CHNG III: THU GI TR GIA TNG

NI DUNG

I.

Gii thiu v lch s p dng thu GTGT

II. Mt s khi nim v thu GTGT III. Ni dung c bn ca thu GTGT IV. Phng php tnh thu V. Ch min gim thu v hon thu VI. ng k, k khai, np thu v quyt ton thu VII. Khiu ni v x l vi phm VIII.iu kin cn thit cho vic p dng thu GTGT

Page 2

I.

Gii thiu v lch s p dng thu GTGT

1. Ngun gc ra i v qu trnh pht trin

Bt ngun t thu doanh thu Php Nm 1920: nh vo tng khu ca qu trnh sn xut Trng lp thu, thu nh chng ln thu, cng nhiu khu th cng chu nhiu thu. Nm 1936: nh vo khu cui cng ca qu trnh sn xut (khi sn phm c a vo lu thng ln u) trnh c nh chng thu nhng thu thu chm. 1948: nh vo gi tr gia tng qua cc khu ca qu trnh sn xut, vit tt l TVA, cn M gi l VAT (Value Added Tax) 1954: p dng chnh thc thu GTGT ti Php i vi ngnh sn xut v thng nghip bn bun. 1968: thu GTGT c p dng v chnh thc c hiu lc trong c lnh vc bn l hng ha v cung cp dch v. n nay: c hn 120 quc gia p dng thu GTGT (tr Thy S v Hoa K) Tm hiu v sao?

Page 3

I.

GII THIU V LCH S P DNG THU GTGT

2. Qu trnh p dng thu GTGT Vit Nam

Nm 1971: p dng thu doanh thu Nm 1993: th im p dng

Nm 1997: thng qua lut thu GTGT s 02/1997/QH9

Nm 1999: lut thu GTGT s 02/1997/QH9 c hiu lc Nm 2003, 2005, 2008: 3 ln sa i b sung v ban hnh ngh nh, thng t hng dn thi hnh.

Page 4

H thng vn bn php l quy nh, iu chnh v thu GTGT Vit Nam

Lut thu GTGT s 02/1997/QH9 c thng qua vo ngy 10/5/1997, c hiu lc ngy 1/1/1999. Lut sa i, b sung mt s iu ca lut thu GTGT s 07/2003/QH11 thng qua ngy 17/6/2003, c hiu lc thi hnh 1/1/2004. Lut sa i, b sung mt s iu ca lut thu GTGT s 57/2005/QH11 ngy 29 thng 11 nm 2005, c hiu lc ngy 1/1/2006. Lut thu GTGT s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 06 nm 2008, c hiu lc thi hnh vo 1/1/2009 Ngh nh 148/2004/N-CP ngy 23/7/2004 Ngh nh 156/2005/N-CP ngy 15/12/2005 Thng t 120/2003/TT-BTC ngy 12/12/2003 Thng t 84/2004/TT-BTC ngy 18/8/2004 Thng t 32/2007/TT-BTC ngy 9/4/2007

Thng t 30/2008/TT-BTC ngy 10/5/2008

Page 5

II. MT S KHI NIM THU GTGT

1. Gi tr gia tng
L gi tr tng thm i vi mt sn phm hng ha hoc dch v do c s sn xut, ch bin, bun bn tc ng vo nguyn vt liu th hay hng ha mua vo, lm cho gi tr ca chng tng ln.

L s chnh lch gia gi u ra v gi u vo do n v kinh t to ra trong qu trnh sn xut, kinh doanh dch v.
GTGT c th tnh bng:

Phng php cng: Gi tr gia tng = tin cng/lng + li nhun

Phng php tr: GTGT = Ga u ra Gi u vo.

