultados sujeto al impuesto.

Ajustes del Balance Contable o
Comercial al Impositivo o Fiscal.
Las diferencias entre uno y otro:

 Surgen de la discrepancia entre las normas
contables y las impositivas.
 Sólo son admisibles cuando en forma
taxativa, la ley y la reglamentación
dispongan un tratamiento diferenciado.
 Van a generar ajustes en el resultado
contable para llegar al resultado sujeto a
impuesto.
Tipos de Ajustes.
Ajustes Columna I (-):

 Ganancias contables que impositivamente
no son computables.
Ajustes Columna II (+):

 Gastos contables no deducibles
impositivamente.
Estructura de liquidación.
Columna I (restan el resultado) Columna II (suman el resultado)

* Rdo del ejercicio (ganancia)
* Ganancia no computable impositiva-
mente.
* Gasto no deducible impositivamente
* Rdo sujeto a impuesto

x 35 %
Impuesto a las Ganancias.

Ejemplo práctico
Datos:
- Rdo. del ejercicio: $ 150.000,
- Recibió dividendos en efectivo por $ 7.500,- por su participación en otra S.A.
- Amortiz. Contable: $ 10.000,- / Amortiz. Impositiva: $ 12.000,-
- Multas de AFIP por incumplimientos: $ 6.000,-
- Hizo donaciones registradas contablemente por $ 9.000,-. Tope impositivo: $
7.500,-
Columna I Columna II
150.000,00
7.500,00
2.000,00
6.000,00
1.500,00
148.000,00
x 35 %
51.800,00
Empresas Unipersonales,
sociedades colectivas y S.H.
 En estos casos, cuando no llevan un

Balance comercial, hay que hacer un cálculo
para arribar al Rdo. impositivo sujeto a
impuesto.
 El Resultado del Balance impositivo se
asigna al dueño o se distribuye entre los
socios.
Cálculo del Rdo. Impositivo
Total de Ventas o ingresos computables en el

período fiscal.
Menos: Costo de Ventas (EI+C-EF)
Menos: gastos y otras deducciones admitidas
por la ley
Mas o Menos: Ajuste por inflación
---------------------------------------------------------------
El Resultado Impositivo se multiplica por el %
de participación.
Ejemplo práctico
Datos:
- La Sociedad Consejo S.H. Cuenta con 2 Socios: Socio A con una participación
del 70% y Socio B con una participación del 30%.
- Total de Ventas $ 50.000 50.000,00
- Costo de Ventas: $ 20.000 -20.000,00
- Gastos y otras deducciones: $ 5.000,- -5.000,00
---------------------
25.000,00
Rdo. Imp. Socio A: $ 25.000 x 70% = $ 17.500,-  Gcia. Neta sujeta a impuesto.
Rdo. Imp. Socio B: $ 25.000 x 30% = $ 7.500,-  Gcia. Neta sujeta a impuesto.
Para el cálculo del Impuesto, en ambos casos debe aplicarse la alícuota que le
corresponda, a cada caso, según la Tabla del Art. 90 de la LIG. para ganancias
personas físicas.
Impuesto a las Ganancias – Persona Jurídica
Salidas no Documentadas
Impuesto aplicable
Ley 20628 (Art. 37) Toda erogación o salida que no tenga

respaldo documental correspondiente y que no este
vinculada con gastos para obtener, mantener y
conservar ganancias gravadas, no se admitirá su
deducción en el balance impositivo y además estará
sujeto al pago del 35 %

Salidas no Documentadas
Excepciones al ingreso del impuesto
Ley 20628 (Art. 38) No se exigirá el ingreso cuando:
a) La AFIP presuma que los pagos han sido efectuados

para adquirir bienes.
b) La AFIP presuma que los pagos por sus montos no
llegan a ser ganancia gravable en manos del
beneficiario.
c) Las circunstancias del caso demuestren que se trata de
servicios para obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas. Comisión Jóvenes Profesionales
Honorarios a directores – Calculo y deducción
permitida.
Ley 20628 (Art. 87 )

La deducción de honorarios es una de las deducciones
especiales de la tercera categoría.
Son deducibles aplicando el criterio de lo devengado,
siempre que se den conjuntamente los siguientes
requisitos:
1- Asignación individual por la asamblea o por el
directorio con facultades otorgadas por la asamblea.
2- Que la asignación se produzca antes del vto. De la
declaración jurada del ejercicio por el cual se paguen.
Honorarios a directores – Calculo y deducción
permitida.
Esa deducción no puede exceder al MAYOR de los siguientes topes:
1 ) $ 12.500, por cada director asignados en forma individual por

la asamblea, o por el directorio si ésta los asignó en forma global.
2 ) 25 % de la “utilidad contable” del ejercicio, definida por el
reglamento del impuesto (Art. 142 DR) como aquella que se
obtiene luego de detraer a la utilidad del balance el impuesto a las
ganancias determinado por el ejercicio.

