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01.La observacin de la toma de inventarios fsicos de existencias es un procedimiento de auditora generalmente aceptado. El auditor independiente que emita una opinin sin haber efectuado este procedimiento, debe tener presente que es su responsabilidad sustentar la opinin expresada. 02.El objetivo de esta seccin es proveer una gua al auditor independiente para la observacin de los inventarios fsicos. Esta seccin slo se refiere a la observacin de los inventarios fsicos y no a otros procedimientos importantes de auditora que generalmente son requeridos para que el auditor independiente pueda satisfacerse respecto a otros objetivos de auditora relativos a estos activos. (Ejemplo: valuacin, presentacin, etc.)
Obtencin de Representaciones por Escrito Las representaciones especficas escritas obtenidas por el auditor dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y base de presentacin de los estados financieros. Ellas incluyen los siguientes asuntos, cuando son aplicables: a) Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por la presentacin razonable en los estados financieros, de la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes. b) Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines. c) Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comits de directores u otros rganos directivos de la entidad. d) Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros. e) Informacin sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas. f) Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados financieros. g) Informacin sobre hechos posteriores. h) Irregularidades que comprometan a la administracin o a empleados. i) Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en la presentacin de informes.
Carta Ilustrativa de Representaciones En la seccin 333 de la Nagas hay un ejemplo de carta de representacin , estudiar para la prxima clase y la discutiremos .
SECCIN 334 PARTES RELACIONADAS Los procedimientos que debieran ser considerados por el auditor cuando est llevando a cabo una auditora a los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, para identificar las relaciones y transacciones con partes relacionadas y para satisfacerse sobre su revelacin en los estados financieros y sus correspondientes notas son los siguientes :
El auditor deber considerar lo siguiente al evaluar la reputacin y experiencia profesional del especialista para concluir que posee las destrezas y conocimientos necesarios:
a) Su ttulo profesional, licencia para ejercer u otro elemento que lo acredite como especialista en ese campo. b) Reputacin y posicin del especialista, desde el punto de vista de sus colegas y de terceros que estn familiarizados con su capacidad y actuacin. c) Experiencia en el trabajo bajo consideracin.
El auditor debe tener un perfecto entendimiento sobre la naturaleza del trabajo que desarrollar el especialista. Ese entendimiento deber cubrir lo siguiente:
a) Objetivos y alcance del trabajo del especialista. b) Relacin del especialista con el cliente c) Mtodos o bases que se emplearn en el trabajo. d) Una comparacin de los mtodos o bases a usarse con aqullos usados en el perodo anterior. e) El perfecto entendimiento del especialista, sobre el uso que el auditor dar a los resultados de su trabajo, en relacin con los estados financieros. En algunos casos, el auditor puede decidir contactar al especialista para determinar si el especialista conoce que su trabajo ser utilizado para evaluar la razonabilidad de afirmaciones contenidas en los estados financieros. f) La forma y contenido del informe del especialista que permitirn al auditor llevar a cabo la evaluacin que se describe en el prrafo
SECCIN 337 SOLICITUD DE INFORMACIN A LOS ABOGADOS DE UN CLIENTE EN CUANTO A LITIGIOS, RECLAMACIONES Y GRAVMENES
Procedimientos que debe considerar un auditor independiente para identificar litigios, reclamaciones y gravmenes, y satisfacerse en cuanto al registro contable y revelacin sobre estas materias, cuando efecta un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Consideraciones Relacionadas con Contabilidad La administracin es responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y gravmenes como una base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad sobre contingencias de prdidas, inclusive aquellas sobre juicios, reclamaciones y gravmenes, estn establecidas principalmente en el Boletn Tcnico N 6 del Colegio de Contadores de Chile A.G. Consideraciones de Auditora Con respecto a litigios, reclamaciones y gravmenes, el auditor independiente deber obtener la evidencia pertinente sobre lo siguiente: a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre en cuanto a una posible prdida para una entidad, que emanen de litigios, reclamaciones y gravmenes. b) El perodo en el cual ocurri la causa fundamental que motiva la accin legal. c) El grado de probabilidad de un resultado adverso. d) El importe o rango de la posible prdida.
