SANCE 12 - Impt des socits Calcul de limpt fdral dune socit (suite) et Rmunration de lactionnaire principal

LE 20 AVRIL 2007

RFRENCES DES LECTURES

Lectures faire :
Chapitre 15 Section 3.3, 3.4 et 3.6 Chapitre 15 Section 4.3 Chapitre 15 Section 6.1 6.3 Chapitre 15 Section 1.4

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SANCE 12
Impt de la partie IV (Rvision des notions) IMRTD Fraction remboursable de limpt de la partie I (FRIP) Remboursement au titre de dividendes Analyse du CDC Nouvelles rgles relatives aux dividendes Bref survol de limpt provincial Rmunration de lactionnaire principal

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IMPT DE LA PARTIE IV (rvision)

Une socit prive (pas seulement SPCC) un moment quelconque de lanne est assujettie limpt de la Partie IV sur les dividendes reus. Socits rattaches : Une socit payante est rattache une socit donne si :
elle est contrle par cette dernire; ou si la socit donne possde plus de 10 % des actions de la socit payante (10 % en vote et 10 % en valeur)

SELON LE PARAGRAPHE 186(4) L.I.R.

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IMPT DE LA PARTIE IV
Pour les socits non rattaches :
Cet impt est de 33 1/3 % du dividende reu.

Pour les socits rattaches :

Sapplique seulement si la socit payante reoit un remboursement au titre de dividendes (RTD). Le calcul est le suivant: RTD reu de la socit payante rattache * Dividende reu par la _____socit______ Dividende imposable total vers par la socit payante

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IMPT DE LA PARTIE IV
Limpt de la partie IV peut tre rduit si la socit a des pertes autres quen capital (PAQC) inutilises Choix annuel Les PAQC ne peuvent servir quune fois : pour rduire limpt de la partie I ou limpt de la Partie IV Chaque dollar de PAQC rduit de 0,33 $ (1/3 des PAQC) limpt de la partie IV payer

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IMPT DE LA PARTIE IV
Exemple : Privaco dtient 25 % des actions de ABC inc., une socit canadienne imposable. En 2007, ABC a vers pour 100 000 $ de dividendes et a reu un RTD dun montant de 5 000 $. Quel sera le montant dimpt de la partie IV payer par Privaco ? Le montant serait-il le mme si Privaco dtenait 5 % de ABC ?
Dtention 25 % : 5 000 $ * (100 000 $ * 25 %) = 1 250 $ 100 000 $ Dtention 5 % : (100 000 $ * 5 %) * 1/3 = 1 667 $

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IMPT EN MAIN REMBOURSABLE AU TITRE DE DIVIDENDES (IMRTD)

Pour les socits prives (pas seulement SPCC) Montant recevoir du fdral si un dividende imposable est vers (RTD)

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IMPT EN MAIN REMBOURSABLE AU TITRE DE DIVIDENDES (IMRTD)

Solde au dbut de lanne Plus : FRIP Impt de la partie IV XX $ XX $ XX $ XX $ (XX $) XX $ XX $

Moins : RTD de lanne prcdente IMRTD la fin de lanne

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FRACTION REMBOURSABLE DE LIMPT DE LA PARTIE 1 (FRIP 1) Pour les SPCC seulement Donc, lIMRTD pour une socit prive qui nest pas une SPCC sera compos uniquement de limpt de la partie IV

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FRACTION REMBOURSABLE DE LIMPT DE LA PARTIE 1 (FRIP 1)

Le moindre de :
26 2/3 % du revenu de placement total Moins : CI revenu ne provenant pas dune E moins: 9 1/3 % du revenu de placement tranger Revenu imposable (XX ) XX $ XX $ XX
(1)

XX $ XX

Moins: Revenu admissible la DPE 25 / 9 * CI - revenu ne provenant pas dune E 3 * CI revenu provenant dune E
26 2/3 % du montant prcdent Impt de la Partie I sans la surtaxe