Ejemplo: sociedad con 2 directores.
Primer tope:
asamblea suma fija
Director 1 18.000 12.500

Director 2 10.000 10.000
Total honorarios 28.000 22.500

Segundo tope:
Para determinar el IG necesitamos saber cual es la deducción de

honorarios, y para el calculo de los honorarios deducibles nos
encontramos que necesitamos el resultado contable después de
detraer el IG del ejercicio.
Para solucionar este inconveniente utilizamos la siguiente formula:
IG = 0.35 UI - 0.0875 RC
0.9125

Si el resultado contable antes de IG de la sociedad asciende a

$ 119.000 y la utilidad impositiva antes de deducción de honorarios
al director asciende a $ 76.000 el IG seria:
IG = 0.35 x 76.000 – 0.0875 x 119.000 IG = 17.739,73

0.9125
Con el IG determinado podemos determinar el segundo tope, que es
el 25 % de la utilidad contable.
Utilidad contable 119.000
IG -17.739,73
Resultado contable 101260,27 x 25 % 25.315,07 Segundo tope
Tope máximo.
Primer tope: 22.5000

El mayor 25.315,07
Segundo tope: 25315,07

Cálculo de los anticipos
 Del impuesto determinado por el período fiscal inmediato

anterior al cual se imputarán los anticipos,
Se deducirán:
- Retenciones y/o percepciones computables del período base

(excepto las de caracter de pago único y definitivo).
- Reducción del gravamen por regímenes de promoción
regionales, sectoriales o especiales.
- Pagos a cuenta sustitutivos de retenciones.
- Impuesto sobre los combustibles líquidos.
- “Tax Credit”- Impuesto análogo pagado en el exterior.

Cálculo de los anticipos (Cont.)
Del importe resultante,

1° Anticipo 25%
Nueve restantes: 8,33%
Tener en cuenta:RG 327/99 exime el pago cuando el anticipo sea
inferior a $45 (PJ) y $100(PF) .
Ley 11.683: Faculta a la AFIP a exigir, hasta el Vto. del plazo

general o hasta la fecha de presentación de la DJ, el que fuera
posterior, el ingreso de aportes a cuenta del tributo que se deba
abonar por el período fiscal por el que se liquidan los anticipos.

Cómputo del Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta
- La ley del IGMP contempla la posibilidad de computar el pago

a cuenta en el IG y viceversa.
IG IGMP
Ej. Año 2009 Impuesto Determinado 8,000 11,000
Pago a cuenta -8,000
Saldo a ingresar 8,000 3,000
Los $3.000 que se abonan de IGMP se pueden tomar a cuenta del

IG en los próximos 10 ejercicios siempre que:
-IG sea mayor a IGMP -»CONDICION
-El pago a cuenta no podrá superar el exceso de IG sobre IGMP
del ejercicio en que se proceda el cómputo -»TOPE

Cómputo del Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta (Cont.)
Año 2010 Impuesto Determinado

IG
9,800
IGMP
12,600
Pago a cuenta -9,800
Saldo a ingresar 9,800 2,800
El contribuyente computa IG como pago a cuenta de IGMP por el

total del impuesto. ($9.800)
Pero no se dan las condiciones para que se pueda computar lo
pagado por el IGMP en el 2009 a cuenta de IG, debido a que el IG
no excede IGMP.
Por lo tanto, ingresa $9.800 por IG y $2.800 por IGMP, en total

$12.600
Cómputo del Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta (Cont.)
Año 2011
IG IGMP
Impuesto Determinado 12,500 10,000
Pago a cuenta - 2,500 -10,000
Saldo a ingresar 10,000 0
IG excede a IGMP -» Se puede computar lo ingresado en

ejercicios anteriores en concepto de IGMP como pago a cuenta de
IG
El pago a cuenta no puede superar el excedente del IG sobre
IGMP ($2.500)
 Cuadro resumen del pago a cuenta