SECCIN 337 SOLICITUD DE INFORMACIN A LOS ABOGADOS DE UN CLIENTE EN CUANTO A LITIGIOS, RECLAMACIONES Y GRAVMENES
Procedimientos de Auditora
a) Averiguar y discutir con la administracin las polticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y gravmenes. b) Obtener de la administracin una descripcin y evaluacin de litigios, reclamaciones y gravmenes que existan a la fecha de los estados financieros y aquellos existentes durante el perodo posterior hasta la fecha en que se proporciona esa informacin, identificando aquellas materias consultadas al asesor jurdico. c) Obtener de la administracin, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han revelado todos los asuntos necesarios de exponer en los estados financieros. d) Examinar los documentos en poder del cliente que digan relacin con litigios, reclamaciones y gravmenes, incluyendo correspondencia y boletas por pago de honorarios a los abogados. En consecuencia, el auditor deber solicitar a la administracin del cliente PREPARE una carta de CONFIRMACIN a aquellos abogados con quienes ha consultado sobre litigios, reclamaciones y gravmenes, porque esa es la mejor forma de corroborar la manifestacin de la administracin Y LA ENVIAMOS NOSOTROS DIRECTAMENTE El examen de auditor normalmente incluye ciertos procedimientos efectuados con diversos propsitos que podran tambin revelar litigios, reclamaciones y gravmenes. Ejemplos de tales procedimientos son: a) Lectura de actas de juntas de accionistas, sesiones de directores y comits celebrados durante y despus del perodo que se est examinando. b) Lectura de contratos, convenios de prstamos o de arrendamiento, correspondencia con los organismos reguladores y tributarios, y documentos similares. c) Obtencin de informacin sobre garantas, a travs de las confirmaciones de bancos y de la inspeccin de otros documentos
SECCIN 337 SOLICITUD DE INFORMACIN A LOS ABOGADOS DE UN CLIENTE EN CUANTO A LITIGIOS, RECLAMACIONES Y GRAVMENES
Confirmacin al Abogado del Cliente La carta de CONFIRMACIN al asesor legal constituye el medio principal por el que el auditor corrobora la informacin que le suministr la administracin en cuanto a litigios, reclamaciones y gravmenes. El auditor podr obtener esta evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye aquella que se rehuse a dar el abogado externo. Los asuntos que debe comprender una carta de CONFIRMACIN incluyen lo siguiente, sin que se limiten estrictamente a slo estos puntos: a) Identificacin de la compaa, incluyendo sus subsidiarias y la fecha del examen. b) Solicitud de la administracin para que el abogado prepare una lista que describa y evale los litigios o reclamaciones pendientes y gravmenes para los cuales se ha contratado al abogado y a los que ha dedicado atencin significativa por cuenta de la compaa, a travs de consultas o representacin, incluyendo: (1) Descripcin de la naturaleza del asunto, desarrollo del caso a la fecha y accin que la Compaa contempla adoptar (por ejemplo, defenderse o intentar una transaccin judicial o extrajudicial). (2) Evaluacin de la probabilidad de un resultado adverso y estimacin, de ser posible, del importe o rango de la posible prdida. c) Solicitud para que el abogado identifique especficamente la naturaleza y las razones de cualquiera limitacin en su respuesta. Cuando el auditor tome conocimiento que su cliente ha cambiado de abogados o que stos hayan renunciado, deber considerar la necesidad de indagar las razones por las cuales se desvincularon.