2. Thu GTGT (VAT)

Thu GTGT l thu nh trn khon gi tr tng thm ca hng ha, dch v pht sinh tng khu trong qu trnh t sn xut, lu thng n tiu dng.
V d tng qut v c ch vn hnh thu GTGT: Gi s mt sn phm hng ha t khu sn xut u tin n khu cui cng phi tri qua 4 nh sn xut kinh doanh A, B, C, D. Thu sut thu GTGT ca sn phm l 10%. Hy in cc gi tr vo bng sau A Gi bn hng cha c thu GTGT Thu GTGT pht sinh Gi bn c thu GTGT Thu GTGT phi np Tng tin thu GTGT $100 ------B $120 --------C $150 ----------D

Page 7

V d 1: c ch vn hnh ca thu GTGT

B C D Gi bn hng cha c thu GTGT $120 $150 Thu GTGT pht sinh $12 $15 Gi bn c thu GTGT $132 $165 $165 Thu GTGT phi np $2 $3 $15 Tng tin thu GTGT $15 Vy: Nu D l ngi tiu dng cui cng th s thu GTGT m D phi chu l: $15. Kt lun: Thu GTGT do ngi tiu dng chu, cn cc t chc A, B, C u cng thu GTGT vo gi bn, bn thn mi khu ch phi np thu GTGT chnh lch dng vo NSNN. Nu trong trng hp v d trn, C xut khu hng ha ra nc ngoi th thu GTGT khu C l: $ 150 x 0% = $ 0 (Do thu sut thu GTGT hng ha xut khu l 0%). S thu GTGT C phi np: $ 0 $ 12 = - $ 12 (S tin ny s c hon li, hoc khu tr thu GTGT, tc l doanh nghip C s c hon li $ 12 hoc khu tr thu trong c k kinh doanh). A $100 $10 $110 $10

Page 8

3. c im ca thu GTGT
Thu GTGT l sc thu tiu dng nhiu giai on khng trng lp
Thu GTGT c tnh trung lp kinh t cao L yu t cng thm ngoi gi bn ca ngi cung cp hng ha, dch v. Thu GTGT khng b nh hng trc tip bi kt qu kinh doanh ca ngi np thu. Thu GTGT l mt sc thu thuc loi thu gin thu Gnh nng thu chuyn t ngi np thu sang ngi chu thu Thu c cng vo gi c hng ha, dch v Thu GTGT c tnh cht ly thoi so vi thu nhp Khng phn bit ngi c thu nhp cao hay thp u phi chu s thu nh nhau Ngi no c thu nhp cao hn th t l thu phi np trn thu nhp li thp hn v ngc li.
Page 9

4. u im v nhc im ca thu GTGT

4.1 u im
a) Khc phc c hn ch thu nh chng ln thu V d: Qu trnh ch bin qua cc khu (n gi), thu sut u l 5% Bng (20.000) Si (28.000) Vi (35.000) o (48.000) Cc khu Bng Si Vi Thu doanh thu (/sn phm) 20.000 x 5% = 1.000 28.000 x 5% = 1.400 35.000 x 5% = 1.7500 Thu GTGT (/sn phm) 20.000 x 5% = 1.000 8.000 x 5% = 400 7.000 x 5% = 350

o
Tng thu

48.000 x 5% = 2.400
6.550

13.000 x 5% = 650
2.400

Kt lun: Trong thu DT, thu khu sau nh chng ln khu trc.

Trong thu GTGT: hn ch ny c khc phc bi thu GTGT khng nh trn ton b gi tr hng ha v ch nh vo phn gi tr gia tng qua Page 10 cc khu v cha b nh thu.

4.
4.1

u im v nhc im ca thu GTGT

u im

b) Phm vi p dng ln
Ging vi thu doanh thu: u p dng i vi tt c cc hng ha, dch v. Gnh nng thu c chuyn t ngi np thu sang ngi chu thu Ngi chu thu khng cm nhn gnh nng thu mt cch trc tip

c) iu chnh, qun l v hnh thu thu d dng

d) Gp phn khuyn khch xut khu v hn ch nhp khu

Thu sut 0% i vi hng ha xut khu

Thu thu GTGT khi nhp khu hng ha, dch v

Page 11

4.
4.2

u im v nhc im ca thu GTGT

Nhc im

a) Chi ph hnh thu ln: do phm vi p dng ln

b) Qun l v yu cu v hch ton phc tp Yu cu phi c ha n, chng t trong hng ha Theo di thu u ra, u vo khu tr thu Trn lu thu khu nhp khu khi khng k khai ng gi tr hi quan Lm gi b chng t c hon thu GTGT Vic nh thu khng ph thuc vo thu nhp ca ngi chu thu Ngi thu thp cng nh ngi c thu nhp cao u phi chu thu nh nhau khi tiu dng sn phm.