XX XX XX (XX) XX $
XX $ XX $
(2) (3)

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REMBOURSEMENT AU TITRE DE DIVIDENDES (RTD)

Pour les socits prives Montant que la socit recevra lorsquelle versera un dividende imposable Vient rduire lIMRTD lanne suivante Le RTD est le moindre de : 1/3 des dividendes imposables verss Solde de lIMRTD la fin de lanne Donc, pour rcuprer la totalit de son IMRTD, une socit doit verser un dividende gal 3 fois le solde de son compte la fin de lanne

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RSUM

SPCC DPE BFT Impt partie IV FRIP 1 RTD Oui (toute lanne) Oui Oui Oui
(1) (2)

SOC. PRIVE Non Oui Oui Oui

(2)

SOC. PUBLIQUE Non Oui Non Non Non

Oui (toute lanne)

(3)

Non
(3)

(1) Sauf portion admissible la DPE (2) Si SPCC ou prive lorsque les dividendes imposables ont t reus (3) Si SPCC ou prive lorsque les dividendes imposables ont t pays

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RSUM
Donc, si une socit est sur le point de devenir publique et quelle a un solde dIMRTD, elle devrait verser des dividendes imposables afin de rcuprer ce solde car sinon, il sera perdu. Une socit publique ne peut pas encaisser un RTD

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RSUM

EXEMPLE

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Exemple
RA est une SPCC qui vend des produits mnagers divers au Canada. RA dtient des participations dans plusieurs socits canadiennes. Pour son anne termine le 30/06/2006, ses revenus et ceux de socits dans lesquelles elle dtient des participations sont:
RA REEA Intrts sur obligations Dividendes de SCI(publiques) RE RI RO Gain en capital Total 136 000$ 33 100$ 39 000$ 90 000 26 400 4 000 12 000 2 400 1 200 3 600 1 600 18 000 33 600$ RE 24000 3 000 900 RI 36 000 1 800 1 200 600 RO 15 000

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Structure corporative
Quelles sont les socits associes? Quelles sont les socits rattaches? RA

40%

75%

RE
60% 40%

30%

RI

RO

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Informations diverses

RA IMRTD 30/06/2005 RTD pour lanne 2005 Dividendes pays en 2006 5 000

RE 900

RI 800

RO 1 700

3 000

300

600

1 500

15 000

16 000

6 000

4 000

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Travail faire
Impt de la Partie I RTD pour 2006 Impt Partie IV IMRTD au 30/06/2006

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Que faut-il faire?

Dterminer les socits associes et partager le PAA Dterminer la fraction remboursable de limpt de la Partie I (FRIP) Calculer limpt de la Partie IV Calculer lIMRTD au 30/06/2006 Calculer RTD Calculer Impt de la Partie I payer Calculer les impts payer pour lanne

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Partage du PAA
RA REEA 90 000 RE 24 000 RI 36 000 RO 15 000

Partage (300 000)

195 000

35 000

45 000

25 000

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Fraction remboursable de limpt de la Partie I (FRIP)

RA 26.67 % du revenu de placement
26400*26.67% = 7 040$

RE
3000*26.67% = 800$

RI
1800*26.67% = 480$

RO
18000/2*26.67% = 2 400$

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Impt de la Partie IV payer

RA
Div. S. non rattaches; Impt partie IV Div socits rattaches RTD recevoir
4000*331/3%= 1 333 300

RE
900*331/3%= 400

RI
1200*331/3%= 200

RO
600*331/3%=

RE=4 000 RI=2 400 RO=1 200 15000*33.33% =5 000 ou IMRTD+13 366

RI=3 600 RO=1 600 16000*33.33% =5 333, ou IMRTD=2881

S/O

S/O

6000*33.33%=2 000 ou 1080

4000*33.33%= 1 333, ou 2800

Impt partie IV socits rattaches

RI=40%*1080 RO=30%*1333 RE=75%*2881 =2993

RI: 60%*1080=648 RO: 40%*1333=533$ =1181

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IMRTD au 30 juin 2006

RA
IMRTD 30/06/2005 Moins : RTD 2005 FRIP 7 040 800 480 2 400 5 000

RE
900

RI
800

RO
1 700

(3 000)