SECCIN 337 SOLICITUD DE INFORMACIN A LOS ABOGADOS DE UN CLIENTE EN CUANTO A LITIGIOS, RECLAMACIONES Y GRAVMENES
Limitaciones en el Alcance de las Respuestas del Abogado El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado significativa atencin en forma de consulta legal o representacin. Asimismo, un abogado puede limitarse a responder aquellos asuntos que considere importantes porque individual o colectivamente afectan a los estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el auditor, hayan llegado a un entendimiento sobre los lmites de la importancia relativa. Dichas restricciones no constituyen limitaciones en el alcance del examen del auditor. La negativa del abogado para proporcionar alguna informacin requerida en una carta de averiguacin, ya sea por escrito u oralmente, podra constituir una limitacin en el alcance del examen del auditor, limitacin que normalmente sera suficiente para impedir una opinin sin salvedades. CARTA ILUSTRATIVA DE AUDITORIA SOBRE PREGUNTAS A LOS ABOGADOS SE ENCUENTRA EN LA SECCIN 337 DE LAS NAGAS (TAREA TRAER UN EJEMPLO DE ENVIO DE UNA CONFIRMACION DE ABOGADOS PARA LA PROXIMA CLASE)
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
Esta norma lineamientos al auditor para conducir una auditora de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, con respecto a la existencia de dudas sustanciales, con relacin a la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha.(1). En ausencia de informacin en contrario, se asume que los estados financieros se preparan sobre la base de la continuidad de una entidad como empresa en marcha. Comnmente, la informacin que contradice significativamente el supuesto de empresa en marcha, se relaciona con la capacidad de la entidad para cumplir oportunamente con sus obligaciones normales sin tener que recurrir a acciones tales como la venta de activos fuera del curso normal de los negocios, reestructuracin de pasivos, cambios operacionales forzosos u otras acciones similares
1) Esta Seccin no se debe aplicar en una auditora de estados financieros preparados sobre la base de principios de contabilidad de entidades en liquidacin (por ejemplo, cuando (a) una entidad est en proceso de liquidacin, (b) los dueos han decidido empezar con la disolucin o liquidacin, o (c) cuando existen procedimientos legales incluyendo la quiebra, que han llegado a un punto en que es probable la disolucin o la liquidacin).
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relacin con relacin a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, que no exceda de un ao despus de la fecha de la auditora de los estados financieros (de aqu en adelante nos referiremos a este lapso como un perodo de tiempo razonable). La evaluacin del auditor se basa principalmente en el conocimiento que tiene de las condiciones y eventos importantes que ocurrieron antes de terminar el trabajo en el terreno. La informacin con relacin a tales condiciones o eventos, se obtiene de la aplicacin de procedimientos de auditora, planificados y ejecutados para cumplir los objetivos de la auditora, que estn relacionados con las afirmaciones de la administracin, incluidas en los estados financieros auditados. El auditor debera evaluar si existen dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, de la siguiente manera:
a) El auditor debe considerar si al analizar los resultados de sus procedimientos relacionados con los diferentes objetivos de la auditora, desde la planificacin, obtencin de la evidencia comprobatoria, conclusin de la auditora, si identifica condiciones y eventos que, tomados en su conjunto, indican que pueden existir dudas importantes, con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable. Podra ser necesario obtener informacin adicional relacionada con tales condiciones y eventos, como tambin la evidencia comprobatoria adecuada, para respaldar la informacin que puede aclarar las dudas del auditor. b) Si el auditor estima que existen dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, ste debera: (1) obtener informacin acerca de los planes de la administracin para mitigar el efecto de tales condiciones o eventos, y (2) evaluar la probabilidad de que tales planes se puedan desarrollar efectivamente.