c) Trn lu thu pht sinh

d) Tnh cng bng cha cao

Page 12

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

1. i tng np thu
Lut thu GTGT qui nh: T chc, c nhn, sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu (gi chung l c s kinh doanh) v t chc c nhn khc nhp khu hng ha chu thu (gi chung l ngi nhp khu) l i tng np thu GTGT. C th:
Doanh nghip Nh nuc Doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo lut u t nc ngoi Doanh nghip t nhn, cng ty TNHH, cng ty c phn

Cng ty, t chc nc ngoi hot ng ti Vit nam

Cc t chc kinh t ca t chc x hi, t chc x hi chnh tr, cc n v s nghip Nhng ngi kinh doanh c lp, h gia nh, cc c nhn hp tc kinh doanh

Page 13

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

2. i tng chu thu
Hng ha dch v dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit nam l i tng chu thu GTGT, tr cc i tng quy nh ti iu 5, lut thu GTGT s 13/2008/QH12. Lut 1999: 26 nhm mt hng Lut 2004: 28 nhm mt hng Lut 2008: 25 nhm mt hng Q: i tng khng thuc din chu thu thng l nhng nhm hng no?

3. i tng khng thuc din chu thu

Page 14

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu

1. Sn phm trng trt, chn nui, nui trng thy sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng ca cc t chc, c nhn t sn xut v bn ra v khu nhp khu 2. Sn phm l ging vt nui, ging cy trng, bao gm trng ging, con ging, cy ging, ht ging, tinh dch, phi, vt liu di truyn. 3. Ti, tiu nc; cy, ba t; no vt knh, mng ni ng phc v sn xut nng nghip; dch v thu hoch sn phm nng nghip. (Lut nm 1999: Hng ha, dch v thuc din chu thu TTB khng phi np thu GTGT khu chu thu TTB lut 2004 b mc ny)
Page 15

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu

4. Sn phm mui c sn xut t nc bin, mui m t nhin, mui tinh, mui i-t. (Lut nm 2004: Thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng nm trong dy chuyn cng ngh v vt t xy dng thuc loi trong nc cha sn xut c, cn nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip Lut mi b - 10% My bay, dn khoan, tu thu thu ca nc ngoi loi trong nc cha sn xut c dng cho sn xut, kinh doanh Thit b, my mc, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn dng v vt t cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim thm
Page 16

d, pht trin du kh m trong nc cha sn xut c)

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu
5. Nh thuc s hu nh nc do Nh nc bn cho ngi ang thu.

6. Chuyn quyn s dng t. 7. Bo him nhn th, bo him ngi hc, bo him vt nui, bo him cy trng v ti bo him. 8. Dch v cp tn dng; kinh doanh chng khon; chuyn nhng vn; dch v ti chnh phi sinh, bao gm hon i li sut, hp ng k hn, hp ng tng lai, quyn chn mua, bn ngoi t v cc dch v ti chnh phi sinh khc theo quy nh ca php lut.