(300)

(600)

(1 500)

Impt Partie IV IMRTD 30/06/2006

(1333+2993)= 4326 13 366

(300+648+533) =1481 2 881

400

200

1 080

2 800

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Impts payer
RA
Revenu imposable Impt genral=38% rev imposable Abattement 10% Surtaxe 4% Moins DPE 16% Impt add. Placement Rduction gnrale 7% Impt de la partie I Impt de la partie IV RTD Impt d 26 164 4 326 (2 881) 27 609 4 222 1 481 (2 881) 2 822 5 367 400 (1 080) 4 687 5 189 200 (1 333) 4 056 (136 000 19 600)=116 400 44 000

RE
(33 100 6 100)= 27 000 10 260

RI
(39 000-1 200)= 37 800 14 364

RO
(33 600 -9 000 600)=24 000 9 120

(11 600) 1 300 16%*90 000= (14 400) 6.67%*26 400= 864 6

(2 700) 302 16%*24 000= (3 840) 3 000*6.67%= 200

(3 780) 423 16%*36 000= (5 760) 6.67%*1 800= 120

(2 400) 269 16%*15 000= (2 400) 9 000*6.67%= 600

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Compte de dividende en capital (CDC)

COMPTE DE DIVIDENDE EN CAPITAL (CDC)

Pour les socits prives 89(1) LIR Surplus pouvant tre vers libre dimpt Inclut les lments suivants : Fraction non imposable des gains en capital nets, le cas chant Dividendes en capital reus dautres socits Fraction non imposable du produit de disposition des immobilisations incorporelles Produit net dune police dassurance vie reu au dcs dune personne Pourquoi: Concept dintgration
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COMPTE DE DIVIDENDES EN CAPITAL (CDC)

Le solde du compte peut tre vers libre dimpt sous la forme dun dividende en capital 83(2) LIR Si le dividende vers dpasse le solde du compte, le dividende excdentaire sera soumis limpt de la partie III quivalent 60 % du montant excdentaire Cet impt peut tre vit si la socit et tous les actionnaires de la socit ayant reu un dividende font le choix de simposer sur cet excdent comme un dividende imposable Compte cumulatif; report de perte en capital un exercice antrieur

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COMPTE DE DIVIDENDES EN CAPITAL (CDC) EXEMPLE :

Pour son exercice 2006, une SPCC a ralis un gain en capital de 7 500 $ et une perte en capital de 2 000 $. De plus, elle a reu un dividende en capital de 25 000 $ de sa filiale. Quel montant la socit pourra-t-elle verser libre dimpt son unique actionnaire ? Le solde de son CDC tait nul en dbut dexercice Solution : Solde au dbut de lanne Gain en capital Perte en capital Gain net en capital Dividendes en capital reus Solde la fin de lanne 7 500 $ 2 000 $ 5 500 $ * 50 % 2 750 $ 25 000 $ 27 750 $ 0$

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Impts du Qubec

IMPT PROVINCIAL QUBEC

Pour les exercices chevauchant 2005 et 2006, 3 taux dimpt diffrents pour le revenu dentreprise infrieur au plafond des affaires (400 000 $ en 2006) : Avant le 1er janvier 2006 : 8,9 % sur tout revenu dentreprise Du 1er janvier au 23 mars 2006 : 8,5 % pour le revenu dentreprise jusqu 400 000 $ (DPE provinciale) Aprs le 24 mars 2006 : 8 % pour le revenu dentreprise jusqu 400 000 $ Pour le revenu dentreprise excdant le PDA : 9,9 % Revenu de placement : 16,25 % et 9.9% aprs le 20 fvrier 2007 En 2007, le plafond des affaires au Qubec est toujours de 400 000 $
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Dividendes dtermins

Pourquoi ces rgles ?