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR c) Despus de que el auditor ha evaluado los planes de la administracin, concluir si tiene dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable. Si considera que existen dudas sustanciales, debera: (1) considerar la adecuada revelacin en notas a los estados financieros con relacin a la posible incapacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, e (2) incluir un prrafo explicativo (a continuacin del prrafo de opinin) en su informe de auditora, para expresar su conclusin. Si el auditor concluye que no existen dudas importantes, debera considerar la necesidad que se incluyan revelaciones en notas a los estados financieros. El auditor no tiene que asumir la responsabilidad de pronosticar condiciones o eventos futuros. El hecho de que una entidad pueda cesar sus actividades como empresa en marcha, despus de recibir el informe del auditor, sin haber planteado ste dudas sustanciales, an en el transcurso de un ao despus de la fecha de los estados financieros, no indica la aplicacin de procedimientos inadecuados por parte del auditor. Consecuentemente, a falta de referencias a tales dudas sustanciales en el informe de auditor, no se considerar que est proporcionando seguridad acerca de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA No es necesario disear procedimientos de auditora nicamente para identificar condiciones o eventos que, cuando se consideran en conjunto, indican que podran existir dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable. Los resultados de los procedimientos de auditora diseados y aplicados para lograr otros objetivos de la auditora, sern suficientes para ese propsito. Los siguientes son ejemplos de procedimientos, por medio de los cuales se pueden identificar tales condiciones o eventos: a) Procedimientos analticos. b) Revisin de hechos posteriores. c) Revisin del cumplimiento de los trminos de los acuerdos de deudas y prstamos. d) Lectura de las actas de las juntas de accionistas, reuniones de directorio e importantes comits de la administracin. e) Indagar con el asesor legal de la empresa, lo relacionado con litigios, demandas y gravmenes. f) Confirmar con terceros y partes relacionadas, detalles con relacin a los acuerdos para proporcionar o conservar su apoyo financiero.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
CONSIDERACIN DE CONDICIONES Y EVENTOS
En la ejecucin de los procedimientos de auditora, como los mencionados en el prrafo . el auditor podra identificar la informacin relacionada con ciertas condiciones o eventos que, al considerarse en conjunto, indican que podran existir dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable. La importancia de tales condiciones o eventos, depender de las circunstancias, y algunos pueden tener importancia cuando se consideren en conjunto con otros. Los siguientes son ejemplos de tales condiciones y eventos: a) Tendencias negativas: por ejemplo, prdidas de operacin recurrentes, deficiencias en el capital de trabajo, flujos de efectivo negativos en actividades referentes a la operacin, ndices financieros claves adversos. b) Otros indicios de posibles dificultades financieras: por ejemplo, faltas en cumplimiento de prstamos, o acuerdos similares, dividendos no pagados a la fecha del vencimiento, negativas de crdito para transacciones comunes con proveedores, renegociacin de deudas, incumplimiento de los requerimientos de los capitales establecidos por la ley, necesidad de buscar nuevos mtodos o fuentes de financiamiento o venta de activos fijos importantes. c) Asuntos Internos: por ejemplo, la paralizacin del trabajo u otras dificultades laborales, dependencia sustancial del xito de un proyecto en particular, acuerdos a largo plazo no lucrativos, necesidad de cambiar significativamente las operaciones. d) La presencia de asuntos externos tales como: por ejemplo, juicios legales pendientes, legislaciones o asuntos similares que puedan limitar la capacidad de la entidad para operar; prdida de una franquicia, licencia o patente clave; la prdida de un cliente o proveedor importante; la suscitacin de catstrofes estando asegurada o no asegurada, como son sequas, terremotos, o inundaciones.