Periodo Importe Utilizado Saldo Vto.
2009 3.000 2.500 500 2009
2010 2.800 - 2.800 2010
Total 5.800 2.500 3.300
Ganancia Mínima Presunta
 Hecho Imponible: Ganancia mínima Presunta – Activos resultantes al cierre

del ejercicio comercial al 31/12.
 Base de medición: Activos valuados de acuerdo a las disposiciones de la ley

IGMP
 Estructura de liquidación
Activos situados en el país y en el exterior
[Valuados de acuerdo a las normas del IGMP - arts. 4°; 7°; 8° y 9°]
Bienes no computables y Exenciones

[Arts. 3°, 4° b; 10° y 12°]
Tasa a aplicar 1% [Art.13°] Comisión Jóvenes Profesionales

Sujetos
• Sociedades domiciliadas en el país

• Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país
• Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país
• PF y SI titulares de inmuebles rurales en relación a dichos
inmuebles
• Fideicomisos constituidos en el país excepto los financieros
• Fondos Comunes de Inversión en el país (art. 1 Ley 24083)
• Establecimientos Estables ubicados en el país que pertenezcan a
pers. De existencia visible o ideal del exterior
 Valuación de los Bienes del País y del Exterior
Del país:
- Están situados en el país los bienes que no deban considerarse como situados
con carácter permanente en el exterior (Art.7°)
- Valuación por rubro (Art.4°)
Del exterior:
Enumeración taxativa de los bienes situados con carácter permanente en el

exterior (Art. 8°)
- Valuación por rubro (Art.9°)

 Inmuebles Rurales (*)
Reducción del Valor residual en función del mayor de los siguientes dos
parámetros:
- 25% sobre el valor fiscal asignado a la tierra a los fines de pago del Impuesto
Inmobiliario
- $ 200.000
(*) Son aquellos determinados por las leyes catastrales locales

 Bienes no computables
 Valor bienes muebles amortizables de primer uso (excepto automotores) en el
primer ejercicio y en el siguiente (art. 12)
 Valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras, en el

ejercicio en que se efectúen y en el siguiente (art. 12)
 Valor de bienes que integran el fondo de riesgo en las SGR (sociedades de

garantía recíproca) (art. 12)
 Dividendos percibidos o no a la fecha de cierre, correspondientes a ejercicios

cerrados en el curso del ejercicio por el cual se liquida el impuesto. (art.6)
 Saldos pendientes de integración por parte de los accionistas(art. 10)Rubro No

considerado Activo
 Exenciones : Objetivas
 Activo Gravado inferior a $ 200.000. Los bienes gravados situados en el exterior

incrementan este importe en la proporción que ellos representen sobre el total del
activo gravado. Superados estos importes, queda gravado la totalidad del activo.
No aplica para bienes inmuebles inexplotados.
 Bienes afectados a fines sociales o a la disposición de residuos o saneamiento
del medio ambiente.
 Acciones y participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto
 Bienes entregados por Fiduciantes a Fiduciarios siempre que ambos sean sujetos
pasivos del impuesto.
 Cuotas partes de los FCI en la proporción atribuible al valor de la participación
en el capital de otras entidades sujetas al impuesto
 Bienes situados en Tierra del Fuego Comisión Jóvenes Profesionales
Subjetivas
 Bienes de sujetos alcanzados por régimen de inversiones de la

actividad minera
 Bienes de entidades exentas reconocidas por AFIP
 Beneficiarios de exenciones otorgadas en virtud de otras leyes

Nacionales

 Relación con el Impuesto a las Ganancias
i) El IMPUESTO A LAS GANANCIAS determinado para el mismo ejercicio, puede COMPUTARSE COMO PAGO A CUENTA
DE GMP.
ii) Si IIGG > GMP--------------- no se genera saldo a favor
iii) Si IIGG < GMP ---------------se debe ingresar la diferencia entre ambos
Lo efectivamente ingresado en el punto iii) es computable como pago a cuenta:
 Dentro de los 10 ejercicios siguientes
 Siempre que IIGG sea superior a GMP
 Hasta el límite de la diferencia entre el IIGG y el IGMP determinados.

Impuesto sobre los Bienes
Personales
Hecho Imponible – Art. 16 y 17 LISBP
 P.F. y S.I. domiciliadas en el país

Bs. situados en Arg. Al 31/12 de
cada año.
y en el exterior
 P.F. y S.I. domiciliadas en el extranjero
Bs. situados en Arg. al 31/12 de cada año.