Page 17

III. Ni dung c bn ca thu GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu
9. Dch v y t, dch v th y, bao gm dch v khm bnh, cha bnh, phng bnh cho ngi v vt nui. 10. Dch v bu chnh, vin thng cng ch v In-ter-net ph cp theo chng trnh ca Chnh ph. (Lut 2004: Hot ng vn ha, trin lm v th dc th thao khng nhm mc ch kinh doanh, biu din Lut mi b 5%) 11. Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v khu dn c; duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, chiu sng cng cng; dch v tang l. 12. Duy tu, sa cha, xy dng bng ngun vn ng gp ca nhn dn, vn vin tr nhn o i vi cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v cng cng, c s h tng v nh cho i tng chnh sch x hi. Page 18

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu 13. Dy hc, dy ngh theo quy nh ca php lut. 14. Pht sng truyn thanh, truyn hnh bng ngun vn ngn sch nh nc. 15. Duy tu, sa cha, xy dng cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v cng cng, c s h tng v nh tnh ngha bng ngun vn ng gp ca nhn dn v vn vin tr nhn o 15. Xut bn, nhp khu, pht hnh bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, sch chnh tr, sch gio khoa, gio trnh, sch vn bn php lut, sch khoa hc - k thut, sch in bng ch dn tc thiu s v tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng, k c di dng bng hoc a ghi ting, ghi hnh, d liu in t; in tin. 16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in.
Page 19

III. Ni dung c bn ca thu GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu 17. My mc, thit b, vt t thuc loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu s dng trc tip cho hot ng nghin cu khoa hc, pht trin cng ngh; my mc, thit b, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn dng v vt t thuc loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim, thm d, pht trin m du, kh t; tu bay, dn khoan, tu thu thuc loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip, thu ca nc ngoi s dng cho sn xut, kinh doanh v cho thu. 18. V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh.

Page 20

III. NI DUNG C BN CA THU GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu
19. Hng ha nhp khu trong trng hp vin tr nhn o, vin tr khng hon li; qu tng cho c quan nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc chnh tr x hi - ngh nghip, t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn; qu biu, qu tng cho c nhn ti Vit Nam theo mc quy nh ca Chnh ph; dng ca t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chun min tr ngoi giao; hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu. Hng ho, dch v bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam.Hng ho bn cho t chc quc t, ngi nc ngoi vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam;
20. Hng ho chuyn khu, qu cnh qua lnh th Vit Nam; hng tm nhp khu, ti xut khu; hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn liu nhp khu sn xut, gia cng hng ho xut khu theo hp ng sn xut, gia cng xut khu k kt vi bn nc ngoi; hng ho, dch v c mua bn gia nc ngoi vi cc khu phi thu quan v gia cc khu phi thu quan vi nhau.
Page 21

III. Ni dung c bn ca thu GTGT

3. i tng khng thuc din chu thu
21. Chuyn giao cng ngh theo quy nh ca Lut chuyn giao cng ngh; chuyn nhng quyn s hu tr tu theo quy nh ca Lut s hu tr tu; phn mm my tnh. 22. Vng nhp khu dng thi, ming cha c ch tc thnh sn phm m ngh, trang sc hay sn phm khc. 23. Sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin theo quy nh ca Chnh ph. 24. Sn phm nhn to dng thay th cho b phn c th ca ngi bnh; nng, xe ln v dng c chuyn dng khc cho ngi tn tt. 25. Hng ha, dch v ca c nhn kinh doanh c mc thu nhp bnh qun thng thp hn mc lng ti thiu chung p dng i vi t chc, doanh nghip trong nc. C s kinh doanh hng ha, dch v khng chu thu gi tr gia tng quy nh ti iu ny khng c khu tr v hon thu gi tr gia tng u vo, tr trng hp p dng mc thu sut 0% quy nh ti khon 1 iu 8 ca Lut ny.
Page 22

Lut 2008
* V i tng khng chu thu GTGT Thu hp i tng khng chu thu t 28 nhm hng ho, dch v xung cn 25 nhm. Chuyn 3 nhm sau t khng chu thu sang chu thu GTGT: - Chuyn nhm hng ho l thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng nm trong dy chuyn cng ngh v vt t xy dng thuc loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip sang i tng chu thu GTGT. - Chuyn Hot ng vn ho, trin lm v th dc, th thao; biu din ngh thut; sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim sang i tng chu thu GTGT vi thu sut 5%. - Chuyn hot ng iu tra, thm d a cht, o c, lp bn thuc loi iu tra c bn ca Nh nc sang thu sut 10%. Chuyn Vn ti quc t sang i tng chu thu GTGT vi thu sut 0%, hng ho, dch v cung cp trc tip cho vn ti quc t sang i tng chu thu GTGT vi thu sut tng ng ca tng hng ho, dch v.
Page 23