Comparaison avant rforme
Socit Revenu dentreprise Moins Impt (32%) Disponible pour distribution Dividende reu par linvestisseur Impt pay par linvestisseur non imposable Impt pay par un individu Revenu disponible 1 000 000 (320 000) 680 000 680 000 0 Fiducie de revenu 1 000 000 S/0 1 000 000 SO 0

32%*680 000= 217 600$ 462 400$

48%*1 000 000= 480 000$ 520 000$

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NOUVELLES RGLES RELATIVES AUX DIVIDENDES

Nouvelles rgles tablies en 2006 Deux catgories de dividendes : Dividendes dtermins : Pour une SPCC, dividendes pays sur le revenu dentreprise impos gros taux (non admissible la DPE) Dividendes ordinaires : Pour une SPCC, dividendes pays sur le revenu dentreprise admissible la DPE et ceux pays sur son revenu de placement

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NOUVELLES RGLES RELATIVES AUX DIVIDENDES

Mode dimposition :
Dividende dtermin : Majoration : 145 % Crdit : 19 % au fdral et 11,9 % au Qubec Dividende ordinaire : Majoration: 125 % Crdit : 13 1/3 % au fdral et 8 % au Qubec

Au Qubec, ces rgles sappliquent partir du 23 mars 2006

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FDRAL & QUBEC COMBINS :

Anne 2005

Taux dimposition des dividendes compter de 2006

01/01/2006 au 23/03/2006 (Qubec : 25 %) compter du 24/03/2006

Dividendes dtermins (majors 45 %) Fdral Provincial Total 16,35 % 16,46 % 32,81 %

(revenu de socit publique et REEA sans DPE, revenu impos au taux gnral)

12,15 % 16,46 % 28,61 %

12,15 % 17,54 % 29,69 %

Autres dividendes (majors 25 %) (Placements et DPE) Fdral Provincial Total 16,35 % 16,46 % 32,81 % 16,35 % 16,46 % 32,81 % 16,35 % 20,00 % 36,35 %

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Pourquoi? Comparaison aprs rforme

Socit
Revenu dentreprise Moins Impt (32%) Disponible pour distribution Dividende reu par linvestisseur Impt pay par linvestisseur non imposable Impt pay par un individu(Qubec) Revenu disponible 1 000 000 (320 000) 680 000 680 000 0

Fiducie de revenu
1 000 000 S/0 1 000 000 SO 0

29.69%*680 000=201 892$ 478 000$

48%*1000 000=480 000$ 520 000$

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NOUVELLES RGLES RELATIVES AUX DIVIDENDES

Quand une socit verse un dividende dtermin, elle doit envoyer un avis crit aux actionnaires prcisant que le dividende quils ont reu est un dividende dtermin , de faon ce quils bnficient des avantages qui y sont relis

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NOUVELLES RGLES RELATIVES AUX DIVIDENDES

Pour les SPCC : Une SPCC peut (choix) verser un dividende dtermin jusqu concurrence du solde de son compte de revenu taux gnral (CRTG) Ce compte comprend de faon gnrale le revenu dentreprise non admissible la DPE

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NOUVELLES RGLES RELATIVES AUX DIVIDENDES

Pour les non-SPCC : nonUne non-SPCC peut verser nimporte quel montant titre de dividende dtermin, sauf si elle a un compte de revenu taux rduit (CRTR)(pas un choix) Ce compte comprend de faon gnrale le revenu imposable admissible la DPE (lorsquelle tait une SPCC) et les dividendes ordinaires reus de SPCC

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Comment dtermine-t-on la capacit de verser des dividendes dtermins ?