Personales
Objeto
 Bs. situados en el país: Art. 19
Ej: - Inmuebles ubicados en Arg.
- Automotores patentados en Arg.
- Dinero y depósitos que se hallen en Arg.
 Bs. Situados en el exterior: Art. 20
Ej: - Der. Reales constituidos s/ bs. en el ext.
- Títulos y acciones emitidos por soc. constituidas en el ext.
 Valuación de los bs. situados en el país Art. 22
el ext. Art.23
Personales
Exenciones - Art. 21
• Bs. pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas extranjeras

• Cuotas sociales de las cooperativas
• Bs. Inmateriales: llaves, marcas, patentes.
• Bs. Amparados por las franquicias de la ley 19.640
• Inmuebles rurales pertenecientes a P.F o S.I alcanzados por IGMP
• Títulos públicos, bonos y demás titulos valores emitidos por la
Nación, Provincias, municipalidades y CABA
• Depósitos a plazo fijo y caja de ahorro
• Bs. Gravados cuyo valor en conjunto sea < = $305.000 (P.F. del país)
Personales
Alícuotas
Valor total de los bs. Gravados Alícuota

(excluidas acciones y part.
Societarias)
Más de $305.000 a $750.000 0,50%
Más de $705.000 a $2.000.000 0,75%
Más de $2.000.000 a $5.000.000 1,00%
Más de $5.000.000 1,25%

Personales
Empresas que revisten el carácter de Resp. Sustituto del

ingreso del impuesto de sus titulares – Art. 25.1
 El impuesto lo liquida e ingresa la sociedad

 Adquiere el carácter de pago único y definitivo
 Alícuota 0,50%
 La sociedad posee derecho de reintegro

Personales
Bs. Situados en el país pertenecientes a sujetos

del exterior – Art. 26
• Contribuyentes del IGMP

• S.I. radicadas en Arg.
• Personas de existencia visible o ideal domiciliada en Arg.
Que tenga el condominio, posesión, uso, goce, adm. de bs.
alcanzados cuyo titular sea una P.F o S.I dom. en el ext.
 Ingresan con carácter de pago único y definitivo el 1,25% del valor
de los bs. que al 31/12 posea el sujeto del exterior.
Personales
Anticipos
Imp. Determinado en el periodo fiscal anterior
(-) Pago a cta. por impuestos similares pagados en el
exterior
Base para el cálculo de los anticipos
x 20%
Anticipos a Ingresar
 Pago de los 5 anticipos: Junio, Agosto, Octubre, Diciembre del

periodo a liquidar y Febrero del año siguiente.
"Impuesto sobre los Bienes Personales:
Acciones y participaciones societarias "

LIQUIDACION PERIODO FISCAL 2010
A partir del 9 al 13 de mayo de 2011 vence el plazo para

presentar la declaración jurada correspondiente al año
2010, según la terminación del número de la C.U.I.T.
Terminación de CUIT Fecha de Vencimiento

0-1 09/05/2011
2-3 10/05/2011
4-5 11/05/2011
6-7 12/05/2011
8-9 13/05/2011
APLICATIVO
La declaración jurada se debe confeccionar

mediante la utilización del programa aplicativo
“Bienes Personales – Acciones y Participaciones
Societarias – Versión 2.1”.

BIENES ALCANZADOS POR EL GRAVAMEN
 Acciones, participaciones en el capital de

sociedades anónimas.
 Participaciones en el capital de otro tipo de
sociedades regidas por la Ley de Sociedades
Comerciales.

SUJETOS SOBRE LOS QUE RECAE LA
IMPOSICIÓN
Este régimen particular de imposición alcanza a las

acciones o participaciones societarias que sean
propiedad de:
 Personas físicas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior;
 Sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de
existencia ideal domiciliada en el exterior.