IV. Cc phng php tnh thu GTGT

1. Cc phng php tnh thu Phng php 1: cng trc tip Thu GTGT = thu sut x (tin cng + li nhun) Phng php 2: cng gin tip Thu GTGT = (thu sut x tin cng) + (thu sut x li nhun) Phng php 3: tr trc tip/tnh trc tip trn GTGT Thu GTGT = thu sut x (gi u ra gi u vo) Phng php 4: tr gin tip/khu tr thu Thu GTGT =Thu GTGT u ra Thu GTGT u vo

Page 24

1. Cc phng php tnh thu GTGT

Phng php khu tr

Gi tnh thu ca Thu GTGT u ra = hng ho, dich v x chu thu bn ra

Thu sut thu GTGT ca hng ho, dch v

Thu GTGT u vo (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh) dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT

Page 25

2. Cn c tnh thu: Thu sut v gi tnh thu

2.1 Thu sut

Nm 1999: Lut thu cn bao gm 4 mc thu sut: 0%, 5%, 10%, 20% Nm 2004: B mc thu sut 20% Nay: 3 Mc thu sut + 0%: Hng xut khu; vn ti quc t + 5%: HHDV l u vo ca sn xut nng nghip; nhng mt hng thit yu (15 nhm trong lut 2008) + 10%: Thu sut ph dng V d: Mt c s A nui ln, bn ln hi cho mt doanh nghip B git m ln: C s A khng phi np thu GTGT. Doanh nghip B git m ln khng ch bin thnh cc sn phm khc m ch bn tht x, tht lc,.. thi phi np thu GTGT vi thu sut 5% . Nu doanh nghip B git m ln v ch bin thnh gi ch, tht hp,... v bn ra th phi np thu GTGT vi thu sut 10%.
Page 26

2.2 Gi tnh thu

a- i vi hng ha, dch v do c s SX, KD bn ra hoc cung ng cho i tng khc: l gi bn cha c thu GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu TTB: l gi bn c thu TTB nhng cha c thu GTGT. b- i vi hng ha NK: l gi NK ti ca khu cng (+) vi thu nhp khu (nu c), cng (+) thu TTB (nu c). V d: Tng cng ty tng hp H nhp khu 10 chic xe my nguyn chic. Gi nhp khu ti ca khu (gi CIF) l 26.000.000/chic; Thu sut thu nhp khu l 60%. Gi tnh thu GTGT ca xe my nhp khu ny l: 26.000.000 x 1,6 = 41.600.000 Thu GTGT phi np l: 10%x 41.600.000/c x 10 chic = 41.600.000

Trng hp: c min gim thu nhp khu? B tn tht trong qu trnh vn chuyn?
Page 27

Hng nhp khu

Gi CIF

Thu NK Thu GTGT

Gi tnh thu GTGT Gi thnh

Gi CIF

Thu NK Thu TTB Thu GTGT Gi thnh

Gi tnh thu TTB Gi tnh thu GTGT

Page 28

2.2 Gi tnh thu

C - Nu dch v do pha nc ngoi cung ng cho cc i tng tiu dng Vit Nam th gi cha c thu GTGT c xc nh theo hp ng. Nu trong hp ng li khng xc nh c th s thu GTGT th gi tnh thu GTGT l dch v m pha Vit Nam phi tr cho pha nc ngoi. V d: Cng ty thng mi X thu mt cng ty nc ngoi vo kim ton, gi thanh ton theo hp ng phi tr cho cng ty kim ton nc ngoi l 500 triu ng. Vy gi tnh thu GTGT ca cng ty X v dch v ny l 500 triu ng v thu GTGT phi np l 50 triu ng. d- Sn phm, hng ha, dch v dng trao i, tiu dng ni b, biu, tng, cho: gi tnh thu ca hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh cc hot ng ny. Ch : Nu hng ha lun chuyn ni b tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn xut kinh doanh th khng phi tnh v np thu GTGT
Page 29

2.2 Gi tnh thu

e- i vi hot ng cho thu ti sn gi tnh thu l gi cho thu cha c thu.