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CONSIDERACIN DE LOS PLANES DE LA ADMINISTRACIN
Si despus de considerar las condiciones y eventos significativos el auditor estima que existen dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, debera considerar los planes de la administracin para tratar los efectos adversos de las condiciones y eventos. El auditor debera obtener informacin sobre estos planes y considerar si es posible que los efectos adversos se puedan mitigar por un perodo de tiempo razonable y que tales planes se puedan desarrollar efectivamente. Las consideraciones del auditor en relacin con los planes de la administracin, pueden incluir lo siguiente: a) Planes para la venta de activos: - Restricciones para venta de activos, tales como convenios que limiten tales transacciones por prstamos o acuerdos similares, o hipoteca, prendas, embargos de activos. - Factibilidad de concretar los planes de la administracin para la enajenacin de activos. - Posibles efectos, directos o indirectos, derivados de la enajenacin de activos. b) Planes de endeudamiento o reestructuracin de deudas: - Capacidad de endeudamiento, incluyendo acuerdos de crditos actuales o comprometidos, tales como lneas de crdito o acuerdos para factoring o venta de activos fijos con retroarrendamiento. - Acuerdos existentes o compromisos para reestructurar o subordinar deudas o garantizar prstamos a la entidad. - Posibles efectos sobre los planes de endeudamiento de la administracin, por restricciones sobre prstamos adicionales o la disponibilidad de garantas. c) Planes para reducir o postergar los desembolsos: - Aparente factibilidad de planes para reducir los gastos indirectos (como ser de produccin, de ventas u otros) o de administracin, para postergar proyectos de mantencin, desarrollo e investigacin o arrendar activos en lugar de comprar. - Posibles efectos, directos o indirectos, de la reduccin o postergacin de desembolsos. d) Planes para incrementar el patrimonio: - Aparente factibilidad de los planes para incrementar el patrimonio, incluyendo acuerdos existentes o comprometidos para obtener capital adicional. - Acuerdos vigentes o compromisos para reducir los requerimientos existentes de dividendos o acelerar la distribucin de efectivo desde compaas afiliadas o de otros inversionistas.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
CONSIDERACIN DE LOS PLANES DE LA ADMINISTRACIN Acuerdos vigentes o compromisos para reducir los requerimientos existentes de dividendos o acelerar la distribucin de efectivo desde compaas afiliadas o de otros inversionistas. Al evaluar los planes de la administracin, el auditor debera identificar aquellos elementos que son particularmente significativos, para superar los efectos adversos de las condiciones o eventos mencionados y deber planificar y aplicar procedimientos de auditora, para obtener evidencia comprobatoria relacionada con stos. Por ejemplo, el auditor debera considerar lo adecuado del soporte, con relacin a la capacidad de obtener financiamiento adicional o los planes de enajenacin para la venta de activos. Cuando la informacin financiera presupuestada es particularmente importante para los planes de la administracin, el auditor debera solicitar a la administracin que le proporcione esa informacin y debera considerar lo adecuado del soporte de los supuestos significativos que generan tal informacin. a) El auditor debera poner especial atencin en supuestos que son: - Significativos para la informacin financiera presupuestada. - Especialmente sensibles o susceptibles a los cambios. - Inconsistentes con las tendencias histricas. b) La consideracin del auditor debera basarse en el conocimiento que tiene de la entidad, de sus negocios y de la administracin y debera incluir: - La lectura de la informacin financiera presupuestada y de las afirmaciones importantes, y - La comparacin de la informacin financiera presupuestada en perodos anteriores con los resultados actuales, y la comparacin de la informacin presupuestada del perodo, con resultados hasta la fecha. Si el auditor percibe hechos, cuyos efectos no se reflejan en la informacin financiera presupuestada, debera discutir con la administracin acerca de los hechos y, si es necesario, pedir una revisin de la informacin financiera presupuestada.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
CONSIDERACIN DE LOS EFECTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuando, despus de considerar los planes de la administracin, el auditor concluye que existen dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, debera considerar los posibles efectos en los estados financieros y la conveniencia de revelarlos en notas explicativas. Parte de la informacin por la que se deben hacer notas, incluye:
a) Condiciones y eventos pertinentes que inducen a dudas importantes, que requieren de evaluacin, con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable. b) Posibles efectos de tales condiciones y eventos. c) Evaluacin por parte de la administracin de tales condiciones y eventos y de cualquier factor atenuante. d) Posible discontinuidad de operaciones. e) Planes de la administracin (incluyendo informacin financiera presupuestada relevante). f) Informacin con respecto a la recuperabilidad o clasificacin de los activos registrados o los montos y clasificaciones de pasivos.