Dpend du statut des socits : Si SPCC : Jusqu concurrence du solde de son CRTG : dividende pay en excdent de son CRTG est un autre dividende (majoration 25 %) Essentiellement, le CRTG est le revenu imposable de la socit qui nest pas admissible la DPE (ne comprend pas le revenu de placement) Dpend du CRTG Si NON-SPCC : NON Socit publique ou non-rsidente Nimporte quel montant vers sous forme de dividende sera un dividende dtermin sauf si la socit a un CRTR
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Comment dtermine-t-on la capacit de verser des dividendes dtermins ?

Le calcul du CRTG sapplique pour les annes dimposition se terminant aprs 2005 Le calcul du CRTG doit tre effectu la fin de lanne Le CRTG est un compte cumulatif et il inclut essentiellement : 68 % des revenus de la socit qui ont t imposs au taux gnral (sans DPE et en excluant le revenu de placement) au cours des annes dimposition se terminant aprs 2005; les dividendes dtermins reus dune autre socit aprs 2005; Rgle transitoire pour le CRTG: 63 % (et non pas 68 %) du revenu dentreprise actif des annes 2001 2005 de la socit (non admissible la DPE) rduit de tous les dividendes imposables verss pendant les annes 2001 2005.

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Comment se calcule le CRTG pour les socits prives ?

EXEMPLE
Revenu imposable 2006 2008 : 900 000 $ (par hypothse, SPCC na pas le droit la DPE ) Le CRTG au 1er janvier 2009 : 612 000 $ (68 % de 900 000 $) Pertes au 31 dcembre 2009 : 700 000 $ et report aux annes antrieures A-B : CRTG au 31 dcembre 2009 = 136 000 $ : A = 612 000 $ B = 476 000 $ (68 % de 700 000 $)

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NOUVELLES RGLES RELATIVES AUX DIVIDENDES

Une SPCC pourrait faire le choix de renoncer la DPE pour pouvoir verser des dividendes dtermins Choix sapplique seulement aux fins des dividendes, la socit conserve tous les autres avantages lis au statut de SPCC Lors du choix, lanne dimposition est rpute se terminer immdiatement avant le changement de statut

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Rmunration de lactionnaire principal

RMUNRATION DE LACTIONNAIRE PRINCIPAL

Salaire : Pour dterminer sil est plus avantageux de verser un dividende ou un salaire et de cette faon minimiser les impts payables par la socit et lactionnaire, il faut faire des calculs puisque la solution dpend du taux dimposition de chacun Exemple

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Salaire vs dividende (2007) - REEA

Socit REEA Salaire Impt (13.12+ 8)ou(22.12+9.9) Disponible pour distribution Individu Salaire Dividende Impt(48.2% ou 36.35% ou 29.69%) Revenu net 100 000 S/O (48 200) 51 800$ S/O 78 800 (28 643) 50 157$ 100 000 S/O (48 200) 51 800 $ S/O 67 980* (20 183) 47 707 $ Salaire (DPE) 100 000 (100 000) 0 0 Dividende (DPE) 100 000 S/O (21 200) 78 800 Salaire (sans DPE) 100 000 (100 000) 0 0 Dividende (Sans DPE) 100 000 S/O (32 020) 67 980

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* Dividende dtermin

Salaire vs dividende (2007) - Revenus de placements (SPCC)

Intrt Dividende (DPE) Intrt/Gain en capital Impt (35,79%+9.9%) Disponible pour distribution+26.67%* RP Individu Salaire Dividende Imposable Dividende en capital Impt(48.2% ou 36.35%) Revenu net
* Dividende dtermin

Gain en capital 0 0 0

Dividende

100 000 0 0 (45 690) 80 977

100 000 (22 845) 90 488

100 000 S/O

S/O 80 977

100 000 S/O

S/O 40 488 50 000

(48 200) 51 800$

(29 435) 51 542$

(24 100) 75 900

(14 717) 75 771

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RMUNRATION DE LACTIONNAIRE PRINCIPAL

Autres lments considrer : Un dividende ne fait pas partie du revenu gagn aux fins du RER Pour contribuer au RRQ, il faut un salaire ou un revenu dentreprise Si la socit gagne un revenu dentreprise suprieur 300 000 $ en 2006 (400 000 $ en 2007), il peut tre avantageux de verser un salaire ou un boni pour rduire ce revenu 300 000 $ (ou 400 000 $ si 2007)