Nu cho thu trong nhiu k m tin thu tr cho tng k, hoc tr trc cho nhiu k th gi tnh thu GTGT l s tin tr (tr cho k ny hoc tr trc cho k sau).
Gi tnh thu GTGT cn bao gm c cc khon chi tr di hnh thc khc nh cho thu nh c thu tin hon thin, sa cha nng cp nh cho thu theo yu cu ca bn thu. V d: Cng ty X cho thu mt ngi nh. Hp ng ghi r: Thi hn thu l 5 nm Tin thu l 100 triu ng/nm Bn cho thu phi nng cp nh cho thu hng nm vi chi ph l 10 triu ng; chi ph ny bn thu s tr ton b cng vi s tin thu nh. TH1: tr hng nm gi tnh thu l 110 triu TH2: tr trcc ton b gi tnh thu l 550 triu TH3: ?
Page 30

2.2 Gi tnh thu

- i vi hng bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi bn ca hng ha tnh theo gi bn tr mt ln, khng tnh theo s tin tr tng k.
V d: Mt ca hng bn xe my tr gp: Nu tr ngay th ngi mua phi tr vi gi 24.500.000. Nu mua theo phng thc tr gp th ngi mua phi tr ngay 9.000.000. S cn li tr u trong 24 thng, mi thng l 800.000 ng. Tng s tin m ngi mua phi thanh ton l: 9.100.000 + (800.000 x 23) = 27.400.000 Gi tnh thu GTGT m ca hng phi np ch l: 24.500.000.

Page 31

2.2 Gi tnh thu

f - i vi gia cng hng ha l gi gia cng cha c thu, bao gm: tin gia cng, tin nhin liu, ng lc, vt liu ph v cc chi ph khc gia cng. V d: C s B nhn gia cng l hng may mc vi tng chi ph bao gm: Nhn cng in, nc Xng du : 150 triu ng : 15 triu ng : 25 triu ng

Vt liu ph
Tng cng

5 triu ng

: 195 triu ng

Vy gi tnh thu trong trng hp ny l 195 triu ng.

Page 32

2.2 Gi tnh thu

g -i vi hot ng xy dng v lp t th gi tnh thu GTGT l gi xy dng, lp t cha c thu GTGT (khng phn bit c bao thu hay khng c bao thu vt t, thit b). V d: Cng ty xy dng A nhn thu xy dng mt khu nh vi tng d ton cng trnh (cha c thu GTGT) l 800 t ng vi phng thc cha kho trao tay.
Sau khi hon thnh, cng ty A giao cng trnh cho bn A. Vy gi tnh thu GTGT trong trng hp ny l 800 t ng. Nu thanh ton theo tng hng mc cng trnh, th gi thanh ton tng hng mc cng trnh l gi tnh thu GTGT.

Page 33

2.2 Gi tnh thu

h - i vi hot ng kinh doanh bt ng sn l gi bn bt ng sn cha c thu GTGT, tr gi chuyn quyn s dng t hoc tin thu t phi np NSNN. i - i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ha v dch v hng hoa hng l tin hoa hng thu c t cc hot ng ny cha c thu GTGT.
V d C s A lm i l bn Tivi vi t l hoa hng l 1,5% trn doanh s. Trong thng c s ny bn c 50 chic, gi cha c thu GTGT l 3.000.000/chic. Vy gi tnh thu ca dch v ny l: 50 chic x 3.000.000/chic 1,5%= 22.500.000