SUJETOS OBLIGADOS A INGRESAR EL
IMPUESTO
El impuesto será liquidado e ingresado con carácter de

pago único y definitivo por las sociedades comprendidas en
la ley 19550, incluyendo además a los establecimientos
estables pertenecientes a las sociedades extranjeras -
mencionadas en el art. 118, LSC-, a las sociedades de
hecho y a las sociedades irregulares.
A raíz de que el impuesto tiene carácter de pago único y

definitivo, no corresponde el ingreso de anticipos a cuenta y
no es susceptible de compensación.
METODOLOGÍA DE LIQUIDACIÓN -
VALUACION
El impuesto a ingresar se determina aplicando sobre el

valor de la participación la alícuota del 0,5%.
Determinación del valor de la participación:

Sociedades anónimas: Al valor patrimonial proporcional que surja del
último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año (+ aumentos de
capital - dividendos o utilidades distribuidas si no coincide con cierre).
Sociedades de hecho, irregulares y demás sociedades que no
confeccionen balance: Diferencia entre el Activo (según IGMP sin
computar la deducción del 25% o $200000 para inmuebles rurales) y el
Pasivo de la sociedad al 31 de diciembre de cada año.
PRESENTACION DE LA DECLARACION
JURADA
Deberá efectuarse, según el tipo de contribuyente de

que se trate:
Grandes contribuyentes y contribuyentes notificados
de su inclusión en el régimen de transferencia
electrónica de datos (Resolución General Nº 1345):
Mediante transferencia electrónica de datos a través
de la página de Internet de la A.F.I.P.
Contribuyentes comunes: En las instituciones
bancarias habilitadas al efecto o mediante
transferencia electrónica de datos.
PAGO DEL IMPUESTO
Deberá efectuarse, según el tipo de contribuyente

de que se trate, de la siguiente manera:
 Grandes contribuyentes y Contribuyentes
comunes: Mediante transferencia electrónica de
fondos, a cuyo efecto deberán generar un Volante
Electrónico de Pago (V.E.P.).

PAGO DEL IMPUESTO
Se deberán completar los siguientes códigos:
Impuesto:211
Concepto: 019
 Subconcepto: 019

Gracias por su atención!

Trab Final Igpf-Igpj-Igmp-Bp 040411

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Trab Final Igpf-Igpj-Igmp-Bp 040411

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Aspectos relevantes para liquidar

IGPF, IGPJ, IGMP, ISBP

Comisión Jóvenes Profesionales

Comisión Jóvenes Profesionales

III - NAVES, YATES Y SIMILARES

 Compras y ventas efectuadas durante el periodo: Factura de compra o

Comisión Jóvenes Profesionales

IV – ACCIONES, FONDOS COMUNES DE

Comisión Jóvenes Profesionales

 Documentación que avale el crédito

 Datos identificatorios del deudor.

 Valor de la acreencia al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre

Comisión Jóvenes Profesionales

VI- DEPOSITOS EN DINERO

 Certificado de la colocación, resumen o extracto bancario al cierre del ejercicio

 Datos referidos a la entidad y a la cuenta bancaria (Banco, Sucursal, CUIT de

 Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre

Comisión Jóvenes Profesionales

VII- DINERO EN EFECTIVO

 Tenencia al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio

 Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la

Comisión Jóvenes Profesionales

VIII- BIENES MUEBLES REGISTRABLES

 Comprobante respaldatorio de su adquisición.

 Datos identificatorios del bien Valor al cierre del ejercicio que se

Comisión Jóvenes Profesionales

IX- OTROS BIENES (INCLUYE MONEDA

 Datos identificatorios del bien

 Valor al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio

Comisión Jóvenes Profesionales

 Intereses y diferencias de cambio pagados durante el año.

 Afectación de dichos préstamos, destino.

 Fecha cierta de la operación.

 Documentación que avale la deuda

Comisión Jóvenes Profesionales

XI- BIENES RECIBIDOS POR HERENCIA,

 Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la

Comisión Jóvenes Profesionales

XII- OTROS CONCEPTOS QUE

Comisión Jóvenes Profesionales

 1) Renta del suelo.

 3) Beneficios de las empresas.

 4) Renta del trabajo personal.

Comisión Jóvenes Profesionales

 Son las taxativamente enunciadas en el

 Obtenidas por personas físicas o

 Criterio de Imputación: Devengado.

Comisión Jóvenes Profesionales

 Son las taxativamente enunciadas en el

 Obtenidas por personas físicas o

 Criterio de Imputación: Percibido.

Comisión Jóvenes Profesionales

 Son ganancias de la tercera categoría las

 Criterio de Imputación: Devengado.

Comisión Jóvenes Profesionales

 Son las taxativamente enunciadas en el Artículo

 Obtenidas por personas físicas o sucesiones

 Criterio de Imputación: Percibido salvo ciertas

Comisión Jóvenes Profesionales

Constituyen ganancias de la cuarta categoría las

 Desempeño de cargos públicos

Comisión Jóvenes Profesionales

 Art. 80: los gastos que se pueden deducir