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RMUNRATION DE LACTIONNAIRE PRINCIPAL

Sommes impayes en fin dexercice :
Charges autres quune rmunration :
Lorsquune somme autre quun salaire (ex: loyer) est impaye la fin de la 2e anne qui suit celle o la somme a t dduite et que le contribuable et la personne qui la somme est due ont un lien de dpendance, deux choix sont possibles : Le contribuable simpose sur la somme dj dduite (aucune dduction si la somme est paye par la suite) Prsenter une convention selon laquelle la somme est rpute avoir t paye

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RMUNRATION DE LACTIONNAIRE PRINCIPAL

Sommes impayes en fin dexercice : Rmunration :
Sapplique quil y ait ou non un lien de dpendance La somme qui est impaye le 180e jour suivant la fin de lexercice au cours de laquelle elle a t dduite sera dductible dans lexercice au cours de laquelle elle sera paye et non dans lexercice o elle est engage

Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. et ses socits affilies.

TABLEAU RCAPITULATIF TAUX DIMPOSITION COMBIN Socit avec DPE versus particulier gagnant le revenu directement
2005 2006 2008 2010

Socit ayant droit la DPE (taux imposition combin socit et particulier) Taux imposition particulier

47,61 %

49,89 %

48,76 %

48,44 %

48,22 %

48,22 %

48,22 %

48,22 %

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TABLEAU RCAPITULATIF TAUX DIMPOSITION COMBIN Socit sans DPE versus particulier gagnant le revenu directement
2005 2006 2008 2010

Socit sans DPE (taux imposition combin socit et particulier) Taux imposition particulier

53,66 %

52,21 %

52,12 %

51,42 %

48,22 %

48,22 %

48,22 %

48,22 %

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TABLEAU RCAPITULATIF TAUX DIMPOSITION COMBIN Revenu de placements versus particulier gagnant le revenu directement
2005 2006 2008 2010

Socit : revenu de placements (taux imposition combin socit et particulier) Taux imposition particulier

51,66 %

54,21 %

53,14 %

53,14 %

48,22 %

48,22 %

48,22 %

48,22 %

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Deloitte, connu sous lappellation Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. au Qubec, est lun des cabinets de services professionnels les plus importants au Qubec et au Canada, offrant des services dans les domaines de la certification, de la fiscalit, de la consultation et des conseils financiers. Au Qubec, quelque 1 590 personnes mettent rgulirement contribution leur expertise pour des clients venant de tous les secteurs de lconomie. Comptant plus de 6 800 personnes rparties dans 51 bureaux au pays, Deloitte est dtermin aider ses clients et ses gens exceller. En 2002, 2003 et en 2004, la revue Affaires Plus a reconnu le Cabinet comme lun des meilleurs employeurs au Qubec. Deloitte est le cabinet membre canadien de Deloitte Touche Tohmatsu. La marque Deloitte reprsente une ou plusieurs entits de Deloitte Touche Tohmatsu, une Verein suisse, ses cabinets membres ainsi que leurs filiales et socits affilies respectives. Deloitte Touche Tohmatsu est une Verein (association) suisse et, ce titre, ni Deloitte Touche Tohmatsu ni aucun de ses cabinets membres ne peuvent tre tenus responsables des actes ou des omissions de lun ou de lautre. Chaque cabinet membre constitue une entit juridique distincte et indpendante exerant ses activits sous les noms de Deloitte , Samson Blair/Deloitte & Touche , Deloitte & Touche , Deloitte Touche Tohmatsu ou dautres raisons sociales similaires. Les services sont fournis par les cabinets membres ou par leurs filiales ou leurs socits affilies, et non par la Verein Deloitte Touche Tohmatsu. Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. et ses socits affilies. Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l. et ses socits affilies.