Cuando, principalmente por la consideracin del auditor de los planes de la administracin, concluye que las dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, han sido atenuadas, debera considerar la inclusin en notas a los estados financieros de las principales condiciones y eventos, que inicialmente lo llevaron a pensar que existan dudas sustanciales. El auditor debera considerar la inclusin en notas de los posibles efectos de tales condiciones y eventos y de cualquier factor atenuante, incluyendo los planes de la administracin.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
CONSIDERACIN DE LOS EFECTOS EN EL INFORME DEL AUDITOR Si despus de considerar las condiciones y eventos identificados y los planes de la administracin, el auditor concluye que existen dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, debera incluir en su informe un prrafo de explicacin (a continuacin del prrafo de opinin), para expresar tal conclusin. (4) La conclusin del auditor acerca de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha debera expresarse con la frase duda sustancial acerca de su capacidad para continuar como empresa en marcha
(4) La inclusin de un prrafo explicativo (a continuacin del prrafo de opinin), en el informe del auditor, contemplados en esta Seccin, debe, servir para informar adecuadamente a los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, esta Seccin no pretende impedir al auditor no expresar una opinin en casos relacionados con incertidumbres. Si expresa una abstencin de opinin, las incertidumbres y sus posibles efectos en los estados financieros, debern ser revelados de una manera apropiada (ver prrafo 10), y el auditor en su informe deber expresar todas las razones ms significativas que lo llevaron a la abstencin de opinin (ver Seccin 508 Informe de los Auditores sobre Estados Financieros).
El siguiente es un ejemplo de un prrafo de explicacin (a continuacin del prrafo de opinin) en el informe del auditor, describiendo una incertidumbre con relacin a la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable. Los mencionados estados financieros, se han preparado considerando que la entidad continuar como empresa en marcha. Como se expresa en la Nota X a los estados financieros, la empresa registra prdidas recurrentes en sus operaciones y tiene un dficit patrimonial y de capital de trabajo, lo que nos lleva a pensar que existen dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. Los planes de la administracin al respecto, se describen en la nota X. Los estados financieros no incluyen ningn ajuste que pudiera resultar de la resolucin de esta incertidumbre.
SECCIN 341 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA
CONSIDERACIN DE LOS EFECTOS EN EL INFORME DEL AUDITOR Si el auditor concluye que las revelaciones de los estados financieros y sus notas por parte de la administracin con respecto a su capacidad para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, son inadecuadas, significa que existe una desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como consecuencia, tendr que expresar ya sea una opinin con salvedades o una opinin adversa. Los lineamientos para informes en tales circunstancias, se proporcionan en la Seccin 508, Informe de los Auditores sobre Estados Financieros. El hecho de que surjan dudas importantes en el perodo en curso con respecto a la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, por un perodo de tiempo razonable, no implica que los indicios de tales dudas hayan existido en el perodo anterior y, por lo tanto, no afectarn el informe del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior, que estn presentados sobre bases comparativas. Cuando los estados financieros de uno o ms perodos, se presentan sobre bases comparativas, con los estados financieros del perodo en curso, el informe se deber presentar basndose en los lineamientos que se proporcionan en la Seccin 508. Si a la fecha de los estados financieros del perodo anterior, que estn presentados sobre bases comparativas, existan dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, por un tiempo razonable y esas dudas se han disipado en el perodo en curso, el prrafo de explicacin incluido en el informe del auditor (a continuacin del prrafo de opinin), en los estados financieros del perodo anterior, no deber ser repetido.
Al evaluar la razonabilidad de una estimacin, normalmente el auditor se concentra en factores y supuestos claves, como son: a) La importancia de la estimacin. b) Sensibilidad de las variaciones. c) Desviacin del comportamiento histrico. d) Subjetividad y susceptibilidad a errores y distorsiones.