Page 34

2.2 Gi tnh thu

k - i vi hng ho, dch v c tnh c th dng cc chng t nh tem bu chnh, v cc vn ti, v x s kin thit,... gi thanh ton l gi c thu GTGT, th gi cha c thu GTGT c xc nh nh sau:
Gi thanh ton Gi cha c thu

1+ thu sut

V d: Khi chng ta ra bu in, gi 100 bc th, mi con tem gi 800 x 100 = 80.000. Gi cha c thu 80.000 /(1+ 0,1) = 72.727
Page 35

2.2 Gi tnh thu

i vi dch v du lch theo theo gi trn gi th gi tnh thu GTGT l gi trn gi tr i cc khng phi chu thu GTGT nh v my bay t VN ra nc ngoi v ngc li, cc chi ph n i li thm quan nc ngoi. V d Cng ty du lch HN thc hin hp ng a khch du lch t VN i Trung quc vi gi trn gi 400USD. Cng ty phi chi tr cho cng ty du lch Trung quc chi ph ca khch du lch ti Trung quc l 200USD, tin v my bay kh hi VN-TQ l 150 USD. Nh vy doanh thu chu thu GTGT l 400-200-150=50USD.
Thu GTGT : 50x10%/(1+10%) = 4,5USD/khch

Page 36

2.2 Gi tnh thu

i vi sch bo tp ch c bn theo gi pht hnh (gi ba) th gi bn c tnh l gi c thu. Nu bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra. V d Nh xut bn bn sch cho cng ty pht hnh sch. Gi ba l 10.000, ph pht hnh 25%. khu xut bn:
Page 37

Gi tnh thu: (10.000 - 10.000x25%)/(1+5%) =7.143 Thu GTGT = 7.143x5%=357,2 Gi tnh thu: 10.000/(1+5%) =9.524 Thu GTGT = 9.524x5%=476,2

khu pht hnh

2.2 Gi tnh thu

l - i vi hot ng vn ti, bc xp, gi tnh thu GTGT l gi cc vn ti, bc xp cha c thu GTGT. V d: Cng ty XNK A thu cng ty vn ti B chuyn container sang Hng kng. Hng c ng vo con ti HN. Chi ph vi mi container nh sau:

T HN xung HP bng t:
T HP sang HK bng tu bin:

1.200.000
2.250.000

Doanh thu vn ti quc t (doanh thu thu c t hot ng vn ti nc ngoi v t Vit Nam i nc ngoi) l i tng khng chu thu GTGT. Vy Cng ty A phi tnh thu GTGT 10% i vi vn chuyn ni a = 120.000 v 0% i vi vn chuyn quc t:

Page 38

Phng php khu tr thu Cc trng hp c khu tr

Thu u vo ca hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ha dch v chu thu GTGT th c khu tr ton. Trng hp c s kinh doanh 2 mt hng: mt mt hng chu thu GTGT v mt mt hng khng chu thu GTGT, nhng khng hch ton ring c thu u vo cho tng loi mt hng, th thu GTGT u vo c khu tr theo t l (%) trn doanh s bn ra ca hng ho, dch v chiu thu GTGT so vi tng hng ho, dch v bn ra trong thng ca c hai loi mt hng. Trng hp thu GTGT u vo ca TSC s dng ng thi cho sn xut, kinh doanh HHDV chu v khng chu thu GTGT th c khu tr ton b. Thu u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT pht sinh trong thng no th c khu tr ton b khi xc nh s thu phi np trong thng , khng phn bit xut bn hay cha bn. Cc trng hp khu tr theo t l: 3% trn gi mua theo ha n i vi: Hng ha thuc din chu thu GTGT mua ca cc n v kinh doanh np thu GTGT theo phng php tnh trc tip Hng ha chu thu TTB c s kinh doanh thng mi mua ca c s SX bn ra c ha n bn hng. (Ngh nh 108/2002/N-CP ngy 25/12/2002, hiu lc 1/1/2003)

Lut 2004, bi b ton b vic khu tr thu u vo theo t l.

Page 39

V. CH MIN, GIM V HON THU

1. Min, gim thu GTGT 2. Hon thu C s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr thu c hon thu GTGT nu: Trong 3 thng lin tc tr ln c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht. C d n u t mi, ang trong giai on u t c s thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo s dng cho u t m cha c khu tr ht v c s thu cn li t 200 triu ng tr ln. Khi chuyn i s hu, chuyn i doanh nghip, st nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn, chm dt hot ng c s thu GTGT np tha hoc s thu GTGT u vo cha c khu tr ht. C s kinh doanh trong thng c hng ha, dch v XK nu c s thu GTGT u vo cha c khu tr t 200 triu ng tr ln th c hon thu GTGT theo thng.

Page 40

VI. K KHAI, QUYT TON THU GTGT

Mu T khai s 01/GTGT K khai thu GTGT trong k kinh doanh Mu T khai s 01B/GTGT K khai thu GTGT ca d n u t Mu s 02 C/GTGT Bng phn b s thu GTGT ca HHDV mua vo c khu tr trong nm Mu s 03/GTGT Bng k ha n, chng t HHDV mua .... Xem hng dn k khai thu GTGT: Thng t s 60/2007/TT-BTC Hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Qun l thu v hng dn thi hnh Ngh nh s 85/2007/N-CP ngy 25/5/2007 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut Qun l thu. Thng t s 32/2007/TT-BTC hng dn thi hnh Ngh nh s 158/2003/N-CP ngy 10/12/2003, Ngh nh s 148/2004/N-CP ngy 23/7/2004 v Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 15/12/2005 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut thu GTGT v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu GTGT.
Page 41

 ghi trn m s [43] ca T khai k trc.

S liu ghi vo m s ny phn nh tng s thu GTGT c khu tr.

Tng s thu GTGT ca HHDV bn ra

0 ; s = 0 nu [39] =0

Bi tp: Cng ty xut nhp khu tng hp A c cc s liu sau y lm cn c tnh thu: a. Nhp khu 10 chic xe t, tr gi nhp khu CIF 5.000 USD/chic. S xe t ny c cng ty bn cho cng ty thng mi B vi gi 300 triu VND/chic (gi cha c thu). b. Mua 200 tn go 5% tm ca cng ty lng thc C vi gi 3,3 triu VND/tn (gi c thu). Cng ty xut khu c 50 tn vi gi FOB 360USD/tn. S go cnn li cng ty bn li cho cng ty D vi gi 3,6 triu VND/tn (gi cha c thu). c. Nhn u thc xut khu cho cng ty D mt l hng hng thy sn sang M, tr gi FOB quy i l 500 triu VND, hoa hng u thc l 2% tnh trn gi FOB. Bit: Thu sut thu xut khu go l 1%, thy sn l 0%; thu sut thu nhp khu t l 83%; thu sut thu TTB i vi t l 50%, thu sut GTGT i vi tt c cc loi hng ha v dch v l 10%. T gi hi oi 1 USD = 16500 VND. Tnh s thu GTGT, TTB, XK, NK Cng ty phi np trong k. Trn c s , hy in cc thng tin ph hp vo t khai thu GTGT mu 01.

Page 43

THO LUN

1. Phn bit i tng khng chu thu GTGT v i tng chu thu sut thu GTGT 0%? Lut sa i b sung mt s iu Lut thu GTGT s 13/2008 a mt s mt hng t i tng khng chu thu vo i tng chu thu sut thu GTGT 0%? im u vit hn? 2. C kin cho rng nn a hng ha xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha qua ch bin vo din chu thu vi mc thu sut ti a. Quan im ca bn? 3. Ti sao li nh thu GTGT i vi hng nhp khu nhng li p dng thu sut 0% i vi hng xut khu. 4. Tm hiu cc im mi ca lut thu GTGT s 13/2008? C im g u vit hn so vi cc quy nh c? 5. Phn bit phng php tnh thu trc tip v phng php khu tr?
Page 44